Pokud pojištěnec podniká jako osoba samostatně výdělečně činná, platí pro něj ve zdravotním pojištění četné povinnosti, které musí respektovat. V opačném případě se vystavuje nebezpečí, že zdravotní pojišťovna bude po nezodpovědném podnikateli uplatňovat dlužné pojistné (zálohy na pojistné) včetně penále, případně může provinilci uložit pokutu za porušení některých ustanovení zákona. Z hlediska placení pojistného je zapotřebí vycházet ze skutečnosti, že OSVČ - jako jediná ze skupin plátců – hradí pojistné formou záloh a (případného) doplatku pojistného. Z tohoto důvodu se pravidelně provádí roční zúčtování (konkrétně za rok 2020 v průběhu roku 2021), kdy se z finančního hlediska porovnají uhrazené zálohy, jsou-li podle zákona povinně placeny, s výší pojistného, která je předmětem odvodu, přičemž se případně řeší i dodržení minimálního vyměřovacího základu.
OSVČ a zúčtování roku 2020 ve zdravotním pojištění v souvislosti s pandemií
Ing.
Antonín
Daněk
V důsledku pandemie koronaviru byly OSVČ zákonem č. 134/2020 Sb. odpuštěny zálohy na měsíce březen–srpen 2020 až do výše minimální zálohy. Tyto zálohy nebyly OSVČ povinny platit, resp. se považují za zaplacené, což bude zohledněno při ročním zúčtování. Obdobně nebylo povinností OSVČ platit zálohy na měsíce březen–srpen 2020 ve výši přesahující hodnotu minimální zálohy, doplacení lze (bez penále) provést v rámci zúčtování roku 2020.
Roční zúčtování vychází ve zdravotním pojištění zejména z těchto zásad:
–
dotýká se pouze osob samostatně výdělečně činných, u ostatních dvou skupin plátců, tedy u zaměstnavatelů a osob bez zdanitelných příjmů, roční zúčtování neprobíhá
–
základním podkladem pro toto zúčtování je podání Přehledu o příjmech a výdajích ze samostatné výdělečné činnosti a úhrnu záloh na pojistné (dále jen Přehled)
–
nepředložení Přehledu je pod sankcí (zdravotní pojišťovna může provinilci stanovit tzv. pravděpodobnou výši pojistného včetně penále, nezávisle na této formě nárokované pohledávky může také uložit OSVČ pokutu až 50 000 Kč)
Přehled podávají OSVČ v roce 2021 v zákonem stanovených termínech bez ohledu na skutečnost, zda je jejich samostatná výdělečná činnost jediným, resp. při souběhu se zaměstnáním hlavním či vedlejším, zdrojem příjmů.
V následujícím textu se zaměříme na postupy OSVČ při podávání Přehledu za rozhodné období kalendářního roku 2020, tedy po jeho skončení. Vycházíme z podmínky, že kromě posledního příkladu (č. 7) musí být u OSVČ dodržen při ročním zúčtování minimální vyměřovací základ.
Příklad 1
OSVČ vykázala za rok 2020 příjmy ve výši 765 212 Kč a současně uplatnila výdaje 452 324 Kč. Pravidelně platila (s výjimkou měsíců březen až srpen) minimální zálohy 2 352 Kč.
Celková výše pojistného na zdravotní pojištění za rok 2020 se vypočte následovně:
P = 0,135 x 0,5 x (příjmy – výdaje), tedy
P = 0,135 x 0,5 x (765 212 – 452 324) = 21 120 Kč
kde
P = výše pojistného za rok 2020
0,135 = sazba pojistného
0,5 = 50 % příjmů po odpočtu výdajů
Pojistné za rok 2020: 209 010 x 0,135 = 28 217 Kč
Na zálohách bylo OSVČ zaplaceno celkem 14 112 (2 352 x 6).
Covid zálohy: 14 112 (2 352 x 6)
Příklad 2
Příjmy OSVČ za rok 2020 činily 1 188 320 Kč, výdaje 616 856 Kč. Pro OSVČ vyplývala povinnost platit v roce 2020 minimální zálohy.
Pojistné za rok 2020: 0,135 x 0,5 x (1 188 320 - 616 856) = 38 574 Kč
Zálohy: (2 352 x 12) = 28 224 Kč
Doplatek činí 10 350 Kč (38 574 - 28 224).
Nová výše zálohy v roce 2021 se vypočte následovně:
Z = 38 574 / 12 = 3 215 Kč
kde 12 = počet měsíců výkonu samostatné výdělečné činnosti v roce 2020
Vzhledem k tomu, že se na tuto OSVČ vztahuje povinnost placení měsíčních záloh alespoň v minimální povinné výši, bude platit v roce 2021:
–
do kalendářního měsíce předcházejícího kalendářnímu měsíci podání Přehledu – tedy již od ledna 2021 – nové měsíční minimální zálohy v částce 2 393 Kč,
–
od měsíce, ve kterém podá Přehled, zálohu 3 215 Kč (kdyby byl Přehled podán v lednu, tak bude záloha 3 215 Kč placena od ledna 2021).
Příklad 3
OSVČ platila za leden a únor minimální zálohy 2 352 Kč. Za měsíce březen až srpen platila rozdíl mezi zálohou minimální a vyšší než minimální v částce 1 850 Kč a za měsíce září až prosinec pak zálohy 4 202 Kč. Příjmy OSVČ za rok 2020 činily 1 660 175 Kč, výdaje 702 583 Kč.
Pojistné za rok 2020: 0,135 x 0,5 x (1 660 175 – 702 583) = 64 638 Kč
Zálohy zaplaceno: 32 612 Kč
Covid zálohy 14 112 Kč
Doplatek činí 17 914 Kč (64 638 – 46 724).
Doplatek pojistného je splatný do osmi dnů po dni, ve kterém byl podán, nebo měl být v roce 2021 podán Přehled OSVČ za rok 2020.
Příklad 4
OSVČ platila za leden a únor minimální zálohy 2 352 Kč. Za měsíce březen až srpen platila rozdíl mezi zálohou minimální a vyšší než minimální v částce 1 850 Kč a za měsíce září až prosinec pak zálohy 4 202 Kč. Příjmy OSVČ za rok 2020 činily 720 250 Kč, výdaje 400 693 Kč.
Výše záloh je stejná jako v předcházejícím příkladě, tj. 46 724 Kč.
Vyměřovací základ podle dosažených příjmů a výdajů činí 159 778,50 Kč [0,5 x (720 250 – 400 693)]. Za 12 kalendářních měsíců roku 2020 musí být dodržen minimální vyměřovací základ 209 010 Kč, vypočteno jako (17 417,50 x 12). Pojistné, které musí být za rok 2020 zaplaceno, činí 13,5 % z 209 010 Kč, tedy 28 217 Kč.
Za rozhodné období kalendářního roku 2020 tak vznikne OSVČ přeplatek ve výši 18 507 Kč (46 724 – 28 217). Přeplatek bude plátci buď vrácen (do jednoho měsíce od podání Přehledu v roce 2021) nebo bude s jeho souhlasem použit na úhradu záloh na další období.
Příklad 5
OSVČ začala podnikat v květnu 2020, do dubna byla osobou bez zdanitelných příjmů a platila si měsíční pojistné 1 971 Kč. Zálohy za měsíce květen až srpen neplatila, od září platila minimální zálohu 2 352 Kč. Za rok 2020 vykáže příjmy 465 230 Kč a výdaje 313 850 Kč.
OSVČ se započte celkem 8 záloh po 2 352 Kč (květen až prosinec), takže úhrn záloh činí 18 816 Kč.
Celková výše pojistného činí 10 219 Kč [0,135 x 0,5 x (465 230 – 313 850)].
Zaplacenými (a zohledněnými) minimálními zálohami je zajištěn postup podle zákona.
Příklad 6
Pojištěnec byl od ledna 2020 zaměstnán a současně podnikal jako OSVČ, samostatná výdělečná činnost byla vedlejším zdrojem příjmů. Zaměstnání skončilo dne 30. 9. 2020. Od října byl pojištěnec pouze OSVČ a na základě výsledků roku 2019 pro něj vyplynula v návaznosti na podaný Přehled povinnost hradit od října minimální zálohy 2 352 Kč. Za rok 2020 vykázal příjmy 387 526 a výdaje 195 520 Kč.
Minimální vyměřovací základ musí být dodržen pouze za měsíce říjen – prosinec 2020, z tohoto důvodu byly zaplaceny tři zálohy 2 352 Kč, tedy celkem 7 056 Kč.
Celkové pojistné činí 12 961 Kč [0,135 x 0,5 x (387 526 – 195 520]. Při zaplacených zálohách 7 056 Kč a Covid zálohách 6 486 Kč je výsledkem za rok 2020 přeplatek 581 Kč.
Příklad 7
OSVČ podnikala po celý rok 2020 při zaměstnání s příjmy 65 892 a výdaji 31 810 Kč. Zaměstnání bylo hlavním zdrojem příjmů.
Protože byla samostatná výdělečná činnost pojištěnce po celý rok 2020 vedlejším zdrojem příjmů, podléhá odvodu (doplatku) pojistného částka 2 301 Kč [0,135 x 0,5 x (65 892 – 31 810)]. Na Covid zálohách je uznáno 1 152 Kč, OSVČ doplatí 1 149 Kč.
Zdroj: Odborný portál DAUC.cz, 2021.