Dodání vybraných nemovitých věcí v roce 2014 z pohledu DPH

Plátce vybudoval na pozemku, který má v obchodním majetku, celkem 10 rodinných domů, přitom každý z nich splňuje kritéria rodinného domu pro sociální bydlení ve smyslu § 48a odst. 3 písm. b) ZDPH. Všechny rodinné domy byly kolaudovány v září 2013. V měsíci prosinci 2013 realizoval plátce prodej 7 rodinných domů včetně pozemků, na kterých byly domy umístěny. K uskutečnění plnění, tj. k převodu 7 rodinných domů včetně pozemků na nich umístěných, došlo v prosinci 2013, a proto plátce postupoval při prodeji těchto nemovitostí v souladu s právní úpravou platnou do 31.12.2013. Při převodu pozemků uplatnil ve shodě s § 56 odst. 2 osvobození od daně a při převodu rodinných domů uplatnil sníženou sazbu daně podle § 48a odst. 3 písm. b) ZDPH, ve znění platném do 31.12.2013. K dodání zbývajících 3 rodinných domů včetně pozemků, na kterých jsou umístněny, došlo v lednu a únoru 2014. Při dodání těchto rodinných domů v roce 2014 uplatnil plátce sníženou sazbu daně a shodný daňový režim, tj. sníženou sazbu daně, uplatnil plátce i při dodání pozemků, na kterých jsou rodinné domy umístěny. Tento postup je v souladu s právní úpravou obsaženou v § 56 ve vazbě na § 48 odst. 3 písm. b) ZDPH, ve znění platném od 1.1.2014.

Plátce vybudoval na části pozemku (evidovaného v katastru nemovitostí jako orná půda a zařazeného do územního plánu) liniové sítě. V roce 2013 došlo k prodeji předmětných liniových sítí včetně části pozemku, na kterém byly tyto zřízeny. Při prodeji části pozemku, na kterém byly liniové sítě umístěny, tj. pozemku, který měl v souvislosti s převodem přiděleno konkrétní parcelní číslo, uplatnil plátce, který byl v pozici prodávajícího, osvobození od daně ve shodě s § 56 odst. 2 ZDPH, ve znění platném do 31.12.2013. Při převodu liniových sítí, který nesplňoval podmínky pro uplatnění osvobození od daně ve smyslu § 56 odst. 1 ZDPH, ve znění platném do 31.12.2013, uplatnil prodávající základní sazbu daně. Zbývající část pozemku byla v roce 2014 rozdělena na jednotlivé parcely, kterým byla v souvislosti s jejich převodem přidělena konkrétní parcelní čísla. Vzhledem k tomu, že se v tomto případě jedná o pozemky nezastavěné, které splňují podmínky vymezené v § 56 odst. 2 ZDPH, ve znění platném od 1.1.2014, uplatní plátce při jejich dodání v roce 2014 osvobození od daně.

Plátce realizuje v březnu 2014 prodej pozemku včetně několika staveb na tomto pozemku umístěných. Jedná se o rodinný dům, samostatnou přízemní stavbu kolaudovanou jako objekt určený k podnikání a oplocení kolem celého pozemku (parcely). Rodinný dům byl kolaudován v říjnu 2013 a splňuje kritéria stavby pro sociální bydlení. Stavbou, která má v tomto případě určující charakter, je rodinný dům, jehož dodání podléhá snížené sazbě daně, a proto plátce i při dodání pozemku uplatní sníženou sazbu daně. Při dodání oplocení, které plní funkci příslušenství rodinného domu se ve shodě s § 48a odst. 3 ZDPH uplatní rovněž snížená sazba daně. Při dodání stavby, která byla kolaudována v říjnu 2013 jako objekt určený k podnikání a nesplňuje kritéria příslušenství rodinného domu, uplatní plátce základní sazbu daně.

Plátce pořídil v listopadu 2013 stavbu (výrobní hala), která byla poprvé kolaudována 31.3.2005. V březnu 2014 se plátce rozhodne, že takto pořízenou stavbu prodá. Zákonná lhůta stanovená v § 56 odst. 3 ZDPH, ve znění platném od 1.1.2014, se odvíjí nikoli od data pořízení stavby (tj. listopad 2013), ale od data vydání prvního kolaudačního souhlasu, tj. od 31.3.2005. Vzhledem k tomu, že dodání předmětné stavby je realizováno po uplynutí lhůty 5 let vymezené ZDPH, je dodání takové stavby od daně osvobozeno. Od daně je osvobozeno i dodání pozemku, na kterém je stavba zřízena. Vzhledem k tomu, že v období pro úpravu odpočtu daně neprováděl plátce na předmětné stavbě žádné stavební úpravy, které mají charakter technického zhodnocení, neměl při prodeji důvod volit režim zdanění.

Plátce pořídil v listopadu 2013 stavbu (výrobní hala), která byla poprvé kolaudována 31.3.2013. V březnu 2014 se plátce rozhodne, že takto pořízenou stavbu prodá. Zákonná lhůta stanovená v § 56 odst. 3 ZDPH, ve znění platném od 1.1.2014, činí 5 let a v době, kdy je realizováno dodání předmětné stavby, dosud neuplynula. Dodání předmětné stavby realizované v březnu 2014 je zdanitelným plněním podléhajícím základní sazbě daně. Shodný daňový režim se uplatní i při dodání pozemku, na kterém je stavba zřízena.

Plátce postavil na vlastním pozemku celkem 10 rodinných domů, které splňují kritéria rodinného domu pro sociální bydlení ve smyslu § 48a odst. 3 písm. b) ZDPH. Rodinné domy byly kolaudovány v listopadu 2013. V březnu 2014 plátce realizoval prodej 3 rodinných domů včetně pozemků, na kterých jsou domy umístěny. Zákonná lhůta stanovená v § 56 odst. 3 ZDPH, ve znění platném od 1.1.2014, činí 5 let a v době, kdy je realizováno dodání předmětných rodinných domů, dosud neuplynula. Dodání rodinných domů realizovaných v březnu 2014 je zdanitelným plněním podléhajícím snížené sazbě daně. Shodný daňový režim se uplatní i při dodání pozemků, na kterých jsou jednotlivé rodinné domy umístěny.

Plátce daně pořídil v prosinci 2012 stavbu, ve které jsou umístěny kanceláře a prodejní prostory a která byla poprvé kolaudována 31.1.2011. V březnu 2014 se plátce rozhodne, že takto pořízenou stavbu prodá. Vzhledem k tomu, že se jedná o stavbu nabytou do 31.12.2012, testuje plátce lhůtu vyplývající z čl. II bodu 2 přechodných ustanovení zákona č. 502/2012 Sb., tj. lhůtu 3 let od vydání prvního kolaudačního souhlasu. Takto stanovená lhůta v daném případě uplynula, a proto při dodání předmětné stavby včetně pozemku v březnu 2014 uplatní plátce osvobození od daně.

Plátce daně pořídil v lednu 2013 stavbu, ve které jsou umístěny kanceláře a prodejní prostory a která byla poprvé kolaudována 31.1.2011. V březnu 2014 se plátce rozhodne, že takto pořízenou stavbu prodá. Vzhledem k tomu, že se jedná o stavbu nabytou po 31.12.2012, testuje plátce lhůtu vyplývající z § 56 odst. 3 ZDPH, ve znění platném od 1.1.2014, tj. lhůtu 5 let od vydání prvního kolaudačního souhlasu. Takto stanovená lhůta v daném případě dosud neuplynula, a proto při dodání předmětné stavby včetně pozemku v březnu 2014 není plátce oprávněn uplatnit osvobození od daně. Dodání stavby včetně pozemku podléhá v tomto případě základní sazbě daně.

Plátce realizoval v únoru 2014 dodání pozemku, na kterém je umístěn rodinný dům pro sociální bydlení. Rodinný dům byl kolaudován v září 2013. Cena pozemku bez DPH činila 500 000 Kč a cena rodinného domu bez DPH činila 3 000 000 Kč. V měsíci prosinci 2013 přijal plátce, který je v pozici prodávajícího, zálohu na převod pozemku ve výši 500 000 Kč. V měsíci únoru 2014 došlo k úhradě kupní ceny sjednané za rodinný dům, tj. k úhradě částky 3 450 000 Kč (včetně DPH) a k vyúčtování zálohy přijaté na dodání pozemku ve výši 500 000 Kč. Rozdíl mezi částkou zaplacenou za pozemek jako záloha a celkovou úplatou požadovanou prodávajícím za dodání pozemku činí v tomto případě 0 Kč (500 000 - 500 000 = 0). Při dodání zastavěného pozemku v roce 2014 nevznikne proto prodávajícímu povinnost přiznat daň na výstupu. V souvislosti s přijetím úplaty na dodání rodinného domu vznikne plátci v měsíci únoru 2014 povinnost přiznat daň na výstupu ve výši 450 000 Kč (tj. 15% ze základu daně ve výši 3 000 000 Kč).

Plátce realizoval v únoru 2014 dodání pozemku, na kterém je umístěn rodinný dům pro sociální bydlení. Rodinný dům byl kolaudován v září 2013. Cena pozemku bez DPH činila 500 000 Kč a cena rodinného domu bez DPH činila 3 000 000 Kč. V měsíci prosinci 2013 přijal plátce, který je v pozici prodávajícího, zálohu na převod pozemku ve výši 300 000 Kč. V měsíci únoru 2014 došlo k úhradě kupní ceny sjednané za rodinný dům, tj. k úhradě částky 3 450 000 Kč (včetně DPH), a k vyúčtování zálohy přijaté na dodání pozemku ve výši 300 000 Kč. V souladu s ujednáním obsaženým v kupní smlouvě je plátce, který je v pozici prodávajícího, oprávněn požadovat jako doplatek kupní ceny za pozemek, jehož dodání se uskutečnilo v únoru 2014, částku 230 000 Kč (z toho základ daně 200 000 Kč a DPH ve výši 15% činí 30 000 Kč). Rozdíl mezi částkou zaplacenou za pozemek jako záloha a celkovou úplatou požadovanou prodávajícím za dodání pozemku činí v tomto případě 230 000 Kč (530 000 - 300 000 = = 230 000). Při dodání zastavěného pozemku v roce 2014 nevznikne prodávajícímu povinnost přiznat daň na výstupu. V souvislosti s přijetím úplaty na dodání rodinného domu vznikne plátci v měsíci únoru 2014 povinnost přiznat daň na výstupu ve výši 450 000 Kč (tj. 15% ze základu daně ve výši 3 000 000 Kč).