V příspěvku se budeme zabývat uplatněním základních slev na dani z příjmů u poplatníka dle § 35ba zákona č. 586/1992 Sb. , o dani z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "ZDP"), a dále uplatněním slevy v souvislosti s daňovým zvýhodněním na vyživované dítě dle § 35c a 35d ZDP.
Slevy na dani z příjmů u fyzické osoby za rok 2012
Ing.
Ivan
Macháček
Z vypočtené daně z příjmů fyzických osob lze uplatnit následující možné slevy na dani:
+-----------------------------------------------------------------+----------------+ | Druh slevy | Ustanovení ZDP | +-----------------------------------------------------------------+----------------+ | Sleva z důvodu zaměstnání zaměstnanců se zdravotním postižením | § 35 | +-----------------------------------------------------------------+----------------+ | Sleva poskytnutá v rámci investičních pobídek | § 35a, § 35b | +-----------------------------------------------------------------+----------------+ | Základní slevy na dani z příjmů fyzických osob | § 35ba | | písm. a) sleva na poplatníka | | | písm. b) sleva na manželku | | | písm. c), d), e) sleva na invaliditu | | | písm. f) sleva na studenta | | +-----------------------------------------------------------------+----------------+ | Sleva v souvislosti s daňovým zvýhodněním na vyživované dítě | § 35c, § 35d | +-----------------------------------------------------------------+----------------+
ZÁKLADNÍ SLEVY NA DANI U POPLATNÍKA
Ve zdaňovacím období roku 2012 lze uplatnit následující slevy na dani u poplatníků daně z příjmů fyzických osob podle § 35ba ZDP:
+---------------------------------------------------------------------------------+--------------------+ | Možné slevy na dani dle § 35ba odst. 1 ZDP | Sleva na dani v Kč | +---------------------------------------------------------------------------------+--------------------+ | na poplatníka (písm. a) | 24 840 | | na manželku (písm. b) | 24 840 | | na poplatníka s invalidním důchodem pro invaliditu 1. nebo 2. stupně (písm. c) | 2 520 | | na poplatníka s invalidním důchodem pro invaliditu 3. stupně (písm. d) | 5 040 | | na poplatníka s průkazem ZTP/P (písm. e) | 16 140 | | na studenta (písm. f) | 4 020 | +---------------------------------------------------------------------------------+--------------------+
Výše uvedené slevy na dani může uplatnit každá fyzická osoba, tedy jak zaměstnanec, tak poplatník s příjmy z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti či poplatník s příjmy z kapitálového majetku, z pronájmu nebo poplatník, který má pouze ostatní příjmy podléhající zdanění podle § 10 ZDP. Slevy dle § 35ba odst. 1 písm. b) až f) lze uplatnit ve výši jedné dvanáctiny roční slevy za kalendářní měsíc, na jehož počátku byly splněny podmínky pro uplatnění nároku na snížení daně.
Při výpočtu měsíční zálohy na daň z příjmů u zaměstnance, který podepsal u svého zaměstnavatele prohlášení k dani podle § 38k odst. 4 ZDP, sníží zaměstnavatel vypočtenou zálohu ze superhrubé mzdy nejprve o částku odpovídající jedné dvanáctině částky stanovené v § 35ba odst. 1 písm. a), c) až f) (měsíční sleva na dani na poplatníka, na invaliditu a na studenta) a následně o prokázanou částku měsíčního daňového zvýhodnění na vyživované dítě žijící s poplatníkem v domácnosti.
Ke slevě na dani na manželku podle § 35ba odst. 1 písm. b) přihlédne plátce daně až při ročním zúčtování záloh a daňového zvýhodnění za zdaňovací období.
U poplatníka, který nepodepsal u zaměstnavatele prohlášení k dani podle § 38k odst. 4 ZDP, se při výpočtu měsíční zálohy na daň ze závislé činnosti nepřihlédne k žádné měsíční slevě na dani podle § 35ba ani k měsíčnímu daňovému zvýhodnění.
Při ročním zúčtování záloh a daně u poplatníka s příjmy ze závislé činnosti, který podepsal prohlášení podle § 38k odst. 4 ZDP na příslušné zdaňovací období, odečte plátce daně (zaměstnavatel) od daně vypočtené roční sazbou nejdříve slevy na dani podle § 35ba (na poplatníka, na manželku, na invaliditu, na studenta), a to maximálně do nulové daňové povinnosti poplatníka (sleva nemůže jít do mínusu). V případě, že vypočtená daň snížená o slevu na dani podle § 35ba je nižší než částka příslušejícího daňového zvýhodnění na vyživované dítě žijící s poplatníkem v domácnosti, má poplatník nárok na uplatnění daňového bonusu.
Poplatník daně z příjmů fyzických osob, který je ze zákona povinen podat po skončení zdaňovacího období (kalendářní rok) daňové přiznání, si uplatní všechny slevy uvedené v § 35ba v rámci daňového přiznání, přičemž musí být splněny veškeré stanovené podmínky pro přiznání těchto slev na dani.
Sleva na poplatníka
Sleva na dani na poplatníka ve výši 24 840 Kč ročně přísluší každé fyzické osobě, která podléhá zdanění daní z příjmů.
Výše slevy je stejná bez ohledu na to, kolik měsíců poplatník pobíral zdanitelný příjem. Poplatník, který podává přiznání k dani z příjmů fyzických osob, si uplatní tuto slevu na dani v daňovém přiznání za příslušné zdaňovací období (kalendářní rok) po vypočtení daně ze základu daně. Sleva na dani na poplatníka se vztahuje i na starobního důchodce, který má kromě svého důchodu i další příjmy zdaňované dle § 7 až 10 ZDP, a na starobního důchodce, který souběžně s důchodem nadále pracuje a pobírá příjmy ze závislé činnosti. Uplatnění této slevy na poplatníka se vztahuje i na případ, kdy starobní důchodce nesplní podmínku pro osvobození důchodu nebo penze dle § 4 odst. 1 písm. h) a dle § 4 odst. 3 ZDP a dojde ke zdanění důchodu nebo penze.Daňové přiznání není povinen podat poplatník, který má příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky pouze od jednoho anebo postupně od více plátců včetně doplatků mezd od těchto plátců. Podmínkou je, že poplatník podepsal u všech těchto plátců daně na příslušné zdaňovací období prohlášení k dani podle § 38k ZDP a vyjma příjmů od daně osvobozených a příjmů, z nichž je vybírána daň srážkou - sazbou daně podle § 36 ZDP, nemá jiné příjmy podle § 7 až 10 ZDP vyšší než 6 000 Kč.
U poplatníka s příjmy ze závislé činnosti, který podepsal prohlášení k dani podle § 38k odst. 4 ZDP na příslušné zdaňovací období, sníží plátce daně (zaměstnavatel) vypočtenou měsíční zálohu na daň o prokázanou měsíční slevu na dani podle § 35ba ve výši 2 070 Kč. Při ročním zúčtování daně provede poslední plátce odečet roční slevy na dani ve výši 24 840 Kč, což se promítne pozitivně jako přeplatek daně u zaměstnanců, kteří byli v průběhu zdaňovacího období delší dobu nemocni a nepobírali zdanitelnou mzdu, a tudíž jim nemohla být odečtena poměrná měsíční část slevy na poplatníka. Pozitivně se uplatnění roční slevy na poplatníka promítne rovněž u studentů, kteří byli na prázdninové brigádě a požádají posledního zaměstnavatele o provedení ročního zúčtování daně.
Poznámka ke zdanění starobních důchodců:
Podle znění je od daně z příjmů osvobozena z úhrnu příjmů ve formě pravidelně vyplácených důchodů nebo penzí částka ročně ve výši 36násobku minimální mzdy, která je platná k 1. lednu kalendářního roku, do níž se nezahrnuje výše příplatku nebo příspěvku k důchodu podle zvláštních právních předpisů. V roce 2012 nedošlo ke zvýšení výše minimální mzdy, která činí 8 000 Kč, tedy přichází do úvahy
osvobození ročně vyplácených důchodů a penzí ve výši 288 000 Kč od daně z příjmů.
Podle ustanovení § 4 odst. 3 ZDP se
osvobození pravidelně vyplácených důchodů a penzí uvedených v § 4 odst. 1 písm. h) ZDP nepoužije v případě, kdy součet příjmů podle § 6 a dílčích základů daně podle § 7 a 9 u poplatníka přesáhne ve zdaňovacím období částku 840 000 Kč.
Do příjmů podle § 6 se pro účely tohoto ustanovení nezahrnují příjmy od daně osvobozené ani příjmy, z nichž je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně.PŘÍKLAD
Po absolvování vysoké školy nastoupil absolvent od 1. 8. 2012 do zaměstnání. U zaměstnavatele podepsal prohlášení k dani a po skončení kalendářního roku požádá zaměstnavatele o provedení ročního zúčtování daně.
Při výpočtu měsíční zálohy na daň odečte zaměstnavatel od vypočtené daně částku 2 070 Kč jako měsíční slevu na dani na poplatníka, protože poplatník podepsal prohlášení k dani podle § 38k odst. 4 ZDP. Při ročním zúčtování daně odečte zaměstnavatel od vypočtené daně za rok 2012 (za měsíce srpen až prosinec) plnou výši slevy na poplatníka, tedy částku 24 840 Kč. Vzniklý přeplatek na dani bude zaměstnanci vrácen.
Občan pobírá důchod ze systému českého důchodového pojištění ve výši 10 100 Kč měsíčně a kromě toho z důvodu dlouhodobého zaměstnání v Rakousku i důchod ze zahraničí po přepočtu ve výši 16 000 Kč měsíčně. Jedná se o daňového rezidenta ČR a státního příslušníka ČR.
Souhrnná roční výše důchodu činí u seniora (10 100 Kč + 16 000 Kč) x 12 měsíců = 313 200 Kč. Částka 25 200 Kč, která převyšuje hranici pro osvobození důchodu od daně z příjmů, podléhá zdanění jako ostatní příjem dle § 10 ZDP. Protože tato výše převyšuje hranici 15 000 Kč dle § 38g odst. 1 ZDP, musí senior podat daňové přiznání k dani z příjmů, ve kterém si však může uplatnit slevu na dani na poplatníka, takže jeho daňová povinnost bude nulová.
Sleva na manželku
Slevu na dani na manželku (manžela) žijící s poplatníkem v domácnosti ve výši 24 840 Kč může poplatník uplatnit pouze tehdy, pokud manželka (manžel) nemá vlastní příjmy přesahující za zdaňovací období 68 000 Kč.
Je-li manželka (manžel) držitelkou průkazu ZTP/P, zvyšuje se částka 24 840 Kč na dvojnásobek.Vlastními příjmy manželky se podle pokynu GFŘ č. D-6 rozumí úhrn všech vlastních příjmů dosažených ve zdaňovacím období nesnížených o daňové výdaje, včetně příjmů, které podléhají srážkové dani nebo jsou od daně z příjmů fyzických osob osvobozeny nebo nejsou předmětem této daně. Nepřihlédne se však k příjmům uvedeným v § 3 odst. 4 písm. b) ZDP a k příjmům uvedeným v § 35ba odst. 1 písm. b) ZDP, které jsou taxativně v zákoně vymezené takto:
*
dávky státní sociální podpory podle zákona č. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoře, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "zákon o státní sociální podpoře"), tj. ve smyslu znění pokynu GFŘ č. D-6:
a)
dávky poskytované v závislosti na výši příjmů jako přídavek na dítě, a
b)
ostatní dávky, jako rodičovský příspěvek, dávky pěstounské péče (příspěvek na úhradu potřeb nezaopatřeného dítěte, odměna pěstouna, příspěvek při převzetí dítěte a příspěvek na zakoupení motorového vozidla), porodné a pohřebné,
*
dávky osobám se zdravotním postižením,
*
dávky pomoci v hmotné nouzi podle zákona č. 111/2006 Sb., o pomoci v hmotné nouzi, ve znění pozdějších předpisů,
*
příspěvek na péči, sociální služby,
*
příjem plynoucí z důvodu péče o blízkou nebo jinou osobu, která má nárok na příspěvek na péči podle zákona č. 108/2006 Sb., o sociálních službách, ve znění pozdějších předpisů, který je osvobozen od daně podle § 4 ZDP,
*
státní příspěvky na penzijní připojištění se státním příspěvkem podle zákona č. 42/1994 Sb., o penzijním připojištění se státním příspěvkem, ve znění pozdějších předpisů,
*
státní příspěvky podle zákona č. 96/1993 Sb., o stavebním spoření a o státní podpoře stavebního spoření, ve znění pozdějších předpisů,
*
stipendium poskytované studujícím soustavně se připravujícím na budoucí povolání (soustavná příprava na budoucí povolání se posuzuje podle zákona o státní sociální podpoře).
U manželů, kteří mají majetek ve společném jmění manželů, se do vlastního příjmu manželky (manžela) nezahrnuje příjem, který plyne druhému z manželů nebo se pro účely daně z příjmů považuje za příjem druhého z manželů.
Jedná se o slevu, která je uplatněna u zaměstnance až v rámci ročního zúčtování daně anebo obecně až při podání přiznání k dani z příjmů fyzických osob.
Protože se jedná o slevu na manželku, nemůže tuto slevu uplatnit poplatník na přítelkyni, i když žije s poplatníkem ve společné domácnosti.
PŘÍKLAD
Dne 10. 6. 2012 se poplatník oženil se svou přítelkyní, se kterou žil ve společné domácnosti již tři poslední roky. Poplatník má příjmy z podnikání a manželka je v domácnosti bez zdanitelných příjmů.
Pokud je dnem 10. 6. 2012 uzavřeno manželství a manželé žijí ve společné domácnosti, může poplatník uplatnit v daňovém přiznání za rok 2012 slevu na dani na manželku počínaje měsícem červenec 2012, tedy částku:
24 840 Kč / 12 měsíců x 6 měsíců = 12 420 Kč.
V případě sňatku totiž může uplatnit poplatník slevu na dani na manželku až od měsíce, na jehož počátku byly splněny podmínky pro uplatnění nároku na slevu na dani. Slevu na dani na přítelkyni nelze uplatnit.
Sleva na invaliditu
Slevu na dani na invaliditu ve výši 2 520 Kč ročně
uplatní poplatník, který:a)
pobírá invalidní důchod pro invaliditu prvního nebo druhého stupně z důchodového pojištění podle zákona č. 155/1995 Sb., o důchodovém pojištění, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "zákon o důchodovém pojištění"), nebo
b)
zanikl-li nárok na částečný invalidní důchod z důvodu souběhu nároku na výplatu tohoto invalidního důchodu a starobního důchodu.
Slevu na dani na invaliditu ve výši 5 040 Kč ročně
uplatní poplatník, který:a)
pobírá invalidní důchod pro invaliditu třetího stupně nebo jiný důchod z důchodového pojištění podle zákona o důchodovém pojištění, u něhož jednou z podmínek přiznání je, že je invalidní ve třetím stupni,
b)
zanikl-li nárok na invalidní důchod pro invaliditu třetího stupně z důvodu souběhu nároku na výplatu invalidního důchodu pro invaliditu třetího stupně a starobního důchodu,
c)
poplatník je plně invalidní, avšak jeho žádost o plný invalidní důchod pro invaliditu třetího stupně byla zamítnuta z jiných důvodů než proto, že není invalidní ve třetím stupni.
Sleva držitele průkazu ZTP/P
Sleva na dani držitele průkazu ZTP/P činí 16 140 Kč ročně.
Poznámka:
Slevy na dani z titulu invalidity patří mezi slevy, které zaměstnavatel uplatní při výpočtu zálohy na daň ze závislé činnosti v poměrné výši 1/12 za každý kalendářní měsíc, na jehož počátku jsou podmínky pro uplatnění slevy splněny. Pokud poplatník podává přiznání k dani z příjmů, uplatní nárok na slevu v příslušných řádcích daňového přiznání.
Sleva na studenta
Sleva na dani na studenta ve výši 4 020 Kč ročně
náleží poplatníkovi po dobu:*
po kterou se soustavně připravuje na budoucí povolání studiem nebo předepsaným výcvikem,
*
maximálně do dovršení věku 26 let,
*
maximálně do dovršení věku 28 let poplatníka, jde-li o prezenční formu studia v doktorském studijním programu, který poskytuje vysokoškolské vzdělání.
Dobou soustavné přípravy na budoucí povolání studiem nebo předepsaným výcvikem se rozumí doba vymezená zákonem o státní sociální podpoře. Sleva na dani v poměrné výši 1/12 roční slevy náleží pouze za kalendářní měsíc, na jehož počátku je splněna podmínka, že se poplatník soustavně připravuje na budoucí povolání ve smyslu zákona o státní sociální podpoře. U studenta vysoké školy není přitom pro uplatnění slevy rozhodující, jakou formou studium probíhá, zda jde o formu prezenční, distanční nebo o kombinaci obou forem studia.
PŘÍKLAD
Student lékařské fakulty Univerzity Palackého v Olomouci ve věku 22 let vykonává v průběhu studia dealerskou činnost v oblasti prodeje softwarových produktů na základě živnostenského oprávnění počínaje měsícem září 2012.
Po skončení kalendářního roku podá student daňové přiznání, ve kterém si může uplatnit slevu na dani z příjmů:
*
na poplatníka ve výši 24 840 Kč a
*
slevu na studenta ve výši 4 020 Kč z titulu soustavné přípravy na budoucí povolání studiem.
Sleva na vyživované dítě
Poplatník daně z příjmů fyzických osob má nárok na daňové zvýhodnění na vyživované dítě žijící s ním v domácnosti ve výši 13 404 Kč ročně,
pokud neuplatňuje slevu na dani z titulu investičních pobídek (§ 35a a 35b). Počet dětí, a tím výše násobku daňového zvýhodnění ve výši 13 404 Kč, není zákonem omezena. U dítěte, které je držitelem průkazu ZTP/P, se zvyšuje částka daňového zvýhodnění na dvojnásobek. Poplatník o daňové zvýhodnění sníží vypočtenou daň sníženou podle § 35 a 35ba ZDP.Daňový nerezident ČR může rovněž uplatnit daňové zvýhodnění na dítě, ale pouze tehdy, jestliže úhrn jeho příjmů ze zdrojů na území ČR činí nejméně 90 % všech jeho příjmů s výjimkou příjmů, které nejsou předmětem daně, jsou od daně osvobozeny nebo je z nich vybírána daň srážkou podle zvláštní sazby daně.
Při uplatnění daňového zvýhodnění na dítě může dojít ke třem možným variantám:
?
Daňové zvýhodnění na každé vyživované dítě žijící s poplatníkem v domácnosti bude uplatněno formou slevy na dani,
kterou je možné uplatnit až do výše daňové povinnosti vypočtené za příslušné zdaňovací období.?
Daňové zvýhodnění na vyživované dítě bude uplatněno formou daňového bonusu,
pokud při uplatnění odčitatelných položek od základu daně a slev na dani nebude vypočtena žádná daň z příjmů; poplatník může daňový bonus
uplatnit maximálně do výše 60 300 Kč ročně.?
Daňové zvýhodnění na vyživované dítě bude uplatněno formou slevy na dani a současně daňového bonusu,
je-li nárok poplatníka na daňové zvýhodnění na vyživované dítě vyšší než daňová povinnost za příslušné zdaňovací období. Do výše nulové daně uplatní poplatník slevu na dani a zbývající rozdíl do výše nároku na daňové zvýhodnění uplatní poplatník formou daňového bonusu, a to pokud jeho výše činí alespoň 100 Kč, přičemž maximálně lze uplatnit daňový bonus
do výše 60 300 Kč ročně.Daňový
bonus
může poplatník uplatnit pouze při splnění následujících podmínek:*
*
U poplatníka, který má příjmy z pronájmu podle § 9 ZDP, nesmí výdaje převýšit tyto příjmy.
U poplatníka s příjmy ze závislé činnosti
, který podepsal prohlášení k dani podle § 38k odst. 4 ZDP, činí daňové zvýhodnění zohledněné při výpočtu měsíční zálohy na daň:*
1 117 Kč měsíčně na každé vyživované dítě žijící s ním v domácnosti,
*
anebo dvojnásobek výše uvedené částky měsíčně, pokud jde o dítě, které je držitelem průkazu ZTP/P.
Pokud je výše měsíční zálohy na daň snížené o měsíční slevu na dani podle § 35ba nižší než částka měsíčního daňového zvýhodnění, plátce vyplatí poplatníkovi měsíční daňový
bonus
při výplatě příjmů ze závislé činnosti, jestliže jejich úhrn vyplacený nebo zúčtovaný plátcem za příslušný kalendářní měsíc dosahuje u poplatníka alespoň výše poloviny minimální mzdy. Měsíční daňový bonus
lze zaměstnanci vyplatit jen tehdy, pokud činí alespoň 50 Kč, maximálně však lze vyplatit částku 5 025 Kč měsíčně (1/12 z roční maximální částky 60 300 Kč).Blíže k některým pojmům daňového zvýhodnění na vyživované dítě
Podmínkou pro uplatnění daňového zvýhodnění je, že vyživované dítě (zletilé i nezletilé) žije s poplatníkem v domácnosti.
Definici domácnosti nalezneme v § 115 zákona č. 40/1964 Sb., občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "ObčZ"). Dočasný pobyt dítěte mimo domácnost nemá vliv na uplatnění daňového zvýhodnění (dítě se může zdržovat po dobu studia na koleji, může být v ústavu ze zdravotních důvodů). Pro posouzení existence společné domácnosti je rozhodující vždy skutečný stav.Za vyživované dítě se považuje
jak dítě vlastní, osvojené, dítě v péči, která nahrazuje péči rodičů, dítě druhého z manželů a vnuk, resp. vnučka, pokud jeho rodiče nemají příjmy, z nichž by mohli daňové zvýhodnění uplatnit. Podmínkou pro uplatnění daňového zvýhodnění na vyživované dítě je, že jde o:2.
nezletilé dítě,
1.
zletilé dítě až do dovršení věku 26 let, jestliže nepobírá invalidní důchod pro invaliditu třetího stupně a
*
soustavně se připravuje na budoucí povolání podle zákona o státní sociální podpoře,
*
nebo se nemůže soustavně připravovat na budoucí povolání nebo vykonávat výdělečnou činnost pro nemoc nebo úraz,
*
anebo z důvodu dlouhodobě nepříznivého zdravotního stavu je neschopno vykonávat soustavnou výdělečnou činnost.
Vyživuje-li dítě v jedné domácnosti více poplatníků (obvykle manželé), může daňové zvýhodnění uplatnit ve zdaňovacím období nebo v tomtéž kalendářním měsíci zdaňovacího období jen jeden z nich, a to na základě společné dohody. Rodiče
si mohou zvážit, zda při existenci např. dvou dětí v jedné domácnosti uplatní jeden rodič (např. manžel) daňové zvýhodnění na jedno dítě a druhý rodič (např. manželka) daňové zvýhodnění na druhé dítě.
Poplatníkovi, který vyživuje dítě jen po část zdaňovacího období,
lze poskytnout daňové zvýhodnění ve výši odpovídající 1/12 za každý kalendářní měsíc, tj. částku 1 117 Kč, na jehož počátku byly splněny podmínky pro jeho uplatnění. Daňové zvýhodnění na dítě lze však uplatnit již v kalendářním měsíci, ve kterém:*
se dítě narodilo,
*
začíná soustavná příprava zletilého dítěte na budoucí povolání,
*
bylo nezletilé dítě osvojeno nebo převzato do péče nahrazující péči rodičů na základě rozhodnutí příslušného orgánu.
Na nezletilé dítě lze uplatnit daňové zvýhodnění i v případě, že toto dítě má jakýkoliv vlastní příjem. Na zletilé dítě lze daňové zvýhodnění uplatnit bez ohledu na jeho příjem do věku 26 let při splnění výše uvedených podmínek.
PŘÍKLAD
Za zdaňovací období roku 2012 dosáhne fyzická osoba základu daně z podnikatelské činnosti ve výši 358 000 Kč. Jiné příjmy nemá. Uplatňuje daňové zvýhodnění na dvě vyživované děti.
V daňovém přiznání za rok 2012 podnikatel uvede:
+--------------------------------+-------------+ | Text | Částka v Kč | +--------------------------------+-------------+ | Základ daně | 358 000 | | Vypočtená daň z příjmů | 53 700 | | Sleva na poplatníka | 24 840 | | Sleva na dani (2 děti) | 26 808 | | Daňová povinnost | 2 052 | +--------------------------------+-------------+
PŘÍKLAD
Za rok 2012 dosáhne zemědělský podnikatel příjmy 1 250 000 Kč, ke kterým uplatňuje paušální výdaje. Vyživuje tři nezletilé děti žijící ve společné domácnosti.
V daňovém přiznání za rok 2012 uvede podnikatel:
+--------------------------------+-------------+ | Text | Částka v Kč | +--------------------------------+-------------+ | Zdanitelné příjmy dle § 7 ZDP | 1 250 000 | | Daňově uznatelné výdaje | 1 000 000 | | Základ daně | 250 000 | | Daň z příjmů | 37 500 | | Sleva na poplatníka | 24 840 | | Sleva na dani (3 děti) | 40 212 | | Daňová povinnost | 0 | +--------------------------------+-------------+
Slevu na dani z titulu vyživovaných dětí uplatní poplatník do výše jeho daňové povinnosti, tj. do výše 12 660 Kč. Protože sleva na dani z titulu vyživování 3 dětí činí 40 212 Kč, poplatník má nárok na daňový
bonus
na vyživované děti ve výši 27 552 Kč.PŘÍKLAD
Poplatníkovi se dne 31. 10. 2012 narodilo první dítě. Poplatník je zaměstnancem s příjmy ze závislé činnosti.
Za rok 2012 bude snížena daňová povinnost poplatníka o částku:
13 404 Kč / 12 měsíců x 3 měsíce = 3 351 Kč
Zaměstnavatel odečte měsíční slevu na dani z titulu vyživovaného dítěte žijícího ve společné domácnosti ve výši 1 117 Kč poprvé již za měsíc říjen 2012.
UPLATNĚNÍ SLEV U NEREZIDENTŮ
Daňový nerezident ČR je fyzická osoba, která nemá na území ČR bydliště nebo se zde obvykle nezdržuje, tj. pobývá zde méně než 183 dnů v příslušném kalendářním roce, a to souvisle nebo v několika obdobích.
U těchto fyzických osob se sníží daň za zdaňovací období o slevu na dani podle §35ba odst. 1 písm. a) a písm. f), tj. slevu na poplatníka a slevu na studenta bez ohledu na výši příjmů ze zdrojů na území ČR. Další slevy dle § 35ba odst. 1 písm. b) až e) - sleva na manželku a na invaliditu - lze uplatnit jen v případě, že úhrn příjmů ze zdrojů na území ČR podle § 22 ZDP činí nejméně 90 % všech jeho příjmů s výjimkou příjmů, které nejsou předmětem daně nebo jsou od daně osvobozeny nebo je z nich vybírána daň srážkou podle zvláštní sazby daně.
Zahraničním zaměstnancům, kteří jsou v ČR daňovými nerezidenty a podepíší prohlášení k dani, lze při stanovení měsíčních záloh na daň z příjmů ze závislé činnosti odečíst měsíční slevu na dani na poplatníka a slevu na studenta podle § 35ba odst. 1 písm. a) a písm. f). Nelze však podle znění § 38h odst. 13 ZDP při stanovení měsíčních záloh na daň u těchto poplatníků přihlédnout ke slevě na dani podle § 35ba odst. 1 písm. b) až e) ZDP ani k daňovému zvýhodnění na vyživované dítě. Tyto slevy rovněž nelze uplatnit v rámci ročního zúčtování daně u zaměstnavatele, ale lze je uplatnit daňovým nerezidentem až při podání daňového přiznání.
+---------------------------------+-----------------------------+------------------------------+ | Slevy na dani u nerezidenta | Uplatnění u zaměstnavatele | Uplatnění v daňovém přiznání | +---------------------------------+-----------------------------+------------------------------+ | Slevy na dani podle § 35ba ZDP: | | | | * na poplatníka | ANO | ANO | | * na manželku | NE | ANO | | * na invaliditu | NE | ANO | | * na studenta | ANO | ANO | +---------------------------------+-----------------------------+------------------------------+
Poznámka:
Pro uplatnění slevy na manželku a invaliditu je nutno splnit podmínku dosažení 90 % příjmů v ČR.