Podnikající a jinak samostatně výdělečně činné osoby („OSVČ“), zaměstnanci s více souběžnými zaměstnavateli a pronajímatelé jsou nejčastější kategorie fyzických osob, které musejí za zdaňovací období - kalendářní rok - podat daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osobo („DPFO“). Poprvé za rok 2013 tato povinnost stíhá rovněž zaměstnance s jediným zaměstnavatelem podléhající solidárnímu zvýšení daně anebo alespoň u jedné zálohy. Podrobněji viz § 38g zákona č. 586/1992 Sb. , o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“).
Přiznání k dani z příjmů fyzických osob a pojistné přehledy za rok 2013
Ing.
Martin
Děrgel
Nás ale bude zajímat především samotné přiznání, které je podle § 72 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „DŘ“), možno platně podat jen na tiskopise vydaném Ministerstvem financí nebo na tiskovém výstupu z počítačové tiskárny, který má údaje, obsah i uspořádání údajů shodné s tímto tiskopisem. Toto podání lze učinit nejen písemně - předložením na podatelně finančního úřadu nebo zaslané poštou - ale také datovou zprávou ve formátu a struktuře zveřejněné správcem daně odeslanou prostřednictvím datové schránky nebo podepsanou uznávaným elektronickým podpisem (příp. bez zaručeného e-podpisu, pokud bude podání do 5 dnů potvrzeno nebo opakováno písemně, nebo datovou zprávou z datové schránky či se zaručeným e-podpisem). Nejsnazší je využít volně dostupnou aplikaci Ministerstva financí na Daňovém portále www.daneelektronicky. cz.
Jde o tiskopis 25 5405 MFin 5405, který je vydáván pro každé zdaňovací období v novém vzoru. Pro přiznání k DPFO za zdaňovací období kalendářního roku 2013 je určen vzor tiskopisu č. 20 (4 strany). K němuž byly rovněž nově vydány Pokyny k vyplnění přiznání (tiskopis 25 5405/1 MFin 5405/1 - vzor č. 21, 4 strany).
Tiskopis daňového přiznání k DPFO je rozčleněn do následujících částí:
-
Záhlaví: identifikuje místně příslušný finanční úřad a jeho územní pracoviště, DIČ a RČ poplatníka, dále se vždy vyznačuje typ přiznání (řádné - opravné - dodatečné), „Kód přiznání“ ale jen u výjimečných důvodů (např. při úpadku, viz Pokyny), dále se uvede zdaňovací období, a zda přiznání zpracoval poradce.
-
1. oddíl – Údaje o poplatníkovi: slouží k jeho jednoznačné identifikaci, zejména jméno, příjmení a bydliště (příp. změna oproti poslednímu dni roku 2013), telefon, email, další údaje vyplňují jen nerezidenti.
-
2. oddíl – Dílčí základ daně (dále také jen „DZD“), základ daně, ztráta: jak známo, u DPFO rozlišujeme:
-
DZD podle § 6 ze závislé činnosti (obvykle tzv. superhrubá mzda včetně povinného pojistného).
-
DZD podle § 7 z „podnikání“ (údaj převzatý z Přílohy č. 1, viz dále).
-
DZD podle § 8 z kapitálového majetku (příjmy bez výdajů, až na okrajovou výjimku).
-
DZD podle § 9 z pronájmu (údaj převzatý z Přílohy č. 2, viz dále).
-
DZD podle § 10 z ostatních příjmů (údaj převzatý z Přílohy č. 2, viz dále).
-
Úhrn DZD podle § 7 až 10 může snížit daňová ztráta z minulých let (až 5 let zpátky).
-
3. oddíl – Nezdanitelné části základu daně (§ 15 ZDP), odčitatelné položky (§ 34 ZDP) a daň celkem:
-
Za poskytnuté dary (i nepeněžní, minimálně 1 000 Kč, maximálně 10% základu daně).
-
Zaplacené úroky z úvěrů na bydlení (až 300 000 Kč za celou domácnost).
-
Zaplacené příspěvky na penzijní připojištění/ pojištění/doplňkové spoření (až 12 000 Kč).
-
Zaplacené pojistné na soukromé životní pojištění (až 12 000 Kč).
-
Zaplacené odborové příspěvky (až 3 000 Kč).
-
Úhrady za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání (až 15 000 Kč).
-
Odpočet 100% výdajů vynaložených při realizaci projektů výzkumu a vývoje (§ 34 odst. 4 až 8 ZDP).
-
Z takto sníženého a na stokoruny dolů zaokrouhleného základu daně se vypočte daň sazbou daně 15%.
-
4. oddíl – Daň celkem, ztráta:
-
5. oddíl – Uplatnění slev na dani a daňového zvýhodnění: rozlišujeme následující druhy slev na dani:
-
„Podnikatelské“ slevy na dani podle § 35 až § 35b ZDP:
-
Za zaměstnance se zdravotním postižením (á 18 000 Kč, u těžších postižení á 60 000 Kč).
-
Z titulu tzv. investičních pobídek podle zákona č. 72/2000 Sb., o investičních pobídkách a o změně některých zákonů (zákon o investičních pobídkách), ve znění pozdějších předpisů (u FO jsou ale výjimečné).
-
„Osobní“ slevy na dani podle § 35ba ZDP:
-
Základní na poplatníka (24 840 Kč), vyjma osob pobírajících k 1.1.2013 starobní důchod.
-
Na „vyživovanou“ manželku/manžela s příjmy do 68 000 Kč ročně (24 840 Kč), pokud ovšem poplatník neuplatňuje tzv. paušální výdaje u více než 50% základu daně (viz § 35ca ZDP).
-
Za invalidní důchod 1. nebo 2. stupně (2 520 Kč).
-
Za invalidní důchod 3. stupně (5 040 Kč).
-
Za průkaz ZTP/P (16 140 Kč).
-
Za studium poplatníka do 26, příp. 28 let (4 020 Kč ročně).
-
Daňové zvýhodnění za vyživované děti poplatníka podle § 35c ZDP:
-
13 404 Kč za každé „vyživované“ dítě v domácnosti, pokud neuplatňuje paušální výdaje u více než 50% základu daně (§ 35ca ZDP); formou slevy na dani nebo daňového bonusu (s omezením).
-
Daň po uplatnění slev je konečnou daňovou povinností za rok 2013, přesně tolik poplatník zaplatí státu; příslušný řádek (74) je barevně zvýrazněn a odvíjí se od něj také výše zálohy na DPFO na rok 2014.
-
6. oddíl – Dodatečné daňové přiznání: v řádném ani opravném přiznání se nevyplňuje.
-
7. oddíl – Placení daně:
-
Zde se uplatní zejména zálohy na daň zaplacené v roce 2013 z příjmů ze závislé činnosti (srážel zaměstnavatel) nebo přímo poplatníkem. Doplatek je nutno uhradit do termínu podání přiznání.
-
Přílohy přiznání: zde se pouze vyznačí, jaké přílohy poplatník přikládá a jaký mají počet listů (viz dále).
-
Prohlášení: Poplatník, příp. jeho zástupce svým podpisem potvrdí, že uvedli pravdivé a úplné údaje.
-
Žádost o vrácení přeplatku: Pokud zaplacené zálohy (daňový
bonus
) převyšují daň, nutno znova podepsat.K základní části přiznání vydala Finanční správa 7 oficiálních příloh, které vyplňují pouze poplatníci, kteří pro ně mají věcnou náplň (existují k nim také anglické verze, které jsou ale jen metodickou pomůckou):
-
Příloha č. 1 - Výpočet DZD z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti podle § 7 ZDP; na druhé straně tiskopisu je pak ještě třeba doplnit několik podrobnosti o podnikání (tiskopis 25 5405/P1 - vzor č. 9).
-
-
Příloha č. 3 - Výpočet daně z příjmů ze zahraničí metodou tzv. prostého zápočtu daně (25 5405/P3 -- vzor č. 9). Při více státech se uplatní pro každý další stát samostatný list k příloze č. 3 (25 5405/a - vzor č. 3).
-
Příloha č. 4 - Pojistné přiznání za rok 2013 účastníka důchodového spoření (25 5405/P4/1 -- vzor č. 1).
-
Příloha pro uplatnění odpočtu minulých daňových ztrát dle § 34 odst. 1 ZDP (25 5405/P6 - vzor č. 1).
-
Seznam pro uplatnění nároku na vyloučení dvojího zdanění dle § 38f odst. 10 ZDP (25 5405b -- vzor č. 2).
Aktuální vzor tiskopisu přiznání k DPFO č. 20 se od loňského vzoru č. 19 liší jen ve třech drobnostech:
-
Solidární zvýšení daně:
-
Ze základu daně sníženého o odpočty a zaokrouhleného na stokoruny dolů se jednotnou sazbou daně 15% vypočte DPFO. Od roku 2013 zavedl § 16a ZDP navíc tzv. solidární zvýšení daně ve výši 7% z nadlimitního součtu (hrubých) příjmů ze „zaměstnání“ podle § 6 ZDP a DZD z „podnikání“ dle § 7 ZDP převyšujícího 48násobek průměrné mzdy stanovené pro účely pojistného na sociální pojištění (z těchto nadlimitních příjmu se již neplatí pojistné na sociální pojištění). Pro rok 2013 je limitem částka 1 242 432 Kč. Tato novinka se do přiznání promítla novým řádkem 59 ve 4. oddílu.
-
Zrušení základní slevy na dani u starobních důchodců:
-
Pokud poplatník k 1. lednu daného zdaňovacího období (v našem případě tedy k 1.1.2013) pobíral „státní“ starobní důchod (z Česka nebo ze zahraničí), nemá v daném roce nárok na základní osobní slevu na dani 24 840 Kč ročně. Pro zjištění této skutečnosti přibyla kolonka v Tabulce 1 v 5. oddílu.
-
Prominutí úhrady daní a příslušenství z důvodu mimořádné události:
-
Ve Finančním zpravodaji č. 6/2013 vyšlo Rozhodnutí ministra financí o prominutí úhrady daní a příslušenství z důvodu mimořádné události. Jedná se o čtyři druhy daňových úlev poplatníků daní z příjmů postižených povodní nebo záplavou, kvůli nimž vláda ČR dne 2.6.2013 vyhlásila nouzový stav v kraji: Jihočeském, Plzeňském, Středočeském, Libereckém, Královéhradeckém, Ústeckém a hlavním městě Praha. Pro naše účely je podstatné, že prominuta byla také úhrada DPFO z podnikání a z pronájmu, a to ve výši skutečné škody na majetku poplatníka doložené posudkem pojišťovny nebo znalce. Což si vyžádalo tři nové řádky v oddílu 2. (43), 7. (84a) a v soupisu příloh (zmíněný posudek).
Ovšem věcných změn účinných od roku 2013 bylo podstatně více. Za zmínku stojí zejména tyto daňové změny:
-
-
-
Konec zdaňování důchodů aktivních důchodců:
-
V letech 2013 až 2015 se neuplatní zdanění důchodů podle § 4 odst. 3 ZDP, tedy z důvodu, že součet příjmů ze zaměstnání a dílčích základů daně z podnikání a pronájmu přesahuje limit 840 000 Kč.
Přiznání k DPFO za rok 2013 je nutno podat nejpozději v úterý 1. dubna 2014. Pokud poplatníkovi zpracovává a podává přiznání daňový poradce nebo advokát, prodlužuje se lhůta do 1. července 2014, ovšem příslušnou plnou moc je nutno uplatnit u správce daně již do 1.4.2014. Stejná prodloužená lhůta platí také pro poplatníky, kteří mají zákonem uloženou povinnost ověření účetní závěrky auditorem, což se ale FO týká jen výjimečně.
Kromě toho, může poplatník a jeho zástupce požádat správce daně o prodloužení lhůty pro podání přiznání, čemuž ale nemusí být vyhověno a žádost podléhá správnímu poplatku 300 Kč. Toto správcovské prodloužení lhůty pro řádné daňové přiznání může činit až 3 měsíce. Výjimkou je případ, kdy předmět daně tvoří i příjmy, které jsou předmětem daně v zahraničí, kdy může být lhůta prodloužena až do konce října 2014.
DPFO je splatná ve výše uvedených lhůtách pro podání daňového přiznání.
Příklad včetně vyplnění přiznání
Pan Jan Novák podniká jako OSVČ v maloobchodu -- nákup a prodej zemědělských produktů - což je volná živnost (a tedy nikoli řemeslná). Tomu odpovídající paušální výdaje 60% příjmů by byly o dost nižší než skutečné, proto vede daňovou evidenci. Podle ní dosáhl za rok 2013 příjmů z obchodní činnosti 5 mil. Kč a souvisejících daňových výdajů 4 mil. Kč. V této evidenci ale není zohledněno následujících 15 skutečností.
1. Pan Novák je ženatý (vlastní příjmy manželky činí 200 000 Kč) a vyživuje dvě děti, s nimiž po celé zdaňovací období sdílí společnou domácnost. Mladší Hubert je nezletilý (16 let), starší Kleopatra je zletilá (23 let) a do května 2013 se soustavně připravovala na budoucí povolání studiem vysoké školy.
Jde o vyživované děti žijící ve společné domácnosti. V roce 2013 lze uplatnit daňové zvýhodnění podle § 35c ZDP (sleva na dani nebo daňový
bonus
). Za Huberta lze uplatnit částku 13 404 Kč (za leden až prosinec), za Kleopatru 5 585 Kč (5/12 z 13 404 Kč, za leden až květen), celkem tedy 18 989 Kč. Podmínkou samozřejmě je, že snížení základu daně neuplatňuje manželka. Jelikož manželka měla vlastní příjmy přes 68 000 Kč za rok, nemůže na ni nárokovat slevu na dani na manžela (manželku) 24 840 Kč podle § 35ba odst. 1 písm. b) ZDP.Zohlednění na přiznání:
-
Tabulka č. 2, a dále řádky 72-77.
-
Částka (celkové daňové zvýhodnění na děti): 18 989 Kč.
2. V srpnu a září 2013 si na dvě dohody o provedení práce vydělal 2 x 10 000 Kč brutto, sražená záloha na daň byla 2 x 1 500 Kč, pojistné nebylo odváděno. Prohlášení k dani u daného zaměstnavatele nepodepsal.
Protože příjem podle § 6 ZDP (závislá činnost) přesáhl 5 000 Kč za měsíc, nebyl zdaněn tzv. konečnou srážkovou daní ale zálohou na dani. Patří proto do přiznání, a to v brutto výši, uplatnitelné výdaje žádné nejsou. Odvedená záloha se zúčtuje na přiznání. Příslušné potvrzení od zaměstnavatele je povinnou přílohou přiznání.
Zohlednění na přiznání:
-
Ř. 31, 34, 36, 36a brutto příjem: 20 000 Kč.
-
Ř. 84 sražená záloha na daň: 3 000 Kč.
3. K 31.12.2013 evidoval závazek 50 000 Kč za opravu provozovny (např. výměna oken) již z roku 2010 (40 měsíců po splatnosti), který dosud kvůli neshodám s dodavatelem (např. nekvalitní práce) neuhradil.
Závazky 36 měsíců po splatnosti podléhají od roku 2008 „dodanění“ dle § 23 odst. 3 písm. a) bod 12 ZDP. Protože ale poplatník nevede účetnictví ale daňovou evidenci, tak z titulu předmětného závazku neuplatnil žádný daňový výdaj (ani nemohl). Takovéto polhůtní závazky proto tomuto zvýšení základu daně nepodléhají.
Zohlednění na přiznání:
-
Neprojeví se nijak v daňovém přiznání.
4. V prosinci 2013 zaplatil společnosti ABC, s. r. o., kde je majoritním společníkem (s podílem na základním kapitálu 60%), zálohu 30 000 Kč na nájem skladu na 1. čtvrtletí 2014.
Protože poplatník vede daňovou evidenci a je osobou spojenou se subjektem, jemuž zálohu na nájemné zaplatil, přičemž tento subjekt vede účetnictví a k vyúčtování celkového závazku nedošlo v roce 2013, musí pan Novák podle § 5 odst. 10 písm. b) ZDP zvýšit základ daně o částku uhrazené zálohy. Při vyúčtování zálohy na nájemné v roce 2014 si naopak bude moci o tuto zálohu zase snížit rozdíl příjmů a výdajů (§ 5 odst. 11 ZDP).
Zohlednění na přiznání:
-
Příloha č. 1, ř. 105: 30 000 Kč.
-
Příloha č. 1, tabulka E: Nevyúčtovaná záloha na nájemné uhrazená spojené osobě, 30 000 Kč.
5. Úroky z běžného účtu, který je používán pro podnikání, byly za rok 2013 celkem 1 000 Kč.
Jde o součást zdanitelných příjmů z kapitálového majetku [§ 8 odst. 1 písm. g) ZDP]. Tyto příjmy (úroky z běžných účtů určených k podnikání) nepodléhají srážkové dani, takže je banka poplatníkovi připisuje v plné (brutto) výši bez jakéhokoli zdanění. U těchto příjmů nelze uplatnit žádné daňové výdaje.
Zohlednění na přiznání:
-
Součást ř. 38 dílčí základ daně podle § 8 ZDP: 1 000 Kč.
6. Pan Novák zaměstnává na poloviční úvazek (20 hodin týdně) 1 zaměstnance s „lehčím“ zdravotním postižením. Celkový počet hodin plynoucí z rozvržení pracovní doby v roce 2013 byl 252 pracovních dnů x 20 hodin = 1 008 hodin, z čehož z důvodu pracovního volna bez náhrady mzdy neodpracoval 100 hodin.
Při kladné částce daně lze uplatnit slevu na dani z titulu zaměstnávání osob s „lehčím“ zdravotním postižením podle § 35 odst. 1 písm. a) ZDP. Nejdříve se vypočte přepočtený stav zaměstnanců z poměrů hodin = (1 008 - 100) / 2 016 = 0,4504 = = 0,45, neboť se zaokrouhluje podíl na 2 desetinná místa, z čehož vypočteme výši slevy na dani 0,45 x 18 000 Kč = 8 100 Kč. Podrobnosti k výpočtu slevy stanoví § 35 odst. 2 ZDP a příklad výpočtu je na internetových stránkách Finanční správy ČR, v sekci „Daňové tiskopisy“, druh tiskopisu „DPFO“.
Zohlednění na přiznání:
-
Ř. 62 slevy celkem podle § 35 odst. 1 ZDP: 8 100 Kč.
7. Pan Novák je společníkem firmy ABC, s. r. o., kde má obchodní podíl 60%. V září 2013 obdržel od této společnosti podíl na zisku za rok 2012 ve výši 100 000 Kč.
Přijatý podíl na zisku je příjmem již zdaněným konečnou 15% srážkovou daní (což bylo starostí plátce příjmu, ABC, s. r. o.), proto jej nebude uvádět do daňového přiznání [§ 23 odst. 4 písm. a), § 38g odst. 3 ZDP].
Zohlednění na přiznání:
-
Neprojeví se nijak v daňovém přiznání.
8. Poplatník také v roce 2013 obchodoval s cennými papíry (akciemi) tří společností, které nebyly předmětem jeho daňové evidence a nejsou tudíž součástí jeho obchodního majetku.
Jednalo se o následující transakce, přičemž žádný z podílů na a.s. nepřesáhl 5% jejich základního kapitálu:
I---------I--------------I--------------I-------------I-----------------I--------------I----------I I Titul I Datum I Datum I Nákupní I Vedlejší výdaje I Prodejní I Zisk / I I I nákupu I prodeje I cena celkem I související s I cena celkem I ztráta v I I I I I v Kč I pořízením v Kč I v Kč I Kč I I---------I--------------I--------------I-------------I-----------------I--------------I----------I I Akcie A I 10 .11. 2012 I 04. 09. 2013 I 60 000 I 800 I 78 000 I + 17 200 I I---------I--------------I--------------I-------------I-----------------I--------------I----------I I Akcie B I 02. 07. 2013 I 04. 09. 2013 I 59 000 I 500 I 66 000 I + 6 500 I I---------I--------------I--------------I-------------I-----------------I--------------I----------I I Akcie C I 16. 01. 2013 I 04. 09. 2013 I 46 000 I 300 I 42 000 I - 4 300 I I---------I--------------I--------------I-------------I-----------------I--------------I----------I
U každého jednotlivého případu prodeje je nutné zkoumat naplnění šestiměsíčního časového testu mezi nabytím a prodejem akcií podle § 4 odst. 1 písm. w) ZDP.
-
Akcie A - šestiměsíční časový test (doba mezi nabytím a prodejem) je splněn, příjem z prodeje je osvobozen od daně, proto se nezahrne do základu daně (nelze uplatnit ani související výdaje na pořízení akcií).
-
Akcie B - časový test splněn není, tj. v rámci § 10 ZDP se zohlední příjem 66 000 Kč a uplatní se související výdaje 59 500 Kč (tj. včetně vedlejších výdajů).
-
Akcie C - časový test je splněn, příjem z prodeje je osvobozen od daně, proto se nezahrne do základu daně, takže se neuplatní ani související výdaje na pořízení akcií. Ztrátu nelze zohlednit proti zisku z akcií B.
Ke zdanění v rámci § 10 ZDP tak zůstává pouze zisk z prodeje akcií B ve výši 6 500 Kč.
Zohlednění na přiznání:
-
Příloha č. 2, tabulka 2, ř. 1 specifikace příjmu dle § 10 ZDP: D - Prodej akcií, 66 000 Kč, 59 500 Kč, 6 500 Kč, kód „s“ (příjem z majetku ve společném jmění manželů).
-
Příloha č. 2, součást ř. 207, 208 a 209: 66 000 Kč, 59 500 Kč, 6 500 Kč.
-
Hlavní tiskopis DAP, součást ř. 40 dílčí základ daně podle § 10 ZDP: 6 500 Kč.
9. Poplatník v září 2013 postoupil pohledávku, kterou předtím sám v roce 2012 získal postoupením a která nebyla u pana Nováka součástí jeho obchodního majetku. Pohledávku, jejíž jmenovitá hodnota zní na 300 000 Kč, pořídil (koupil) za 200 000 Kč s tím, že ještě dále uhradil 20 000 Kč zprostředkovateli. Při jejím postoupení (prodeji) pak obdržel od postupníka (kupujícího, který se stal novým věřitelem), částku 190 000 Kč, přičemž 10 000 Kč ještě činily další nezbytně vynaložené výdaje související s postoupením.
Podle § 23 odst. 13 ZDP je příjmem při postoupení pohledávky buď hodnota pohledávky, nebo - byla-li pohledávka postoupena za cenu vyšší, než je její hodnota - tato prodejní cena. Hodnotou pohledávky získané postoupením se přitom podle § 5 odst. 9 ZDP rozumí pořizovací cena pohledávky. Příjmem z postoupení pohledávky pro daňové účely tedy bude 220 000 Kč, což je hodnota pohledávky (pořizovací cena, tj. cena včetně souvisejících výdajů, převyšuje skutečný příjem z prodeje). Výdajem je potom 220 000 Kč (pořizovací cena pohledávky) plus 10 000 Kč jakožto výdaje související s prodejem. V případě těchto ostatních příjmů ovšem lze výdaje uplatnit pouze do výše příjmů daného druhu, tedy do výše 220 000 Kč.
Zohlednění na přiznání:
-
Příloha č. 2, tabulka 2, ř. 2 specifikace příjmu dle § 10 ZDP: F - Postoupení pohledávky, 220 000 Kč, 230 000 Kč, -10 000 Kč, kód „s“ (opět se jedná o příjem z majetku ve společném jmění manželů).
-
Příloha č. 2, součást ř. 207, 208 a 209: 220 000 Kč, 220 000 Kč, 0 Kč.
-
Hlavní tiskopis DAP, součást ř. 40 dílčí základ daně podle § 10 ZDP: 0 Kč.
10. Pan Novák s rodinou se v roce 2013 přestěhoval do nově postaveného domku, přičemž dosavadní tzv. družstevní byt začal se souhlasem družstva podnajímat. Příjmy z podnájemného v roce 2013 činily 100 000 Kč + 20 000 Kč záloha za služby spojené s nájmem (bude zúčtována s konečnou cenou od dodavatelů podle spotřeby podnájemníka). Skutečně vynaložené výdaje související s podnájmem byly 25 000 Kč.
Pro poplatníka bude výhodnější i snazší uplatňovat výdaje paušálem. Příjmem bude podnájemné (bez přijatých záloh za služby spojené s nájmem, které budou zúčtovány), tj. 100 000 Kč. Paušálním výdajem je 30% z této částky, tedy 30 000 Kč. Pokud by služby spojené s nájmem podnájemci nepřeúčtovával (nezúčtovával podle konečné ceny dodavatelů energií a služeb), musel by je zahrnout do ostatních příjmů podle § 10 ZDP.
Zohlednění na přiznání:
-
Příloha č. 2, část 1, zaškrtne se možnost „Uplatňuji výdaje procentem z příjmů“ a také kolonka „Dosáhl jsem příjmů ze společného jmění manželů“.
-
Příloha č. 2, součást ř. 201, 202, 203, 206: 100 000 Kč, 30 000 Kč, 70 000 Kč, 70 000 Kč.
-
Hlavní tiskopis DAP, součást ř. 39 dílčí základ daně podle § 9 ZDP: 70 000 Kč.
11. Pan Novák prodal v prosinci 2013 svůj obchodní podíl ve společnosti XYZ, s. r. o. za 700 000 Kč. Při založení společnosti před třemi lety do ní vložil peněžitý vklad 400 000 Kč. Od té doby se základní
kapitál
této obchodní společnosti nezměnil. Tento obchodní podíl neměl zahrnutý do svého obchodního majetku.Protože k převodu účasti v s. r. o. došlo dříve než po 5 letech od nabytí, nejedná se o příjem osvobozený od daně [§ 4 odst. 1 písm. r) ZDP], ale o ostatní zdanitelný příjem podle § 10 odst. 1 písm. c) ZDP. Jako související daňový výdaj (až do výše příjmů) lze uplatnit tzv. nabývací cenu podílu, kterou vymezuje § 24 odst. 7 ZDP, v daném případě odpovídá výši peněžitého vkladu.
Zohlednění na přiznání:
-
Příloha č. 2, tabulka 2, ř. 3 specifikace příjmu dle § 10 ZDP: E - Příjmy z převodu podílu s. r. o. 700 000 Kč, 400 000 Kč, 300 000 Kč, kód „s“ (příjem z majetku ve společném jmění manželů).
-
Příloha č. 2, součást ř. 207, 208 a 209: 700 000 Kč, 400 000 Kč, 300 000 Kč.
-
Hlavní tiskopis DAP, součást ř. 40 dílčí základ daně podle § 10 ZDP: 300 000 Kč.
12. Ekologické organizaci „Brontosaurus“ poskytl peněžitý dar na ekologické účely ve výši 10 000 Kč.
Částka 10 000 Kč je darem, který sice není daňově účinným výdajem, ale lze jej uplatnit jako položku snižující základ daně. Maximální výše uplatněné položky nesmí překročit 10% základu daně (§ 15 odst. 1 ZDP), což jak dále uvidíme, bude splněno. Příslušný výdaj peněz je již v daňové evidenci vykázán jako nedaňový.
Zohlednění na přiznání:
-
Ř. 46 hodnota poskytnutých darů: 10 000 Kč.
13. Pan Novák splácí stavební spořitelně úvěr ze stavebního spoření, kterým zčásti financoval výstavbu rodinného domu, do kterého se v roce 2013 s rodinou přestěhoval (viz bod 10). Podle potvrzení stavební spořitelny činily úroky z úvěru (na financování bytových potřeb) zaplacené v roce 2013 celkem 25 000 Kč.
Jsou splněny podmínky pro uplatnění zaplacených úroků z úvěrů na financování bytových potřeb jako nezdanitelné části základu daně v souladu s § 15 odst. 3 a 4 ZDP. Předpokládáme, že pan Novák je jediným účastníkem této úvěrové smlouvy a nikdo jiný z jeho domácnosti podobný odpočet od základu daně neuplatňuje.
Zohlednění na přiznání:
-
Ř. 47 zaplacené úroky z úvěru na financování bytové potřeby: 25 000 Kč.
14. V rámci svého soukromého životního pojištění uhradil pan Novák na rok 2013 celkem částku 15 000 Kč, parametry pojistné smlouvy umožňují uplatnění odpočtu od základu daně.
Snížení základu daně z titulu soukromého životního pojištění za jedno zdaňovací období může v souladu s § 15 odst. 6 ZDP činit nejvýše 12 000 Kč.
Zohlednění na přiznání:
-
Ř. 49 pojistné zaplacené na soukromé životní pojištění poplatníka: 12 000 Kč.
15. Protože daňová povinnost pana Nováka za minulý rok 2012 činila rovných 100 000 Kč, byl povinen platit „pololetní“ zálohy na daň za rok 2013 ve výši á 40 000 Kč. První zálohu uhradil včas do 15.6.2013, ale druhou až opožděně 11.1.2014, protože zapomněl na zákonný termín její splatnosti 15.12.2013.
Správce daně bude evidovat obě částky jako platby příslušné k daňové povinnosti daně z příjmů za zdaňovací období 2013, protože byť byla druhá záloha zaplacena až po její splatnosti, stalo se tak ještě před termínem pro podání přiznání k DPFO za rok 2013 (viz § 38a odst. 1 ZDP). Lze tedy obě platby uplatnit jako zálohy na daň z příjmů za rok 2013. Nicméně může očekávat platební výměr na sankční úrok z prodlení.
Zohlednění na přiznání:
-
Ř. 85 zálohy na daň zaplacené poplatníkem: 40 000 Kč + 40 000 Kč = 80 000 Kč.
Výpočet DPFO I-----I----------------------------------I-----------I-----------I-----------I I Bod I Popis I Příjmy v I Výdaje v I Rozdíl, I I I I Kč I Kč I DZD v Kč I I-----I----------------------------------I-----------I-----------I-----------I I § 6 - Příjmy ze závislé činnosti I I-----I----------------------------------I-----------I-----------I-----------I I 2. I Dohoda o provedení práce I 20 000 I 0 I 20 000 I I-----I----------------------------------I-----------I-----------I-----------I I - I Dílčí základ daně ("DZD") podle § 6 ZDP I 20 000 I I-----I----------------------------------------------------------I-----------I I § 7 - Příjmy z podnikání a jiné SVČ I I-----I----------------------------------I-----------I-----------I-----------I I - I Provozování živnosti I 5 000 000 I 4 000 000 I 1 000 000 I I-----I----------------------------------I-----------I-----------I-----------I I 3. I Neuhrazený závazek 36 měsíců po I I I 0 I I I splatnosti (žádná úprava DZD) I I I I I-----I----------------------------------I-----------I-----------I-----------I I 4. I Zvýšení DZD o nezúčtovanou I I I + 30 000 I I I zálohu spojené osobě (ABC, s. r. I I I I I I o.) I I I I I-----I----------------------------------I-----------I-----------I-----------I I - I DZD podle § 7 ZDP I 1 030 000 I I-----I----------------------------------------------------------I-----------I I § 8 - Příjmy z kapitálového majetku I I-----I----------------------------------I-----------I-----------I-----------I I 5. I Úroky z podnikatelského běžného I 1 000 I I 1 000 I I I účtu I I I I I-----I----------------------------------I-----------I-----------I-----------I I 7. I Podíl na zisku od ABC, s. r. o. I 0 I I 0 I I I (zdaněno konečnou srážkovou I I I I I I daní) I I I I I-----I----------------------------------I-----------I-----------I-----------I I - I DZD podle § 8 ZDP I 1 000 I I-----I----------------------------------------------------------I-----------I I § 9 - Příjmy z pronájmu I I-----I----------------------------------I-----------I-----------I-----------I I 10. I Podnájem bytu (paušální výdaje, I 100 000 I 30 000 I 70 000 I I I zálohy na služby zúčtovávány) I I I I I-----I----------------------------------I-----------I-----------I-----------I I - I DZD podle § 9 ZDP I 70 000 I I-----I----------------------------------------------------------I-----------I I § 10 - Ostatní příjmy I I-----I----------------------------------I-----------I-----------I-----------I I 8. I Obchody s akciemi (neosvobozené I 66 000 I 59 500 I 6 500 I I I od daně, tj. jen akcie B, a.s. ) I I I I I-----I----------------------------------I-----------I-----------I-----------I I 9. I Postoupení pohledávky (ztráta I 220 000 I 230 000 I 0 I I I není daňově účinná) I I I I I-----I----------------------------------I-----------I-----------I-----------I I 11. I Prodej obchodního podílu na XYZ, I 700 000 I 400 000 I 300 000 I I I s. r. o. (neosvobozeno od daně) I I I I I-----I----------------------------------I-----------I-----------I-----------I I - I DZD podle § 10 ZDP I 306 500 I I-----I----------------------------------------------------------I-----------I I Vyčíslení základu daně I I-----I----------------------------------------------------------I-----------I I - I Základ daně před úpravami (součet všech DZD) I 1 427 500 I I-----I----------------------------------------------------------I-----------I I 12. I Nezdanitelná částka z titulu poskytnutých darů (minimum I - 10 000 I I I 1 000 Kč, maximum 142 750 Kč) I I I-----I----------------------------------------------------------I-----------I I 13. I Nezdanitelná částka z titulu úroků z úvěrů na I - 25 000 I I I financování bytové potřeby I I I-----I----------------------------------------------------------I-----------I I 14. I Nezdanitelná částka z titulu soukromého životního I - 12 000 I I I pojištění I I I-----I----------------------------------------------------------I-----------I I - I Základ daně po snížení a zaokrouhlení (na celá sta Kč I 1 380 500 I I I dolů) I I I-----I----------------------------------------------------------I-----------I I Výpočet daně I I-----I----------------------------------------------------------I-----------I I - I Vypočtená DPFO (15% ze sníženého základu daně, I 207 075 I I I solidárnímu zvýšení daně nepodléhá) I I I-----I----------------------------------------------------------I-----------I I 6. I Sleva na dani za zaměstnance se zdravotním postižením I - 8 100 I I-----I----------------------------------------------------------I-----------I I - I Základní osobní sleva na dani "na poplatníka" I - 24 840 I I I [§ 35ba odst. 1 písm. a) ZDP, není důchodce] I I I-----I----------------------------------------------------------I-----------I I 1. I Daňové zvýhodnění na vyživované děti (lze plně uplatnit I - 18 989 I I I formou slevy na dani) I I I-----I----------------------------------------------------------I-----------I I - I Daň z příjmů za rok 2013 po slevách a daňovém zvýhodnění I 155 146 I I I (daňová povinnost poplatníka) I I I-----I----------------------------------------------------------I-----------I I Započtení záloh na daň I I-----I----------------------------------------------------------I-----------I I 2. I Započtení zálohy na daň sraženou zaměstnavatelem I - 3 000 I I-----I----------------------------------------------------------I-----------I I 15. I Započtení záloh zaplacených poplatníkem I - 80 000 I I-----I----------------------------------------------------------I-----------I I - I Zbývá doplatit daňovou povinnost za rok 2013 (doplatek) I + 72 146 I I-----I----------------------------------------------------------I-----------I I Nová výše záloh na daň I I-----I----------------------------------------------------------I-----------I I - I Poslední známá daňová povinnost pro účely záloh (podle I 109171 I I I § 38a odst. 1 ZDP), vyloučí se ostatní příjmy podle § 10 I I I I ZDP a související výdaje, slevy a daňové zvýhodnění se I I I I ale uplatní. Prakticky se DPFO po slevách sníží o 15% z I I I I DZD podle § 10 = 155 146 Kč - 45 975 Kč. I I I-----I----------------------------------------------------------I-----------I I I Pololetní zálohy na daň roku 2014 (viz § 38a odst. 3 I á 43 700 I I I ZDP) ve výši 40% z 109 171 Kč = 43 668,40 Kč I I I I se v souladu s § 146 odst. 2 daňového řádu zaokrouhlí I I I I na celé stokoruny nahoru. I I I-----I----------------------------------------------------------I-----------I
K daňovému přiznání budou kromě předtištěných Příloh č. 1 a 2 přiloženy ještě další přílohy:
-
k bodu 2 - Potvrzení o zdanitelných příjmech ze závislé činnosti od zaměstnavatele,
-
k bodu 12 - Doklad o poskytnutí daru (optimálně darovací smlouva),
-
k bodu 13 - Potvrzení o úvěru na bytové potřeby a o výši uhrazených úroků z tohoto úvěru,
-
k bodu 14 - Potvrzení o zaplacených částkách na soukromé životní pojištění.
Vyplněný tiskopis daňového přiznání k dani z příjmů fyzických osob za zdaňovací období kalendářního roku 2013 naleznete v rámci tohoto příspěvku na portále Účetní kavárna www.ucetnikavarna.cz.
Pojistné přehledy OSVČ
Podnikající nebo jinak samostatně výdělečně činné fyzické osoby a jejich spolupracující osoby coby tzv. osoby samostatně výdělečně činné musejí ovšem každý rok podávat nejen daňové přiznání k DPFO, ale také přehledy o příjmech a výdajích pro účely sociálního pojištění a pro účely zdravotního pojištění („Přehledy“). Pojistné přehledy za uplynulý kalendářní rok jsou sice stručnější než daňové přiznání, ale jejich vyplňování bývá smutnější, protože na rozdíl od daně, před veřejnoprávním pojistným (až na malé výjimky) žádná OSVČ neuteče.
Oba Přehledy je nutno podat na předepsaném tiskopise platném pro daný rok příslušné okresní správě sociálního zabezpečení („OSSZ“), resp. zdravotní pojišťovně, nejpozději do jednoho měsíce ode dne, ve kterém měla OSVČ podat daňové přiznání k DPFO za tento rok. Přehledy za rok 2013 je proto třeba podat do pátku 2. května 2014 (1. května totiž připadá na státní svátek, pročež se termín odkládá na nejbližší následující pracovní den). Na skutečném dni podání daňového přiznání přitom vůbec nezáleží. I když by OSVČ podala přiznání za rok 2013 třeba již v únoru 2014, může v klidu podat Přehledy až (nejpozději) 2. května 2014.
Pokud OSVČ zpracovává a předkládá přiznání daňový poradce - a proto jej podává až v prodloužené lhůtě do 1. července 2014 - musí jednak doložit své OSSZ a zdravotní pojišťovně tuto skutečnost (předložením plné moci) již do 30. dubna 2014, a jednak bude muset Přehledy podat do pátku 1. srpna 2014.
Pozor však na to, že doplatek pojistného za rok 2013, příp. celé pojistné, pokud OSVČ zálohy neplatila, je splatný do 8 dnů po dni, ve kterém byl nebo měl být podán pojistný Přehled za rok 2013. Pokud tedy OSVČ podá Přehledy např. už 10. února 2014, musí uhradit doplatek již do 18. února 2014!
Další, v čem se OSVČ často pletou, je okamžik, od kdy je nutno platit již novou výši zálohy vypočtenou v Přehledu za rok 2013. Jak pro účely pojistného na sociální, tak i na zdravotní pojištění tato nová výše zálohy platí již od měsíce, kdy byl nebo měl být podán pojistný Přehled, nikoli až od měsíce následujícího po jeho podání. A opět i tentokrát je určující již skutečný den, resp. měsíc podání Přehledu, a nikoli poslední možný den lhůty pro jeho podání. Takže pokud OSVČ vychází nová měsíční záloha na pojistné nižší, je pro ni výhodnější podat pojistný Přehled co nejdříve - třeba již v lednu 2014, načež pak může již od zálohy za leden 2014 snížit její výši na novou nižší částku. A naopak, když z pojistného přehledu za rok 2013 vyjde OSVČ vyšší nová záloha, bude výhodnější, když vyčká s podáním pojistného Přehledu až do května 2014, pročež bude moci ještě za leden až duben 2014 platit zálohy ve staré, nižší výši podle pojistného Přehledu za rok 2012.
Hlavní parametry obou pojistných shrnují následující tabulky, a to pro srovnání za roky 2012 až 2014.
I----------I---------------------------------I--------------I--------------I--------------I I SVČ I Parametrické údaje sociálního I Rok 2012 I Rok 2013 I Rok 2014 I I I pojištění OSVČ I I I I I----------I---------------------------------I--------------I--------------I--------------I I Hlavní i I Průměrná mzda * I 25 137 Kč I 25 884 Kč I 25 942 Kč I I vedlejší I---------------------------------I--------------I--------------I--------------I I I Maximální (roční) vyměřovací I 1 206 576 Kč I 1 242 432 Kč I 1 245 216 Kč I I I základ I I I I I I---------------------------------I--------------I--------------I--------------I I I Maximální (měsíční) záloha na I 29 361 Kč I 30 233 Kč I 30 301 Kč I I I sociální pojištění OSVČ I I I I I I---------------------------------I--------------I--------------I--------------I I I Sazba pojistného na sociální I 29,2% I 29,2% ** I 29,2% ** I I I pojištění OSVČ ("SP") I I I I I----------I---------------------------------I--------------I--------------I--------------I I Hlavní I Minimální měsíční vyměřovací I 6 285 Kč I 6 471 Kč I 6 486 Kč I I I základ pro SP I I I I I I---------------------------------I--------------I--------------I--------------I I I Minimální (měsíční) záloha na I 1 836 Kč I 1 890 Kč I 1 894 Kč I I I SP I I I I I I---------------------------------I--------------I--------------I--------------I I I Minimální (roční) vyměřovací I 75 420 Kč I 77 652 Kč I 77 832 Kč I I I základ I I I I I----------I---------------------------------I--------------I--------------I--------------I I Vedlejší I Roční daňový základ zakládající I 60 329 Kč I 62 121 Kč I 62 261 Kč I I I povinnou účast na SP I I I I I I---------------------------------I--------------I--------------I--------------I I I Minimální měsíční vyměřovací I 2 514 Kč I 2 589 Kč I 2 595 Kč I I I základ pro SP I I I I I I---------------------------------I--------------I--------------I--------------I I I Minimální (měsíční) záloha na I 735 Kč I 756 Kč I 758 Kč I I I SP I I I I I I---------------------------------I--------------I--------------I--------------I I I Minimální (roční) vyměřovací I 30 168 Kč I 31 068 Kč I 31 140 Kč I I I základ I I I I I----------I---------------------------------I--------------I--------------I--------------I * Za průměrnou mzdu se považuje částka, která se vypočte jako součin všeobecného vyměřovacího základu za kalendářní rok, který o 2 roky předchází kalendářnímu roku, pro který se průměrná mzda zjišťuje, a přepočítacího koeficientu pro jeho úpravu; vypočtená částka se zaokrouhluje na celé koruny nahoru. ** Pokud by OSVČ byla účastna důchodového spoření, coby tzv. II. penzijního pilíře, tak by sazba pojistného na sociální pojištění činila jen 26,2% (z tohoto státního I. penzijního pilíře se vyplácejí důchody z průběžného důchodového pojištění). Ovšem vedle toho by musela platit i pojistné na své důchodové spoření, představující fondový systém, s pojistnou sazbou 5% z vyměřovacího základu, který je totožný jako pro sociální pojištění. I---------------------------I--------------I----------------I----------------I I Parametrické údaje I Rok 2012 I Rok 2013 I Rok 2014 I I zdravotního pojištění I I I I I OSVČ I I I I I---------------------------I--------------I----------------I----------------I I Průměrná mzda* I 25 137 Kč I 25 884 Kč I 25 942 Kč I I---------------------------I--------------I----------------I----------------I I Maximální roční I 1 809 864 Kč I Neuplatňuje se I Neuplatňuje se I I vyměřovací základ I I I I I---------------------------I--------------I----------------I----------------I I Maximální (měsíční) I 20 361 Kč I Neuplatňuje se I Neuplatňuje se I I záloha na zdravotní I I I I I pojištění I I I I I---------------------------I--------------I----------------I----------------I I Minimální roční I 150 822 Kč I 155 304 Kč I 155 652 Kč I I vyměřovací základ I I I I I---------------------------I--------------I----------------I----------------I I Minimální (roční) I 20 361 Kč I 20 967 Kč I 21 014 Kč I I pojistné na zdravotní I I I I I pojištění I I I I I---------------------------I--------------I----------------I----------------I I Minimální měsíční I 12 568,50 Kč I 12 942 Kč I 12 971 Kč I I vyměřovací základ I I I I I---------------------------I--------------I----------------I----------------I I Sazba pojistného na I 13,5% I 13,5% I 13,5% I I zdravotní pojištění OSVČ I I I I I---------------------------I--------------I----------------I----------------I I Minimální (měsíční) I 1 697 Kč I 1 748 Kč I 1 752 Kč I I záloha na zdravotní I I I I I pojištění I I I I I---------------------------I--------------I----------------I----------------I Oba druhy pojistného se počítají příslušnou pojistnou sazbou z vyměřovacího základu, kterým je zpravidla 50% dílčího základu daně z příjmů z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti podle § 7 ZDP. Ovšem zatímco pro účely sociálního pojištění se zohledňují i případné úpravy rozdílu příjmů a výdajů,
alias
základu daně podle § 5 a 23 ZDP, tak v případě zdravotního pojištění je relevantní
pouze rozdíl zdanitelných příjmů a daňově účinných výdajů. Nepatří-li dotyčná OSVČ mezi „chráněné osoby“, pak musí v obou případech respektovat výše uvedené minimální vyměřovací základy. V pochybnostech zpravidla postačí pozorně pročíst pokyny k vyplnění pojistných Přehledů, které jsou spolu s těmito přehledy volně dostupné na internetových stránkách České správy sociálního zabezpečení (www.cssz.cz), resp. příslušné zdravotní pojišťovny OSVČ.Příklad na vyplnění pojistných Přehledů OSVČ
Navažme na přiznání k DPFO pana Jana Nováka a ukažme si, jak poté vyplní pojistné přehledy 2013.
Sociální pojištění:
-
-
Pojistné za rok 2013 = 29,2% z vyměřovacího základu = 29,2% z 515 000 Kč = 150 380 Kč (nejde o účastníka důchodového spoření, coby tzv. II. penzijního pilíře, ani nemocenského pojištění OSVČ).
-
Zálohy na pojistné na rok 2013 zaplacené do 20.1.2014 = 12 x 10 000 Kč = 120 000 Kč.
-
Doplatek = Pojistné - Zálohy = 150 380 Kč -- 120 000 Kč = 30 380 Kč (uhradit do 8 dnů po Přehledu).
-
Nová výše záloh na rok 2014 = 29,2% z měsíčního vyměřovacího základu za rok 2013 = 29,2% z (515 000 Kč / 12 měsíců) = 29,2% ze 42 917 Kč = = 12 532 Kč (poprvé od měsíce podání Přehledu).
Zdravotní pojištění:
-
-
Pojistné za rok 2013 = 13,5% z vyměřovacího základu = 13,5% z 500 000 Kč = 67 500 Kč.
-
Zálohy na pojistné na rok 2013 zaplacené do 8.1.2014 = 12 x 5 000 Kč = 60 000 Kč.
-
Doplatek = Pojistné - Zálohy = 67 500 Kč - 60 000 Kč = 7 500 Kč (uhradit do 8 dnů po Přehledu).
-
Nová výše záloh na rok 2014 = 13,5% z měsíčního vyměřovacího základu za rok 2013 = 13,5% z (500 000 Kč / 12 měsíců) = 13,5% ze 41 666,67 Kč = = 5 625 Kč (poprvé od měsíce podání Přehledu).
Vyplněné pojistné přehledy na sociální i zdravotní pojištění OSVČ za rok 2013 naleznete v rámci tohoto příspěvku na portále Účetní kavárna www.ucetnikavarna.cz.