Poskytování služeb mezi českými a slovenskými subjekty na Slovensku

Vydáno: 21 minut čtení

V předchozím příspěvku (Účetnictví v praxi č. 7/2013 str. 29) jsme věnovali pozornost srovnání právní úpravy obsažené v českém a slovenském zákoně o DPH, a to v oblasti poskytování služeb mezi českými a slovenskými subjekty. Cílem tohoto příspěvku je zaměřit se na správný postup při uplatňování DPH při poskytování služeb s místem plnění na Slovensku mezi českými plátci, tj. vyhodnocení skutečnosti, které ze smluvních stran vznikne povinnost přiznat daň na Slovensku, včetně odpovědí na otázky týkající se registrace českých subjektů k DPH na Slovensku.

Poskytování služeb mezi českými a slovenskými subjekty na Slovensku
Ing.
Dagmar
Fitříková
Ing.
Dagmar
Procházková
 
POSKYTOVÁNÍ SLUŽEB MEZI ČESKÝMI PLÁTCI S MÍSTEM PLNĚNÍ NA SLOVENSKU
Mezi českými plátci se vyskytuje řada firem, které mají na Slovensku různé obchodní aktivity, mimo jiné i v oblasti poskytování služeb. Jedná se přitom nejen o smluvní vztahy uzavřené mezi českými a slovenskými subjekty, ale i o případy, kdy český plátce poskytuje službu s místem plnění na Slovensku a přitom příjemcem takto poskytnuté služby není slovenský subjekt, ale jiný český plátce. Z dosavadní praxe vyplývá, že právě u těchto obchodních transakcí se čeští plátci dopouští často chyb, které představují nejen riziko doměření DPH na straně poskytovatele služeb slovenským správcem daně, ale mohou poškodit i příjemce takových služeb. Český plátce, který uskuteční službu s místem plnění na Slovensku ve prospěch jiného českého plátce, je povinen respektovat principy stanovené pro takto uskutečněná plnění slovenským zákonem č. 222/2004 Z.z., o dani z přidané hodnoty, v účinném znění (dále jen "slovenský ZDPH"). Tyto principy jsou vysvětleny na příkladech z praxe zaměřené na poskytování služeb vztahujících se k nemovitosti, včetně upozornění na nejčastější chyby, které se při poskytnutí takové služby v praxi vyskytují. Vybrané příklady jsou doplněny o doporučený postup při jejich zaúčtování.
 
Určení místa plnění u služby vztahující se k nemovitosti umístěné na Slovensku
Místo plnění při poskytování služeb vztahujících se k nemovitosti umístěné na Slovensku se podle § 10 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "český ZDPH"), a podle § 16 odst. 1 slovenského ZDPH stanoví podle umístění nemovitosti, tj. vždy na Slovensku. Z úpravy vymezené v českém i slovenském ZDPH vyplývá, že do kategorie služeb vztahujících se k nemovitostem patří kromě stavebních prací a dalších služeb vztahujících se k nemovitostem i služby znalce, odhadce a realitní kanceláře, služby ubytovací a služby, které mají charakter udělení práv na užívání nemovitosti, služby při přípravě a koordinaci stavebních prací, jako jsou zejména služby architekta a stavebního dozoru.
 
Český plátce v pozici zahraniční osoby podle slovenského ZDPH
Podle
§ 5 odst. 1 slovenského ZDPH
se pro osobu povinnou k dani ("zdanitelnou osobu"), která nemá v tuzemsku (tj. na Slovensku) sídlo, místo podnikání, provozovnu, bydliště anebo se v tuzemsku obvykle nezdržuje, používá legislativní zkratka "zahraniční osoba". V pozici
zahraniční osoby
ve smyslu § 5 odst. 1 slovenského ZDPH je český plátce, který nemá na Slovensku sídlo, místo podnikání, provozovnu, bydliště anebo se na Slovensku obvykle nezdržuje.
 
Registrace k DPH na Slovensku
Zahraniční osoba ve smyslu § 5 odst. 1 slovenského ZDPH je povinna podat žádost o registraci pro DPH Daňovému úřadu Bratislava před zahájením vykonávání činnosti, která je předmětem daně na Slovensku. V § 5 odst. 1 písm. a) až e) slovenského ZDPH je uveden
taxativní
výčet plnění, která pokud zahraniční osoba (tj. také český plátce) na Slovensku uskuteční, nevznikne jí povinnost podat žádost o registraci k DPH. Mezi plnění zde uvedená patří např. poskytnutí služby nebo dodání zboží s instalací nebo montáží, pokud je osobou povinnou platit daň na Slovensku příjemce takového plnění (§ 69 odst. 2 až 4 slovenského ZDPH).
 
Povinnost přiznat DPH na Slovensku
Odpověď na otázku, kdo je povinen přiznat a zaplatit na Slovensku daň ve výši sazby DPH stanovené slovenským ZDPH, je nutné hledat v příslušných ustanoveních slovenského ZDPH. Podle § 69 odst. 1 slovenského ZDPH je povinen platit daň na Slovensku plátce ("platiteľ", tj. osoba registrovaná k DPH na Slovensku), pokud s místem plnění na Slovensku dodá zboží nebo poskytne službu a pokud slovenský zákon nestanoví jinak. Jinak stanoví slovenský zákon v
§ 69 slovenského ZDPH, tj. v ustanovení
vymezujícím okruh osob, které jsou povinny platit daň správci daně na Slovensku. Z úpravy obsažené v § 69 odst. 2 slovenského ZDPH jednoznačně vyplývá, že osoba povinná k dani, která je v pozici příjemce služeb uvedených v § 16 odst. 1 až 4, 10 a 11 slovenského ZDPH, je povinná platit daň při poskytnutí služeb zahraniční osobou pouze v případě, že se jedná o osobu povinnou k dani, která má na Slovensku sídlo, místo podnikání, provozovnu nebo bydliště. Z úpravy obsažené v § 69 odst. 1 a § 69 odst. 2 až 4 slovenského ZDPH pro českého plátce, který poskytuje službu s místem na Slovensku, tj. službu, která je předmětem daně na Slovensku, vyplývá povinnost registrovat se k DPH na Slovensku podle § 5 odst. 1 slovenského ZDPH, pokud je v pozici příjemce takové služby jiný český plátce, který nemá na Slovensku sídlo, místo podnikání, provozovnu nebo bydliště, protože na takovou osobu nelze přenést povinnost platit daň (§ 69 odst. 2 slovenského ZDPH).
PŘÍKLAD
Český plátce, obchodní společnost se sídlem v ČR, která nemá na Slovensku provozovnu, uskuteční pro jiného českého plátce (rovněž obchodní společnost se sídlem v ČR, která
nemá na Slovensku provozovnu
) službu vztahující se k nemovitosti umístěné na Slovensku. Český poskytovatel služby je v postavení zahraniční osoby ve smyslu § 5 odst. 1 slovenského ZDPH a vzhledem k tomu, že v pozici příjemce služby, která je předmětem daně na Slovensku, je osoba povinná k dani, obchodní společnost, která nemá na Slovensku sídlo ani provozovnu, nelze na příjemce přenést povinnost platit daň na Slovensku, protože nejsou splněny podmínky vymezené v § 69 odst. 2 slovenského ZDPH. Český plátce, poskytovatel služby, která je předmětem daně na Slovensku, je povinen se před poskytnutím služby registrovat k DPH na Slovensku a jako plátce ("platiteľ") je povinen podle § 69 odst. 1 slovenského ZDPH při poskytnutí služby platit na Slovensku daň. Příjemce takové služby, český plátce, je oprávněn požádat o vratku slovenské DPH, pokud splní podmínky stanovené v § 55a slovenského ZDPH.
PŘÍKLAD
Český plátce, obchodní společnost se sídlem v ČR, která nemá na Slovensku provozovnu, uskuteční pro jiného českého plátce (rovněž obchodní společnost se sídlem v ČR, která
má na Slovensku provozovnu
) službu vztahující se k nemovitosti umístěné na Slovensku. Český poskytovatel služby je v postavení zahraniční osoby ve smyslu § 5 odst. 1 slovenského ZDPH a vzhledem k tomu, že v pozici příjemce služby, která je předmětem daně na Slovensku, je osoba povinná k dani, která má na Slovensku provozovnu, vznikne povinnost platit daň na Slovensku ve shodě s § 69 odst. 2 slovenského ZDPH příjemci služby. Český plátce, poskytovatel služby, která je předmětem daně na Slovensku, není na rozdíl od předchozího příkladu povinen se registrovat k DPH na Slovensku.
 
DAŇOVÝ REŽIM PŘI POSKYTOVÁNÍ SLUŽEB S MÍSTEM PLNĚNÍ NA SLOVENSKU
Daňový režim při poskytování služeb s místem plnění na Slovensku je vázán na určení místa plnění u takto poskytovaných služeb. Pokud službu s místem plnění na Slovensku realizuje
český plátce ve prospěch jiného českého plátce,
vzniká povinnost zaplatit a přiznat DPH z takto poskytnuté služby na Slovensku. Povinnost přiznat daň na Slovensku vznikne českému plátci, který je v pozici poskytovatele služby s místem plnění na Slovensku, v případě, že příjemce služby, jiný český plátce, nemá na Slovensku sídlo ani provozovnu ve smyslu ZDPH. V případě, že příjemce služby s místem plnění na Slovensku (např. jiný český plátce) má na Slovensku sídlo nebo provozovnu, vznikne povinnost přiznat daň na Slovensku příjemci služby. Osoba, které povinnost přiznat a zaplatit DPH na Slovensku vznikne, je povinna při splnění této povinnosti respektovat slovenský ZDPH. Z pohledu českého plátce jako poskytovatele služby realizované s místem plnění na Slovensku se vždy bude jednat o plnění s místem plnění
mimo tuzemsko (ČR).
Jedná se o poskytnutí plnění, které nepodléhá české DPH, ale plátce je povinen takto poskytnutou službu uvést v daňovém přiznání k DPH za příslušné zdaňovací období (§ 24a českého ZDPH). Odpověď na otázku, kdo je povinen přiznat daň při poskytnutí služby s místem plnění na Slovensku, vyplývá z úpravy obsažené v § 69 slovenského ZDPH a tato je závislá na postavení příjemce služby.
 
Poskytnutí služby s místem plnění na Slovensku poskytnuté českým plátcem osobě povinné k dani se sídlem na Slovensku
Český plátce poskytuje službu vztahující se k nemovitosti umístěné na Slovensku osobě, která má na Slovensku sídlo a je na Slovensku registrovaná k DPH. Místo plnění u takto poskytnuté služby se stanoví podle § 10 českého ZDPH (§ 16 odst. 1 slovenského ZDPH). Povinnost přiznat daň má podle § 69 odst. 2 slovenského ZDPH příjemce služby. Pokud je v pozici příjemce služby s místem plnění na Slovensku osoba povinná k dani se sídlem nebo provozovnou na Slovensku, uplatní český plátce jako poskytovatel služby "reverse charge" princip, tzn. že dojde k přenesení daňové povinnosti na příjemce plnění. V tom případě nevznikne českému plátci jako poskytovateli služby s místem plnění na Slovensku povinnost přiznat DPH ani v ČR, ani na Slovensku a na Slovensku mu nevzniká povinnost registrovat se k DPH. Stejný postup se uplatní i v případě, že služba s místem plnění na Slovensku je poskytnuta českým plátcem ve prospěch osoby povinné k dani, která není registrována k DPH na Slovensku a která má na Slovensku sídlo nebo provozovnu. V takovém postavení může být buď slovenský subjekt (osoba povinná k dani), který má na Slovensku sídlo, místo podnikání, provozovnu nebo bydliště, nebo český subjekt, který má na Slovensku provozovnu ve smyslu ZDPH. Daňový doklad, který je český plátce povinen příjemci služby vystavit, podléhá pravidlům vymezeným českým ZDPH [§ 27 odst. 2 písm. a) českého ZDPH]. Daňový doklad s náležitostmi vymezenými v § 29 českého ZDPH bude obsahovat mimo jiné i údaj
"daň odvede zákazník",
protože v tomto případě je povinen přiznat daň na Slovensku příjemce služby.
PŘÍKLAD
Český plátce s měsíčním zdaňovacím obdobím poskytl na základě smlouvy o dílo stavební práce osobě registrované k DPH na Slovensku. Předmětné dílo bylo realizováno na nemovitosti umístěné na Slovensku. Smluvně dohodnutá cena díla činí bez DPH 100 000 eur. K předání a převzetí díla, tj. k datu uskutečnění zdanitelného plnění, došlo dne 31. 7. 2013. Před uskutečněním plnění nedošlo ze strany objednatele k úhradě úplaty vztahující se k tomuto plnění. Z pohledu DPH se jedná o poskytnutí služby s místem pnění na Slovensku. Při stanovení místa plnění vycházel český plátce z úpravy obsažené v § 10 českého ZDPH. Podle slovenského ZDPH se místo plnění určí rovněž na Slovensku, a to podle § 16 odst. 1 slovenského ZDPH. Příjemcem takto poskytnuté služby je osoba povinná k dani se sídlem na Slovensku, které vzniká podle § 69 odst. 2 slovenského ZDPH povinnost zaplatit DPH při poskytnutí služby českým plátcem, který je z pohledu slovenského ZDPH v pozici zahraniční osoby (§ 5 odst. 1 slovenského ZDPH). Český plátce vystavil pro příjemce služby dne 31. 7. 2013 daňový doklad podle § 29 českého ZDPH. Na vystaveném daňovém dokladu uvedl český plátce mimo jiné i údaj "daň odvede zákazník". Podle § 24a odst. 1 českého ZDPH je český plátce povinen přiznat uskutečnění služby s místem plnění na Slovensku (mimo tuzemsko) v daňovém přiznání k DPH za zdaňovací období červenec 2013. V souhrnném hlášení podle § 102 českého ZDPH český plátce údaje o takto poskytnuté službě neuvádí, protože místo plnění bylo stanoveno v tomto případě podle § 10 českého ZDPH, nikoli podle § 9 odst. 1 českého ZDPH. DPH na výstupu český plátce při poskytnutí této služby neuplatní, protože se jedná o plnění, které není předmětem české DPH. Český plátce, poskytovatel služby s místem plnění na Slovensku, je povinen uvést údaje v české měně o takto uskutečněném plnění v DAP k DPH podaném v ČR. Při přepočtu cizí měny na českou postupuje český plátce podle § 4 odst. 4 českého ZDPH.
Doporučený postup při zaúčtování
Předpokládejme, že účetní jednotka používá pro přepočet cizoměnových hodnot denní kursy vyhlášené ČNB, okamžik účetního případu stanoví dle ČÚS 001 - Účty a zásady účtování na účtech, odst. 2.4.3., tedy dnem vystavení faktury, to je 31. 7. 2013, kdy kurs vyhlášený ČNB činí 25,20 CZK/eur.
 +---------+--------------------------+---------+---------------+-----------+-----+-----+ | Doklad  | Obsah účetního           | Částka  | Denní kurs    | Částka    | MD  | D   | |         | případu                  | v cizí  | pro přepočet  | v Kč      |     |     | |         |                          | měně    | cizí měny     |           |     |     | +---------+--------------------------+---------+---------------+-----------+-----+-----+ | VF      | Za služby provedené na   | 100 000 | 25,2          | 2 520 000 | 311 | 602 | |         | Slovensku pro slovenský  | eur     | CZK/eur       |           |     |     | |         | subjekt                  |         |               |           |     |     | +---------+--------------------------+---------+---------------+-----------+-----+-----+
 
Poskytnutí služby s místem plnění na Slovensku českým plátcem jinému českému plátci
Český plátce poskytuje službu vztahující se k nemovitosti umístěné na Slovensku jinému českému plátci se sídlem v ČR, který je na Slovensku registrován k DPH,
ale nemá zde sídlo ani provozovnu.
Místo plnění u takto poskytnuté služby se stanoví podle § 10 českého ZDPH (§ 16 odst. 1 slovenského ZDPH). V tomto přídně není možné přenesení daňové povinnosti na příjemce zdanitelného plnění, protože nemá na Slovensku sídlo ani provozovnu.
V tomto případě je poskytovatel služby, český plátce, povinen se před poskytnutím služby registrovat k DPH na Slovensku (§ 5 slovenského ZDPH), a je to poskytovatel služby, kdo je povinen podle § 69 odst. 1 slovenského ZDPH platit na Slovensku DPH. Přenesení daňové povinnosti na příjemce služby podle § 69 odst. 2 slovenského ZDPH je možné pouze v případě, že jsou zde vymezené služby, popř. dodání zboží včetně instalace nebo montáže s místem plnění na Slovensku, poskytovány osobě povinné k dani, která má na Slovensku sídlo nebo provozovnu. Tato podmínka však v popisovaném případě není splněna.
PŘÍKLAD
Český plátce s měsíčním zdaňovacím obdobím, který je současně registrován k DPH na Slovensku podle § 5 slovenského ZDPH, poskytl na základě smlouvy o dílo stavební práce jinému českému plátci. Předmětné dílo bylo realizováno na nemovitosti umístěné na Slovensku. Smluvně dohodnutá cena díla činí bez DPH 100 000 eur. K předání a převzetí díla, tj. k datu uskutečnění zdanitelného plnění, došlo dne 31. 7. 2013. Před uskutečněním plnění nedošlo ze strany objednatele k úhradě úplaty vztahující se k tomuto plnění. Z pohledu DPH se jedná o poskytnutí služby s místem pnění na Slovensku. Při stanovení místa plnění vycházel český plátce z úpravy obsažené v § 10 českého ZDPH a z úpravy obsažené v § 16 odst. 1 slovenského ZDPH. Příjemcem takto poskytnuté služby je osoba povinná k dani, která nemá na Slovensku sídlo ani provozovnu, a proto na tuto osobu není možné přenést daňovou povinnost. Povinnost přiznat DPH na Slovensku vzniká podle § 69 odst. 1 slovenského ZDPH českému plátci, který je v pozici poskytovatele služby. Český plátce, poskytovatel služby, vystavil pro příjemce služby dne 31. 7. 2013 daňový doklad podle § 74 slovenského ZDPH. Na vystaveném daňovém dokladu - faktuře uvedl český plátce základ daně ve výši 100 000 EUR a DPH ve výši sazby daně platné na Slovensku, tj. ve výši 20
%
(20 000 EUR). Český plátce je povinen přiznat uskutečnění služby s místem plnění na Slovensku v daňovém přiznání k DPH, které podá místně příslušnému správci daně, tj. Daňovému úřadu Bratislava.
Přepočet cizí měny na českou měnu provede plátce pro účely zaúčtování tohoto účetního případu podle pravidel vymezených účetními předpisy. Plátce, účetní jednotka, používá pro účely přepočtu cizí měny denní kurs ČNB.
Možný postup při zaúčtování
Předpokládejme, že účetní jednotka používá pro přepočet cizoměnových hodnot denní kursy vyhlášené ČNB, okamžik účetního případu stanoví dle ČÚS 001 - Účty a zásady účtování na účtech, odst. 2.4.3, tedy dnem vystavení faktury, to je 31. 7. 2013. Pro úhrady cizoměnových hodnot prostřednictvím banky používá kurs svého bankovního domu ( v textu: kurs banky).
 +--------+----------------------------+---------+--------------+-----------+--------+-------+ | Doklad | Obsah účetního             | Částka  | Denní kurs   | Částka    | MD     | D     | |        | případu                    | v cizí  | ČNB pro      | v Kč      |        |       | |        |                            | měně    | přepočet     |           |        |       | |        |                            | (eur)   | cizí měny    |           |        |       | +--------+----------------------------+---------+--------------+-----------+--------+-------+ | VF     | Za služby provedené na     | 100 000 | 25,2         | 2 520 000 | 311    | 602   | |        | Slovensku pro českého      |  20 000 | CZK/eur      |   504 000 | 311    | 343.9 | |        | plátce                     |         |              |           |        |       | +--------+----------------------------+---------+--------------+-----------+--------+-------+ | Poznámka: Český plátce, který je v pozici poskytovatele služby s místem plnění na         | | Slovensku, přizná DPH ve výši platné sazby daně slovenskému správci daně (Daňový úřad     |  | Bratislava) na základě DAP k DPH sestaveného a podaného podle pravidel platných na        | | Slovensku. V rámci zaúčtování vydané faktury za takto poskytnuté služby účtuje český      | | plátce předpis – závazek z titulu DPH stejně jako v případě, kdy realizuje zdanitelné     | | plnění v ČR. Účetní jednotky zpravidla používají účet pro DPH, tedy účet 343, kterému     | | přiřadí speciální analytiku, která jej odliší od české DPH.                               | +--------+----------------------------+---------+--------------+-----------+--------+-------+ | BV     | Úhrada vydané faktury      | 120 000 | Kurs banky:  | 3 018 000 | 221    | 311   | |        | odběratelem                |         | 25,15        |           |        |       | |        |                            |         | CZK/eur      |           |        |       | +--------+----------------------------+---------+--------------+-----------+--------+-------+ | VZ     | Kursový rozdíl mezi        |         |              |     6 000 | 563    | 311   | |        | předpisem pohledávky       |         |              |           |        |       | |        | a její úhradou             |         |              |           |        |       | +--------+----------------------------+---------+--------------+-----------+--------+-------+ | Výpočet kursového rozdílu:                                                                | | Předpis pohledávky: 2 520 000 + 504 000 = 3 024 000                                       | | Úhrada pohledávky: –3 018 000                                                             | | Kursový rozdíl: = 6 000                                                                   | +--------+----------------------------+---------+--------------+-----------+--------+-------+ | BV     | Úhrada slovenské DPH       |  20 000 | Kurs banky:  |   506 000 | 343.9  | 221   | |        | slovenskému správci daně   |         | 25,3         |           |        |       | |        |                            |         | CZK/eur      |           |        |       | +--------+----------------------------+---------+--------------+-----------+--------+-------+ | VZ     | Kursový rozdíl mezi        |         |              |     2 000 | 563    | 343.9 | |        | předpisem závazku z titulu |         |              |           |        |       | |        | Slovenské DPH a její       |         |              |           |        |       | |        | úhradou slovenskému        |         |              |           |        |       | |        | správci daně               |         |              |           |        |       | +--------+----------------------------+---------+--------------+-----------+--------+-------+ | Výpočet kursového rozdílu:                                                                | | Předpis závazku z titulu slovenské DPH: 504 000                                           | | Úhrada závazku z titulu slovenské DPH: –506 000                                           | | Kursový rozdíl: = 2 000                                                                   | | Poznámka k použití účtu 343.9: V tomto konkrétním případě došlo v jednom zdaňovacím       | | období (z pohledu daně z příjmů) jak k předpisu, tak k úhradě slovenské DPH. Pokud by     | | mezi okamžikem předpisu závazku z titulu dlužné DPH na Slovensku a okamžikem její úhrady  |  | nastal rozvahový den (okamžik, ke kterému se sestavuje účetní závěrka českého plátce), je | | otázkou, zda vykazovat tento závazek jako závazek vůči státu v řádku „B.III.7. Stát –     | | daňové závazky a dotace“, pasiv rozvahy – závazky vůči státu, nebo například jako jiný    | | závazek v řádku B.III.11. pasiv rozvahy, neboť v tomto případě se sice bude jednat o      | | závazek z titulu dlužné daně, ale nikoli vůči ČR. V případě volby druhé varianty pak lze  | | přeúčtovat takový závazek z účtu 343.9 například na účet 379-Jiné závazky. Tím bude       | | dosaženo souladu mezi zůstatkem účtu 343-Daň z přidané hodnoty v hlavní knize k           | | rozvahovému dni se stavem uvedeným v příslušném daňovém přiznání k DPH podávaném v ČR.    | | Ať už účetní jednotka zvolí jakýkoli postup při účtování výše uvedené DPH hrazené         | | slovenskému správci daně, v případě, že posoudí částku závazku jako významnou, měla by    | | ji podrobněji popsat v příloze účetní závěrky.                                            | +-------------------------------------------------------------------------------------------+ 
Legenda použitých účtů a zkratek:
VF - Vydaná faktura BV - Bankovní výpis VZ - Vnitřní zúčtování 221-Bankovní účet 311-Pohledávky z obchodního styku 343.9-DPH - Slovenská republika 563-Kursové ztráty 602-Tržby za služby
 
UPOZORNĚNÍ NA ČASTÉ CHYBY
Z dosavadní praxe vyplývá, že v případech poskytování služeb s místem plnění na Slovensku ve prospěch jiného českého plátce, poskytovatel takové služby, český plátce, často chybuje v tom, že takto poskytnutou službu zatíží nesprávně českou DPH, popř. uplatní režim přenesení daňové povinnosti jako v případě poskytnutí stavebních prací s místem plnění v tuzemsku (§ 92a a 92e českého ZDPH). Uplatněním některého z výše uvedených daňových režimů, které v těchto případech nelze použít, považuje český plátce jako poskytovatel služby své povinnosti ve vztahu k DPH za splněné, a to i na Slovensku. Poskytovatel služby v těchto případech zpravidla již neověřuje, zda mu vznikly povinnosti z titulu DPH na Slovensku. Pokud je příjemcem služby s místem plnění na Slovensku jiný český plátce a poskytovatel služby uplatní při poskytnutí této služby nesprávně českou DPH, dopouští se chyby i příjemce služby tím, že zpravidla také bez dalšího ověřování uplatní na základě dokladu vystaveného českým plátcem za služby s místem plnění na Slovensku nárok na odpočet daně. Daní na vstupu se podle § 72 odst. 2 českého ZDPH rozumí daň uplatněná podle českého ZDPH. Pokud povinnost přiznat českou DPH u přijatého zdanitelného plnění nevznikla, nevznikne příjemci plnění nárok na odpočet daně ve smyslu českého ZDPH. Příjemce služby, český plátce, se tímto chybným postupem (uplatnění české DPH) dopouští chyby spočívající v neoprávněném uplatnění nároku na odpočet daně u přijatého plnění, které ve smyslu českého ZDPH není zdanitelným plněním, jedná se o plnění, které není předmětem DPH v tuzemsku (ČR). Další pochybení v uvedených případech spočívá v tom, že na Slovensku došlo k uskutečnění zdanitelného plnění, které zde podléhá slovenské DPH a přitom DPH z této služby nebyla na Slovensku přiznána a zaplacena. Možností
eliminovat
výše uvedené chyby je seznámit se ještě před uzavřením kontraktu, jehož předmětem je poskytnutí služby s místem plnění na Slovensku, s právní úpravou upravující oblast DPH na Slovensku (slovenský ZDPH).
 
TESTOVÉ OTÁZKY
1) Český plátce poskytuje stavební práce na nemovitosti umístěné na Slovensku obchodní společnosti, která má sídlo na Slovensku a je zde registrována k DPH. Kdo je povinen přiznat DPH?
a
Povinnost přiznat DPH má v ČR poskytovatel služby, český plátce.
b
Povinnost přiznat DPH má na Slovensku poskytovatel služby, český plátce.
c
Povinnost přiznat DPH má na Slovensku příjemce služby.
2) Český plátce poskytuje stavební práce na nemovitosti umístěné na Slovensku podnikateli se sídlem na Slovensku. Příjemce stavebních prací není registrován k DPH na Slovensku. Kdo je povinen přiznat DPH?
3.
Povinnost přiznat DPH má v ČR poskytovatel služby, český plátce.
2.
Povinnost přiznat DPH má na Slovensku příjemce služby.
1.
Povinnost přiznat DPH má na Slovensku poskytovatel služby, český plátce.
3) Český plátce poskytuje služby vztahující se k nemovitosti umístěné na Slovensku jinému českému plátci, který nemá na Slovensku sídlo ani provozovnu a není na Slovensku registrován k DPH. Kdo je povinen přiznat DPH?
3.
Povinnost přiznat DPH má na Slovensku příjemce služby, český plátce.
2.
Povinnost přiznat DPH má na Slovensku poskytovatel služby, český plátce.
1.
Povinnost přiznat DPH má v ČR příjemce služby, český plátce.
4) Český plátce poskytuje službu vztahující se k nemovitosti umístěné na Slovensku jinému českému plátci, který má na Slovensku provozovnu. Kdo je povinen přiznat DPH?
3.
Povinnost přiznat DPH má na Slovensku příjemce služby, český plátce.
2.
Povinnost přiznat DPH má v ČR poskytovatel služby, český plátce.
1.
Povinnost přiznat DPH má na Slovensku poskytovatel služby, český plátce.
Řešení:
1 c), 2 b), 3 b), 4 a).