S účinností od 1. 1. 2012 je v § 75 odst. 4 zákona č. 235/2004 Sb. , o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDPH“), provedena změna, kterou jsou plátci daně povinni respektovat poprvé po skončení kalendářního roku 2012. V obecné rovině jsme na tuto změnu upozornili v příspěvku věnovaném změnám, které platí v oblasti DPH s účinností od 1. 1. a 1. 4. 2012 (Účetnictví v praxi č. 4/2012 na str. 9). Cílem tohoto příspěvku je zaměřit se blíže na změny provedené v § 75 odst. 4 ZDPH s platností od 1. 1. 2012 včetně srovnání postupu, který byl v uvedené oblasti upraven s účinností do 31. 12. 2011 a od 1. 1. 2012. Součástí příkladů, které řeší danou problematiku z pohledu DPH, je i doporučený postup při zaúčtování.
Postup při opravě výše uplatněného odpočtu daně za použití poměrného koeficientu
Ing.
Dagmar
Fitříková
Ing.
Dagmar
Procházková
VYSVĚTLENÍ OBECNÝCH POJMŮ
Podle § 75 odst. 1 ZDPH je plátce oprávněn uplatnit nárok na odpočet daně pouze v poměrné výši, pokud konkrétní přijaté zdanitelné plnění použije nejen v rámci svých ekonomických činností, ale současně i k účelům s těmito činnostmi nesouvisejícími. V případě, že není možné v okamžiku uplatnění odpočtu daně v poměrné výši stanovit výši poměrného koeficientu podle skutečného podílu použití, je plátce oprávněn ji stanovit „kvalifikovaným“ odhadem. V tom případě je podle § 75 odst. 4 ZDPH plátce povinen po skončení kalendářního roku ověřit, zda se poměrný koeficient stanovený odhadem neliší o více než 10 procentních bodů od poměrného koeficientu odpovídajícího skutečnému podílu použití konkrétního přijatého zdanitelného plnění. Z praxe vyplývá, že s uvedeným postupem se většina plátců v praxi setkává zejména v souvislosti s uplatněním nároku na odpočet daně u přijatých zdanitelných plnění vztahujících se na vozidla, která jsou plátcem využívána nejen v rámci jeho ekonomických činností, ale současně i pro účely s těmito činnostmi nesouvisejícími (např. pro soukromé jízdy zaměstnance nebo plátce, který je fyzickou osobou).
Vznik nároku na odpočet daně
Podle
§ 72 odst. 3 ZDPH
vzniká plátci nárok na odpočet daně na vstupu okamžikem, kdy nastaly skutečnosti zakládající povinnost tuto daň přiznat. V případě přijatých zdanitelných plnění uskutečněných ve prospěch plátce daně jiným plátcem daně, kterému v souvislosti s uskutečněním předmětného zdanitelného plnění vznikla povinnost přiznat daň na výstupu, je vznik nároku na odpočet daně vázán na datum uskutečnění zdanitelného plnění, popř. na datum přijetí úplaty (§ 21 odst. 1 ZDPH
). Kdy nejdříve je plátce oprávněn nárok na odpočet daně uplatnit?
Z úpravy obsažené v
§ 73 odst. 2 ve vazbě na § 73 odst. 3 písm. a) ZDPH
vyplývá, že nárok na odpočet daně při odpočtu daně, kterou vůči plátci uplatnil jiný plátce, je plátce oprávněn uplatnit nejdříve v daňovém přiznání k DPH za zdaňovací období, ve kterém se zdanitelné plnění uskutečnilo, a pokud má daňový doklad. V praxi nejsou výjimečné případy, kdy plátce obdrží doklad („má daňový doklad“) v pozdějším zdaňovacím období, než došlo k uskutečnění zdanitelného plnění, tj. než došlo ke vzniku nároku na odpočet daně. V tom případě je plátce oprávněn uplatnit nárok na odpočet daně až v daňovém přiznání k DPH za zdaňo