Při stanovení výdajů na provoz silničního motorového vozidla zahrnutého nebo nezahrnutého v obchodním majetku může poplatník uplatnit paušální výdaje na dopravu, anebo může postupovat dle § 24 odst. 2 písm. k) bod 1 a bod 3 zákona č. 586/1992 Sb. , ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP “). Přitom rozhodnutí poplatníka o volbě způsobu uplatnění výdajů na dopravu bude záviset na počtu ujetých kilometrů k dosažení, zajištění nebo udržení zdanitelných příjmů.
Prokazatelné a paušální výdaje na dopravu
Ing.
Ivan
Macháček
Kdo může uplatnit paušální výdaj na dopravu?
Uplatněním paušálních výdajů na dopravu se zabývá ustanovení § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP. Další podmínky související s uplatněním paušálních výdajů nalezneme v § 25 odst. 1 písm. x) ZDP a v § 28 odst. 6 ZDP.
Paušální výdaj na dopravu mohou při respektování podmínek vyplývajících z § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP uplatnit jak poplatníci daně z příjmů právnických osob, tak poplatníci daně z příjmů fyzických osob, pokud příslušné silniční motorové vozidlo využívají k dosažení, zajištění nebo udržení zdanitelných příjmů. U poplatníka daně z příjmů fyzických osob paušální výdaj na dopravu lze uplatnit nejen u silničního motorového vozidla zahrnutého v obchodním majetku poplatníka, ale i u soukromého vozidla, které není zahrnuto do obchodního majetku poplatníka a je zčásti využíváno k podnikatelským účelům
. Používá-li poplatník některé silniční motorové vozidlo, u něhož uplatňuje paušální výdaj na dopravu, pouze zčásti k dosažení, zajištění a udržení zdanitelného příjmu, lze na takové silniční motorové vozidlo uplatnit pouze krácený paušální výdaj na dopravu.Poplatník (plátce či neplátce DPH) se může rozhodnout, zda uplatní u silničního motorového vozidla paušální výdaj na dopravu
ve výši 5 000 Kč za každý celý kalendářní měsíc zdaňovacího období, případně krácený paušální výdaj na dopravu ve výši 4 000 Kč, anebo uplatní:–
u silničního motorového vozidla zahrnutého v obchodním majetku nebo u vozidla v nájmu výdaje na dopravu v prokázané výši podle § 24 odst. 2 písm. k) bod 1 ZDP,
–
u vlastního silničního motorového vozidla nezahrnutého v obchodním majetku výdaje na dopravu ve výši sazby základní náhrady a náhrady výdajů za spotřebované pohonné hmoty podle § 24 odst. 2 písm. k) bod 3 ZDP.
Zásady pro uplatnění paušálních výdajů na dopravu
Paušální výdaj na dopravu silničním motorovým vozidlem lze uplatnit, pokud nebyl uplatněn výdaj na dopravu silničním motorovým vozidlem podle § 24 odst. 2 písm. k) bod 1 a bod 3
ZDP, a to –
ve výši 5 000 Kč
na jedno silniční motorové vozidlo
za každý celý kalendářní měsíc zdaňovacího období nebo období, za které se podává daňové přiznání, ve kterém poplatník využíval příslušné silniční motorové vozidlo k dosažení, zajištění nebo udržení zdanitelných příjmů, a současně toto silniční motorové vozidlo nepřenechal ani po část příslušného kalendářního měsíce k užívání jiné osobě,
–
krácený paušální výdaj ve výši 4 000 Kč
(80 % výše stanovené částky paušálního výdaje) za každý celý kalendářní měsíc zdaňovacího období nebo období, za které se podává daňové přiznání, pokud poplatník používá některé silniční motorové vozidlo, u něhož uplatňuje paušální výdaj na dopravu, pouze zčásti k dosažení, zajištění nebo udržení zdanitelného příjmu. Stanovená výše paušálního výdaje na dopravu a kráceného paušálního výdaje na dopravu je jednotná pro jakékoliv silniční motorové vozidlo, tedy platí jak pro osobní automobil, tak i pro autobus nebo nákladní automobil, popř. motocykl.
Paušální výdaj na dopravu nelze uplatnit u zemědělských a lesnických traktorů ani u pracovních strojů.Pro uplatnění paušálního výdaje na dopravu není podstatné:
–
zda je silniční motorové vozidlo zahrnuto nebo nezahrnuto v obchodním majetku poplatníka,
–
zda se jedná o vozidlo vlastní nebo vozidlo v nájmu,
–
zda se jedná o vozidlo, které spotřebovává benzín nebo naftu, případně zda jde o vozidlo s pohonem na LPG, CNG, nebo o vozidlo na elektrický pohon.
Pokud poplatník u některého vozidla uplatní krácený paušální výdaj na dopravu, potom podle znění § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP platí, že ostatní vozidla, u nichž poplatník uplatní paušální výdaje na dopravu, užívá výlučně k dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů.
Pro účely zákona o daních z příjmů se má za to, že poplatník užívá silniční motorové vozidlo, u kterého uplatňuje paušální výdaj na dopravu, výlučně k dosažení, zajištění nebo udržení zdanitelných příjmů, pokud tak prohlásí, není-li prokázáno jinak. Pokud má např. podnikatel dvě vozidla zahrnutá v obchodním majetku a obě používá nejen k výkonu své podnikatelské činnosti, ale i k soukromým účelům, a u obou vozidel poplatník uplatní paušální výdaje na dopravu, pak u jednoho vozidla použije krácený paušální výdaj na dopravu 4 000 Kč/měsíc a u druhého vozidla může uplatnit nekrácený paušální výdaj na dopravu 5 000 Kč/měsíc.Výhody uplatnění paušálních výdajů na dopravu
Použije-li poplatník paušální výdaj na dopravu, nemusí pro účely ZDP prokazovat doklady, kolik zaplatil za pohonné hmoty a kolik ujel vozidlem kilometrů
. Nemusí u tohoto silničního motorového vozidla vést evidenci jízd. Pokud jde však o plátce DPH, pak pro účely uplatnění nároku na odpočtu DPH za nákup PHM musí i v případě uplatnění výdajového paušálu na dopravu poplatník prokazovat tento odpočet dle zákona o DPH. Paušální výdaj na dopravu je daňovou kategorií
, a proto se promítá až v rámci sestavení daňového přiznání k dani z příjmů fyzických a právnických osob. Při uplatnění kráceného paušálního výdaje na dopravu z titulu používání automobilu i pro soukromé účely se nepřihlíží k tomu, v jakém poměru je příslušné silniční motorové vozidlo používáno k dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů a k soukromým účelům. Krácený paušální výdaj ve výši 4 000 Kč za kalendářní měsíc se použije pro jakýkoliv poměr využívání automobilu k podnikání a k soukromým účelům.
Omezující podmínky pro uplatnění paušálních výdajů na dopravu
Z § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP vyplývají následující omezující podmínky pro uplatnění paušálního výdaje na dopravu nebo kráceného paušálního výdaje na dopravu:
–
Paušální výdaj na dopravu je možno uplatnit nejvýše za tři vlastní sil
niční motorová vozidla zahrnutá nebo nezahrnutá do obchodního majetku nebo vozidla v nájmu za zdaňo
vací období nebo období, za které se podává da
ňové přiznání.
Pokud je celkový počet silničních motorových vozidel používaných k podnikání u poplatníka vyšší než tři, může poplatník u tří vozidel uplatnit paušální výdaj na dopravu (např. u tří osobních automobilů nebo tří nákladních automobilů, popřípadě v kombinaci dvou osobních automobilů a jednoho nákladního automobilu apod.) a u ostatních vozidel musí poplatník prokazovat výši vzniklých výdajů na spotřebu podle ustanovení § 24 odst. 2 písm. k) ZDP.–
Paušální výdaj na dopravu lze uplatnit, pokud poplatník silniční motorové vozidlo nepřenechá ani po část příslušného kalendářního měsíce k užívání jiné osobě
. Za přenechání silničního motorového vozidla k užívání jiné osobě se nepovažuje uskutečnění pracovní cesty silničním motorovým vozidlem spolupracující osobou nebo zaměstnancem, který silniční motorové vozidlo nevyužívá i pro soukromé účely (zaměstnanec využívá vozidlo k pracovním cestám). Za přenechání silničního motorového vozidla k užívání jiné osobě se však považuje bezplatné poskytnutí silničního motorového vozidla zaměstnavatelem zaměstnanci k používání pro služební a soukromé účely
(tzv. manažerské vozidlo). Z výše uvedeného vyplývá, že pokud použije na pracovní cestu vozidlo zaměstnanec podnikatele nebo spolupracující osoba (spolupracující manžel, další spolupracující osoby žijící s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti nebo člen rodiny zúčastněný na provozu rodinného závodu), může si podnikatel uplatnit u tohoto vozidla paušální výdaj na dopravu.–
V průběhu zdaňovacího období nelze měnit způsob uplatnění paušálního výdaje na dopravu na způsob uplatnění výdajů podle § 24 odst. 2 písm. k) a ani naopak
. V měsíci pořízení nebo vyřazení silničního motorového vozidla lze uplatnit poměrnou část paušálního výdaje na dopravu. V žádném případě nelze u vozidla zahrnutého v obchodním majetku nebo u vozidla v nájmu ve zdaňovacím období nebo v období, za které se podává daňové přiznání, několik měsíců uplatnit paušální výdaj na dopravu a u téhož vozidla ve zbývajících měsících, kdy např. najel poplatník s vozidlem více kilometrů pro podnikání, uplatnit prokázané výdaje na dopravu. Kombinace paušálního výdaje na dopravu a prokázaných výdajů na dopravu v průběhu zdaňovacího období není možná
. Poplatník se musí rozhodnout, který způsob pro zdaňovací období u příslušného silničního motorového vozidla použije. Poplatník však může u jednoho vozidla po celé zdaňovací období uplatňovat paušální výdaj na dopravu a u jiného vozidla uplatnit prokázané výdaje na dopravu.
–
Využívá-li k dosažení, zajištění a udržení příjmů silniční motorové vozidlo, které je ve společném jmění manželů nebo ve spoluvlastnictví, více poplatníků, mohou si v úhrnu uplatnit paušální výdaj na dopravu nejvýše 5 000 Kč/měsíc (popř. nejvýše 4 000 Kč/měsíc u kráceného paušálního výdaje na dopravu).
–
Paušální výdaj na dopravu nemohou uplatnit veřejně prospěšní poplatníci s výjimkou poplatníků, kteří jsou veřejnou vysokou školou, veřejnou výzkumnou institucí, poskytovatelem zdravotních služeb, který má oprávnění k poskytování zdravotních služeb podle zákona upravujícího zdravotní služby, obecně prospěšnou společností nebo ústavem.
–
Paušální výdaj na dopravu
nelze s ohledem na znění § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP aplikovat na vozidla v režimu finančního leasingu.
Paušální výdaj na dopravu silničním motorovým vozidlem nemůže uplatnit ani vypůjčitel, který uzavřel smlouvu o výpůjčce vozidla,
protože nesplňuje podmínku vlastnictví majetku a pro tuto situaci není stanovena výjimka jako v případě nájemce.Připomínáme, že
při uplatnění paušálních výdajů k příjmům ze samostatné činnosti dle § 7 odst. 7 ZDP a při uplatnění paušálních výdajů k příjmům z nájmu dle § 9 odst. 4 ZDP nemůže poplatník daně z příjmů fyzických osob uplatnit paušální výdaje na dopravu
, protože v paušálních výdajích stanovených dle § 7 odst. 7 a § 9 odst. 4 ZDP jsou obsaženy veškeré výdaje související s příjmy ze samostatné činnosti a s příjmy z nájmu.Příklad 1
Společnost s r. o. poskytuje bezplatně zaměstnancům v řídících funkcích služební osobní automobily k využití pro služební i soukromé účely.
Jednou z omezujících podmínek pro uplatnění paušálních výdajů na dopravu nebo kráceného paušálního výdaje na dopravu je, že poplatník vozidlo nepřenechá ani po část příslušného kalendářního měsíce k užívání jiné osobě. Pokud zaměstnanec využívá služební auto pouze k pracovní cestě pro zaměstnavatele, lze uplatnit u tohoto vozidla paušální výdaj na dopravu. Jakmile však dojde k bezplatnému přenechání služebního vozidla zaměstnavatele jeho zaměstnancům i k využití pro soukromé účely, dochází k přenechání služebního vozidla k jiným než pracovním účelům k užívání jiné osobě. V tomto případě nemůže zaměstnavatel použít u tohoto manažerského vozidla paušální výdaj na dopravu.
Příklad 2
OSVČ má zařazen v obchodním majetku dodávkový automobil, který využívá výlučně k podnikání. S podnikatelem spolupracuje jeho manželka, na kterou podnikatel převádí 50 % příjmů a výdajů dle § 13 ZDP. Manželka v rámci spolupráce s manželem uskutečňuje pracovní cesty s použitím tohoto vozidla.
Za přenechání silničního motorového vozidla k užívání jiné osobě se nepovažuje uskutečnění pracovní cesty silničním motorovým vozidlem spolupracující osobou. Proto v našem případě může podnikatel uplatnit u vozidla paušální výdaj na dopravu ve výši 5 000 Kč měsíčně, tedy 60 000 Kč za kalendářní rok, pokud je vozidlo využíváno k pracovním cestám každý měsíc. Při rozdělení příjmů a výdajů na spolupracující manželku dochází i k rozdělení 50 % tohoto paušálu na dopravu na manželku v rámci rozdělení souhrnných výdajů podnikatele.
Příklad 3
Podnikatel (manžel) využívá ke svému podnikání osobní automobil, který je součástí společného jmění manželů. Automobil je rovněž používán pro soukromé účely rodiny.
Podnikatel využívá k pracovním cestám osobní automobil, který není vložen do obchodního majetku a je ve společném jmění manželů. V tomto případě si může podnikatel uplatnit krácený paušální výdaj na dopravu ve výši 4 000 Kč měsíčně.
Příklad 4
Podnikatel má uzavřenu smlouvu na pronájem osobního automobilu na dobu jednoho roku s tím, že po skončení nájmu se vozidlo vrací leasingové společnosti (operativní leasing). Vozidlo využívá poplatník výhradně k podnikání.
Ve smyslu znění § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP si poplatník může uplatnit paušální výdaj na dopravu ve výši 5 000 Kč měsíčně po dobu trvání operativního leasingu vozidla.
Příklad 5
Podnikatel si pořídil osobní automobil formou finančního leasingu. Vozidlo využívá výhradně k podnikání. K ukončení finančního leasingu dojde v prosinci 2021 a vlastnické právo k předmětu finančního leasingu je převedeno za sjednanou kupní cenu na uživatele předmětu finančního leasingu.
S ohledem na znění § 21d odst. 3 ZDP a ve vazbě na znění §24 odst. 2 písm. zt) ZDP nemůže podnikatel v průběhu trvání finančního leasingu uplatnit paušální výdaj na dopravu a musí u tohoto vozidla uplatnit daňové výdaje na spotřebované PHM dle § 24 odst. 2 písm. k) bod 1 ZDP v prokázané výši. Po skončení finančního leasingu a převedení vlastnického práva vozidla na podnikatele se stává podnikatel vlastníkem tohoto vozidla a počínaje lednem 2022 si může uplatnit paušální výdaj na dopravu ve výši 5 000 Kč měsíčně v případě, že automobil zahrne do svého obchodního majetku. Pokud automobil nezahrne do svého obchodního majetku a bude jej využívat k soukromým účelům i k podnikání, může si od ledna 2022 uplatnit krácený paušální výdaj na dopravu 4 000 Kč měsíčně.
Příklad 6
Podnikatel má uzavřenu smlouvu o výpůjčce vozidla. Toto vozidlo používá výlučně k jeho pracovním cestám a k pracovním cestám jeho zaměstnanců.
Vzhledem k tomu, že se nejedná o vozidlo vlastní ani o vozidlo v nájmu, není splněna podmínka uvedená v § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP pro uplatnění paušálního výdaje na dopravu. Paušální výdaj na dopravu lze totiž uplatnit pouze u vlastního vozidla zahrnutého nebo nezahrnutého do obchodního majetku nebo u vozidla v nájmu. Poplatník nemůže uplatnit u vypůjčeného vozidla paušální výdaj na dopravu, bude postupovat podle znění § 24 odst. 2 písm. k) bod 3 ZDP a daňovým výdajem bude pouze náhrada za spotřebované PHM
.
Příklad 7
Oba manželé využívají osobní automobil, který je součástí společného jmění manželů, jak ke svému vlastnímu podnikání, tak k soukromým účelům. Žádný z manželů nemá automobil zahrnut ve svém obchodním majetku.
V tomto případě si může každý z manželů uplatnit příslušný podíl kráceného paušálního výdaje na dopravu, přičemž za každý kalendářní měsíc mohou dohromady uplatnit nejvýše 4 000 Kč, a to v dohodnutém poměru dle rozsahu použití automobilu k podnikání každého z manželů.
Příklad 8
Manželé mají zúžené společné jmění manželů. Vlastníkem osobního automobilu je manželka. Manžel používá tento automobil se souhlasem manželky k pracovním cestám v rámci svého podnikání.
Podnikatel si nemůže uplatnit paušální výdaj na dopravu, protože není vlastníkem vozidla a ani toto vozidlo nemá v nájmu. Tím není splněna podmínka pro uplatnění paušálního výdaje na dopravu dle § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP.
Příklad 9
Manželé mají zúžené společné jmění manželů. Vlastníkem osobního automobilu je manželka. Manžel má uzavřenou smlouvu o nájmu dopravního prostředku dle § 2321 a násl. zákona č. 89/2012 Sb., občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ObčZ“) a používá tento automobil k pracovním cestám v rámci svého podnikání.
Podnikatel splňuje podmínku pro uplatnění paušálního výdaje na dopravu dle § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP a může si uplatnit paušální výdaj na dopravu. Vzhledem k tomu, že jde o vztah mezi spojenými osobami ve smyslu znění § 23 odst. 7 ZDP, je nutno nájemné stanovit v obvyklé výši.
Příklad 10
Fyzická osoba vlastní několik činžovních domů v různých obcích a najímá byty v nich umístěné. Příjem z nájmu zdaňuje dle § 9 ZDP. Pro styk s nájemníky používá po celý kalendářní rok soukromý osobní automobil, který bude vyžívat osobní automobil i k jiným účelům (soukromým cestám mimo správu pronajímaných objektů.
V případě příjmů z nájmu může poplatník uplatnit krácený paušální výdaj na dopravu ve výši 4 000 Kč/měsíc při použití soukromého vozidla pro styk s nájemníky. Půjde však o uplatnění kráceného paušálního výdaje na dopravu pouze v těch měsících příslušného zdaňovacího období, ve kterých bylo vozidlo použito pro styk pronajímatele s nájemníky nebo v souvislosti s tímto nájmem.
Možnost uplatnění daňových výdajů souběžně s paušálními výdaji na dopravu
Pokud poplatník uplatňuje
u vozidel zahrnutých do obchodního majetku
nebo u vozidel v nájmu
paušální výdaje na dopravu, může jako daňově uznatelné výdaje uplatnit rovněž výdaje (náklady) na opravy a údržbu vozidla, daňové odpisy, nájemné, pojistné, silniční daň, dálniční poplatky ad. Tyto výdaje může poplatník uplatnit souběžně s uplatněným paušálním výdajem na dopravu. Pokud bude použito vozidlo zahrnuté v obchodním majetku i k soukromým účelům a z toho důvodu bude použit krácený paušální výdaj na dopravu ve výši 4 000 Kč/měsíc, pak je daňově uznatelným výdajem i 80 % ostatních výdajů (výdaje na opravy a údržbu vozidla, nájemné, pojistné apod.). Při odpisování silničního motorového vozidla zahrnutého v obchodním majetku, u kterého je poplatník povinen uplatnit krácený paušální výdaj na dopravu, se podle znění § 28 odst. 6 ZDP poměrnou částí odpisů rozumí 80 % odpisů. Z toho vyplývá, že při uplatnění kráceného paušálního výdaje na dopravu z titulu používání automobilu i pro soukromé účely se nekrátí odpisy v poměru využívání silničního motorového vozidla k dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů a k soukromým účelům podle bodu 2 pokynu GFŘ č. D-22 k §28 ZDP, ale odpisy se krátí v jednotném poměru 80 %.
Příklad 11
Podnikatel má zařazen osobní automobil v obchodním majetku a používá ho jak k pracovním cestám v rámci svého podnikání, tak k soukromým účelům. Dle údajů uvedených v knize jízd ujede v roce 2021 pro podnikání 70 % celkového počtu kilometrů a zbývajících 30 % počtu kilometrů najede pro soukromé účely.
Varianta A – podnikatel uplatňuje výdaje na spotřebu pohonných hmot prokazatelným způsobem
Podnikatel může do daňových výdajů za zdaňovací období uplatnit pouze 70 % roční výše odpisů vozidla. V tomto poměru krátí veškeré provozní výdaje související s provozem vozidla kromě silniční daně.
Varianta B – podnikatel uplatňuje krácený paušální výdaj na dopravu 4 000 Kč/měsíc
Podnikatel může do daňových výdajů za zdaňovací období uplatnit krácený paušální výdaj na dopravu a dále 80 % roční výše daňových odpisů vozidla. Rovněž může uplatnit jako daňový výdaj 80 % veškerých provozních výdajů souvisejících s provozem vozidla.
Příklad 12
Podnikatel používá ke svému podnikání v roce 2021 dva osobní automobily, které má zařazeny v obchodním majetku. První automobil byl pořízen v roce 2018, je odpisován ze vstupní ceny 500 000 Kč rovnoměrným způsobem a podnikatel jej využívá i k soukromým účelům. Druhý automobil byl pořízen v červnu 2020 za vstupní cenu 450 000 Kč a poplatník uplatňuje u tohoto automobilu zrychlené odpisy. Tento automobil používá podnikatel výlučně k podnikatelským účelům. U obou vozidel podnikatel uplatňuje paušální výdaje na dopravu. Podnikatel vede daňovou evidenci.
Ve zdaňovacím období 2021 může poplatník uplatnit jako daňové výdaje:
a) u automobilu pořízeného v roce 2018:
-
krácený paušální výdaj na dopravu 4 000 Kč x 12 měsíců = 48 000 Kč
-
daňový odpis 80 % x 500 000 Kč x 22,25 : 100 = 89 000 Kč
-
výdaje na opravy, údržbu, zákonné a havarijní pojištění, silniční daň, dálniční poplatky ve výši 80 % prokázané výše (kromě výdajů na spotřebované PHM a parkovného při pracovní cestě)
b) u automobilu pořízeného v roce 2020:
-
paušální výdaj na dopravu 5 000 Kč x 12 měsíců = 60 000 Kč
-
daňový odpis 2 x 360 000 Kč : (6 – 1) = 144 000 Kč
-
(zůstatková cena po 1. roce odpisování zrychleným způsobem je 360 000 Kč)
-
výdaje na opravy, údržbu, zákonné a havarijní pojištění, silniční daň, dálniční poplatky v prokázané výši (kromě výdajů na spotřebované PHM a parkovného při pracovní cestě).
Daňové neuznatelné výdaje při použití paušálních výdajů na dopravu
Z ustanovení § 25 odst. 1 písmeno x) ZDP vyplývá, že za výdaje (náklady) vynaložené k dosažení, zajištění a udržení příjmů pro daňové účely
nelze uznat následující výdaje
:–
výdaje (náklady) na spotřebované pohonné hmoty a parkovné při pracovní cestě vynaložené v souvislosti s užíváním silničního motorového vozidla, u kterého poplatník uplatní paušální výdaj na dopravu
, –
20 % ostatních výdajů (nákladů
) s výjimkou odpisů vynaložených v souvislosti se silničním motorovým vozidlem, u kterého je poplatník povinen uplatnit krácený paušální výdaj na dopravu, –
u silničního motorového vozidla, u kterého poplatník uplatní paušální výdaj na dopravu, nelze uplatnit
náhradu výdajů za spotřebované pohonné hmoty a sazbu základní náhrady.
Při uplatnění paušálního výdaje na dopravu nelze uplatnit navíc výdaje na krátkodobé parkovací služby
poskytované parkovišti, parkovacími místy a garážemi v souvislosti s používáním vozidla na pracovních (služebních) cestách. Součástí paušálních výdajů na dopravu však není dlouhodobé parkovné nebo stání v garážích v době, kdy vozidlo není použito k pracovní cestě. Tyto výdaje na dlouhodobé parkovné a stání vozidla v garážích lze uplatnit u poplatníka daně z příjmů fyzických osob jako daňový výdaj i při uplatnění paušálních výdajů na dopravu
, a to v případě, že se jedná o vozidlo zahrnuté v obchodním majetku poplatníka.Porovnání uplatnění skutečných a paušálních výdajů na dopravu
Příklad 13
Podnikatel používá pro tuzemské pracovní cesty automobil zahrnutý v obchodním majetku. Jedná se o Opel Astru se spotřebou motorové nafty dle technického průkazu 4,6/3,6/3,9 na 100 km. Pro podnikatelské účely najede za rok 2021 celkem 25 500 km. Pracovní cesty uskuteční ve všech měsících roku 2021.
Pokud podnikatel bude postupovat podle § 24 odst. 2 písm. k) bod 1 ZDP, uplatní do daňových výdajů výdaje za spotřebované pohonné hmoty v prokázané výši. Pro zjednodušení předpokládejme, že v průměru za rok 2021 nakoupil motorovou naftu za cenu 29,50 Kč/litr. Při ujetí 25 500 km za rok pro podnikatelské účely činí jeho výdaje za spotřebované PHM:
3,9 : 100 x 25 500 km x 29,50 Kč/l = 29 338 Kč
Pro podnikatele je výhodnější, když si po celý rok uplatní výdaje za spotřebované pohonné hmoty formou paušálních výdajů na dopravu, tedy za celý rok částku 5 000 Kč x 12 měsíců = 60 000 Kč/rok.
Příklad 14
Podnikatel používá k pracovním cestám svůj soukromý automobil nezahrnutý v obchodním majetku. Pro podnikatelské účely najede za rok 2021 celkem 12 000 km. V technickém průkazu vozidla je uvedena spotřeba paliva pro kombinovaný provoz 5,4 l na 100 km (BA 95). Pracovní cesty uskuteční ve všech měsících roku 2021.
Pokud podnikatel bude postupovat podle § 24 odst. 2 písm. k) bod 3 ZDP, může si v roce 2021 uplatnit za najetý kilometr k podnikatelským účelům soukromým vozidlem sazbu základní náhrady 4,40 Kč/km a náhradu za spotřebované PHM dle vyhlášky MPSV č. 589/2020 Sb., o změně sazby základní náhrady za používání silničních motorových vozidel a stravného a o stanovení průměrné ceny pohonných hmot pro účely poskytování cestovních náhrad, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „vyhláška č. 589/2020 Sb.). Při ujetí 12 000 km za rok pro podnikatelské účely může si podnikatel uplatnit do daňových výdajů součet sazby základní náhrady a náhradu výdajů za spotřebované pohonné hmoty:
12 000 km x 4,40 Kč/km + 5,4 : 100 x 12 000 km x 27,80 Kč/l = 70 815 Kč.
V daném případě je pro podnikatele výhodnější uplatňovat výdaje na dopravu soukromým vozidlem nezahrnutým v obchodním majetku dle § 24 odst. 2 písm. k) bod 3 ZDP.
Příklad 15
Podnikatel používá k pracovním cestám svůj soukromý automobil nezahrnutý v obchodním majetku. Pro podnikatelské účely najede za rok 2021 celkem 7 500 km. V technickém průkazu vozidla je uvedena spotřeba paliva pro kombinovaný provoz 5,4 l na 100 km (BA 95). Pracovní cesty uskuteční ve všech měsících roku 2021.
Pokud podnikatel bude postupovat podle § 24 odst. 2 písm. k) bod 3 ZDP, může si v roce 2021 uplatnit za najetý kilometr k podnikatelským účelům soukromým vozidlem sazbu základní náhrady 4,40 Kč/km a náhradu za spotřebované PHM dle vyhlášky MPSV č. 589/2020 Sb. Při ujetí 7 500 km za rok pro podnikatelské účely si může podnikatel uplatnit do daňových výdajů součet sazby základní náhrady a náhradu výdajů za spotřebované pohonné hmoty:
7 500 km x 4,40 Kč/km + 5,4 : 100 x 7 500 km x 27,80 Kč/l = 44 259 Kč.
Pro podnikatele je výhodnější, když si po celý rok uplatní krácený paušální výdaj na dopravu ve výši 4 000 Kč x 12 měsíců = 48 000 Kč. Takto se může rozhodnout i v době přípravy na sestavení daňového přiznání k dani z příjmů fyzických osob za rok 2021.
Zdroj: Odborný portál DAUC.cz, 2021. Zveřejněno v časopise Daně a právo v praxi 5/2021.