NÁLEŽITOSTI OPRAVNÉHO DAŇOVÉHO DOKLADU
Ing.
Martin
Děrgel
Potravinářská firma (dále jen „PoF“) nakupuje zboží od výrobců a prodává
je svým prodejnám po celé ČR. Za určité období dodavatel poskytne slevu konkrétní prodejně na
základě určitého množství odebraného zboží jednoho nebo více druhů. Fakturace jde přes uvedenou PoF.
Dodavatel pošle opravný daňový doklad (dobropis), jehož přílohou je soupis všech vystavených faktur
pro tuto prodejnu a PoF dobropis dále přefakturovává prodejně. Vzhledem k velkému množství dokladů
není možné přesně uvést na opravný daňový doklad čísla původních faktur, původní základ daně a daň a
nový základ daně a daň. Může být soupis vystavených faktur přílohou dobropisu, kdy prodejna si může
sama dohledat ve které faktuře zboží, ke kterému se poskytuje sleva, bylo fakturováno? Může si PoF
na základě uvedených daňových dokladů nejprve snížit DPH na vstupu, následně na výstupu a prodejna
zase na vstupu? Je možné požádat správce daně o posouzení uvedeného postupu, případně o povolení
výjimky od zákona o DPH?
ODPOVĚĎ:
Snížení, resp. oprava základu daně a výše daně se tzv. dobropisem provádí
mj. při snížení základu daně, ke kterému dojde po dni uskutečnění zdanitelného plnění. Ovšem v
případě tzv. množstevních bonusů, kdy je odběrateli z důvodu vyššího odběru zboží za určité
sledované období poskytnuto finanční plnění, se doposud nepovažovalo za snížení základu daně
dřívějších uskutečněných zdanitelných plnění ale za marketingově motivovanou peněžitou kompenzaci.
Protože předmětem tohoto plnění tak byly pouze peníze - poskytnutý finanční
bonus
alias
množstevní
sleva - a nikoli nějaké poměrné dodatečné snížení cen již prodaného zboží, nebylo toto plnění vůbec
předmětem DPH, jelikož samotné peníze nejsou považovány za zboží pro účely DPH.S novelou zákona č. 235/2004
Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDPH“), zákonem č.
47/2011 Sb. od 1. 4. 2011 vznikl výkladový problém, zda
skonta (coby platební podmínka) a finanční bonusy (zejména z důvodu odebraného většího množství
zboží) budou mít nově vliv na základ daně nebo jestli budou i nadále mimo předmět DPH. V tomto směru
naštěstí vyšlo vstříc zavedené praxi Ministerstvo financí, podle jehož metodické informace prakticky
platí dosavadní přístup:
Viz obsáhlá informace k opravám základu daně a daně zveřejněná na
internetových stránkách Ministerstva financí -
http://www.mfcr.cz/cps/rde/xbcr/mfcr/DANE_DPH_01042011_Opravy-zakladu-dane-a-vyse-dane-a-oprava-vjinychpripadech-prgf-42-43.pdf
Doporučuji tedy tazateli nadále praktikovat nejjednodušší postup, kdy
množstevní sleva (finanční
bonus
) nebude vůbec předmětem DPH a rozhodně není důvodem pro vystavování
opravného (resp. souhrnného opravného) daňového dokladu. Neboli přiznaná sleva celkového prodejního
obratu se vyúčtuje bez DPH.