Rozsudek Soudního dvora Evropské unie ze dne 15. dubna 2021 ve věci C-935/1 Grupa Warzywna
Penalizace nároku na odpočet u osvobozeného plnění
Ing.
Jan
Rambousek,
LL.M.,
daňový poradce
K předpisům:
–
§ 56 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty
–
§ 251 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád
Článek 273 směrnice Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty a zásada proporcionality musí být vykládány v tom smyslu, že brání vnitrostátní právní úpravě, která ukládá osobě povinné k dani, jež nesprávně kvalifikovala plnění osvobozené od daně z přidané hodnoty (DPH) jako plnění podléhající této dani, sankci rovnající se 20 % nadhodnocení neoprávněně požadované částky vratné DPH, v rozsahu, v němž se tato sankce uplatní bez rozdílu v situaci, kdy nesrovnalost vyplývá z nesprávného posouzení ze strany účastníků plnění, pokud jde o jeho zdanitelnou povahu, nic nesvědčí o daňovém úniku a nedošlo ke ztrátě příjmů pro státní rozpočet, i v situaci, kdy takové konkrétní okolnosti nejsou dány.
Grupa Warzywna nabyla nemovitost, která byla obydlena po dobu více než dvou let. Na daňovém přiznání, které bylo součástí notářského zápisu o nabytí této nemovitosti, byla její cena uvedena jako hrubá částka zahrnující DPH. Prodávající uvedené nemovitosti kromě toho vystavil fakturu, v níž byla uvedena částka DPH z předmětného plnění. Grupa Warzywna tuto částku zaplatila a měla za to, že představuje DPH zaplacenou na vstupu, která je tudíž odpočitatelná. Grupa Warzywna následně podala přiznání k DPH, v němž uvedla nadměrný odpočet DPH, o jehož vrácení požádala.
V návaznosti na provedenou kontrolu daňový úřad v Trzebnici konstatoval, že je dodání dotčené nemovitosti v zásadě v plném rozsahu osvobozeno od DPH a že účastníci transakce nepředložili prohlášení o vzdání se tohoto osvobození od daně. V důsledku toho neměla společnost Grupa Warzywna nárok na odpočet DPH na vstupu související s dodáním této nemovitosti.
Grupa Warzywna následně provedla opravu svého daňového přiznání s přihlédnutím k nesrovnalostem zjištěným daňovým orgánem. Tato společnost tak v tomto daňovém přiznání uvedla značně nižší nadměrný odpočet DPH, než jaký původně deklarovala. Navzdory této opravě vydal ředitel daňového úřadu v Trzebnici rozhodnutí, kterým stanovil výši nadměrného odpočtu DPH odpovídající výši vyplývající z opraveného prohlášení a uložil společnosti Grupa Warzywna sankci ve výši 20 % nadhodnocení neoprávněně požadované částky vratné DPH. Pokud jde o uvedenou sankci, bylo toto rozhodnutí potvrzeno daňovým orgánem druhého stupně, na který se společnost Grupa Warzywna obrátila.
Mezi plátci je rozšířený mýtus, že když váhají mezi tím, zda je plnění osvobozeno, či se jedná o zdanitelné plnění, tak je „bezpečnější“ plnění zdanit. Tím, že se osvobozené plnění zdaní, se však toto plnění nestává zdanitelným plněním. Správce daně tak pochopitelně nebude rozporovat navíc odvedenou daň, kterou musí stejně na základě § 108 odst. 4 písm. f) zákona o DPH odvést. Problém je v nárokované DPH, na kterou není u osvobozených plnění nárok. Na základě tohoto rozsudku by tedy mělo být možné rozporovat penále ve výši 20 %, které stanoví správce daně podle § 251 daňového řádu.
Zdroj: Odborný portál DAUC.cz, 2021.