Dva společníci, obchodní korporace, realizují společně na základě uzavřené smlouvy o společnosti v souladu s § 2716–2746 NOZ a na základě uzavřené smlouvy o dílo s objednatelem (investorem) dodávku díla, která spočívá v opravě veřejné komunikace. Ve stanovách, které uzavřeli ke smlouvě o společnosti, doplnili k uzavřené smlouvě o společnosti mimo jiné ustanovení o finančních a procentuálních objemech z celkové ceny díla, které každý ze společníků bude realizovat za podmínek společností uzavřené smlouvy o dílo. To znamená, že vymezili v prodejních cenách přesně úseky díla a práce na díle, které budou jednotliví společníci realizovat. Dále si ve stanovách vymezili, že každý společník nese veškeré náklady spojené s realizací své části díla samostatně a na svůj účet a odpovědnost, stejně tak jako každý společník realizuje a zodpovídá si za veškeré případné více či méně práce na svém úseku stavebního díla samostatně bez vlivu na případnou úpravu podílu ve společnosti. Mohou na základě těchto ujednání při uplatnění DPH mezi společníky a zároveň při plnění práv a povinností společnosti postupovat tak, že podle ustanovení zákona o DPH a znění informace GFŘ k uplatňování DPH u společníků od 1. 7. 2017 bude fakturovat vedoucí společník za společnost objednateli díla tak, že na základě dílčích předávek díla fakturuje za společníky vedoucí společník podle skutečně hotových částí díla, tj. za toho společníka, který skutečně část převzatého díla zhotovil? A nemusí tak tedy ve smyslu ustanovení informace GFŘ, bodu 4, situace 2, jeden společník druhému společníkovi jako příjemce zdanitelných plnění fakturovat část přijatých plnění v rozsahu odpovídajícímu výši jeho podílu na uskutečněných plněních?
Otázky a odpovědi: Uplatňování DPH ve společnosti
Vydáno:
5 minut čtení
Otázky a odpovědi: Uplatňování DPH ve společnosti
Ing.
Ladislav
Pitner
Odpověď
Podle informace GFŘ k uplatňování DPH u společníků společnosti od 1. 7. 2017 závisí uplatňování daně na výstupu na způsobu vystupování společníků vůči příjemcům plnění (odběratelům). V informaci je uvedeno, že jako nejvhodnější se jeví postup, kdy si společníci mezi sebou stanoví své podíly na celkovém plnění uskutečněném vůči třetí osobě (odběrateli) a že přitom musí respektovat společná smluvní ujednání týkající se jejich podílů na zisku (resp. na příjmech a výdajích) společnosti.
Podle obsahu vašeho dotazu se jedná o situaci 2, kdy s třetí osobou (odběratelem) jedná pouze jeden společník vlastním jménem na svůj účet (ve výši svého podílu na činnosti uskutečňované na základě společenské smlouvy) a na účet ostatních společníků, v případě vašeho dotazu druhého společníka (ve výši podílu společníka na činnosti uskutečňované na základě společenské smlouvy) a všichni společníci se na společné činnosti podílejí ve smluvně stanoveném poměru. V takovém případě postupují společníci, kteří jsou plátci, podle § 13 odst. 3 písm. b) zákona o DPH (při dodání zboží), resp. § 14 odst. 2 písm. b) zákona o DPH (v případě poskytnutí služby), tj. jako při plnění prostřednictvím komisionářské smlouvy nebo smlouvy obdobného typu.
Na daňovém dokladu vystaveném pro odběratele je fakturující společník uveden jako poskytovatel celého plnění a v návaznosti na to uvede údaje o plnění ve své evidenci pro účely DPH a v daňových přiznáních. Ostatní společníci (ve vašem případě druhý společník), kteří jsou plátci, pak musí vždy, bez ohledu na to, zda je společník fakturující třetí osobě plátcem nebo ne, na svých daňových dokladech uvádět uskutečnění plnění ve výši svého podílu na činnosti provedené na základě společenské smlouvy společníkovi, který fakturoval plnění třetí osobě (odběrateli), a také je tak, v odpovídajícím rozsahu, vykázat ve svých evidencích pro účely DPH a v daňových přiznáních.
Podle aktuální úpravy při uplatňování nároku na odpočet daně postupuje každý ze společníků samostatně, při respektování pravidel pro odpočet daně uvedených zejména v § 72 a následujících zákona o DPH.
Informace k odpočtu daně uvádí, že pokud společníci uplatňují daň na výstupu u činností vykonávaných na základě společenské smlouvy podle výše svých podílů na společné činnosti, mohou uplatnit nárok na odpočet daně pouze (tj. maximálně) v rozsahu (poměru), v jakém se podílí na plněních uskutečněných vůči třetí osobě (odběrateli).
Jedná-li se o situaci 2, tj. s třetí osobou (dodavatelem) jedná pouze jeden společník vlastním jménem na svůj účet a na účet ostatních společníků při přijetí zdanitelného plnění od třetí osoby vlastním jménem na svůj účet (ve výši svého podílu na činnosti uskutečňované na základě společenské smlouvy) a na účet ostatních společníků (ve výši podílu ostatních společníků na činnosti uskutečňované na základě společenské smlouvy), postupuje se opět jako u daně na výstupu u uskutečněných plnění podle § 13 odst. 3 písm. b) zákona o DPH (při dodání zboží), resp. § 14 odst. 2 písm. b) zákona o DPH (při poskytnutí služby), tj. stejně jako při plnění podle komisionářské smlouvy nebo smlouvy obdobného typu.
Pokud je dodavatelem pro jednoho ze společníků vystaven daňový doklad, kterým je deklarováno poskytnutí zdanitelného plnění a toto plnění je použito k plněním uskutečněným i ostatními společníky v rámci jejich společné činnosti, musí společník, uvedený na daňovém dokladu jako příjemce zdanitelného plnění, vystavit daňové doklady, na nichž uvádí poskytnutí části přijatého plnění ostatním společníkům, a to v rozsahu podle výše jejich podílů na celkovém uskutečněném plnění, na které bylo přijaté zdanitelné plnění použito. Údaje uvedené na daňových dokladech musí být v požadovaném rozsahu vykázány v evidencích pro účely DPH a v daňových přiznáních jednotlivých společníků, a to podle zákona o DPH.
Shrnutí:
Na základě výše uvedené analýzy textu informace GFŘ k uplatňování DPH u společníků společnosti od 1. 7. 2017 docházím k závěru, že v případě, kdy oba dva společníci pořizují přijatá zdanitelná plnění pouze pro uskutečnění svých zdanitelných plnění a nedochází tak k použití přijatých zdanitelných plnění k uskutečnění vlastních zdanitelných plnění oběma společníky, není nutné, aby jeden společník druhému společníkovi jako příjemce zdanitelných plnění fakturoval část přijatých plnění v rozsahu odpovídajícímu výši jeho podílu na uskutečněných plněních.
Související ustanovení: § 13 odst. 3 písm. b), § 14 odst. 2 písm. b), § 72–78e zákona o DPH, ve znění p. p.