Připomeňme si, že v jarních měsících letošního roku byl v souvislosti s krizovými opatřeními přijatými z důvodu šíření pandemie COVID-19 vydán zákon č. 159/2020 Sb. o kompenzačním bonusu, který byl novelizován zákony č. 234/2020 Sb. , č. 262/2020 Sb. a č. 331/2020 Sb. S ohledem na značné rozšíření epidemie na území ČR na podzim tohoto roku došlo k novému vyhlášení nouzového stavu a k omezení a zákazu určitých činností. Proto dochází k vydání zákona (sněmovní tisk č. 1055), který upravuje další daňový bonus na kompenzaci některých hospodářských následků bezprostředně souvisejících s omezením nebo zákazem podnikatelské činnosti v důsledku opatření přijatých orgány státní správy k ochraně obyvatelstva a prevenci nebezpečí vzniku a rozšíření onemocnění COVID-19. Ke dni psaní příspěvku 9. 11. 2020 byl vládní návrh zákona ke kompenzačnímu bonusu schválen Poslaneckou sněmovnou, ale na základě jednání Senátu dne 29. 10. 2020 byl návrh zákona vrácen Poslanecké sněmovně s pozměňovacími návrhy.
Kompenzační bonus pro uzavřené provozovny, kulturu a sport
Ing.
Ivan
Macháček
Základní pravidla poskytnutí kompenzačního bonusu
Zatímco kompenzační
podle zákona č. 159/2020 Sb. a jeho novel bonus
představoval plošné opatření, současný nový zákon cílí pouze na relativně omezený a jednoznačně definovaný okruh subjektů,
do jejichž činnosti bylo ze strany státu bezprostředně zasaženo cestou přímých zákazů či omezení, popřípadě v těsné souvislosti s těmito zákazy a omezeními. Subjekty nového kompenzačního bonusu jsou proto pouze
:–
osoby samostatně výdělečně činné a společníci malých společností s ručením omezeným, jejichž činnost byla bezprostředně zakázána či omezena opatřeními státních orgánů,
–
resp. osoby samostatně výdělečně činné a společníci malých společností s ručením omezeným, kteří dodávají zboží, služby či jiné výstupy těm podnikatelským subjektům, jejichž činnost byla zakázána nebo omezena opatřeními vlády,
–
a dále osoby činné na základě dohody o provedení práce nebo dohody o pracovní činnosti, které pro uvedené podnikatelské subjekty pracují.
Přitom nový kompenzační
Obdobně jako v jarním kompenzačním bonusu bude za každý den uzavření provozovny nebo přímého znemožnění či omezení podnikání vyplacen bonus
sdílí základní právní povahu, řadu parametrů a převážnou většinu procesního rámce z platné a účinné právní úpravy dle zákona č. 159/2020 Sb. kompenzační
. Prvním bonusovým obdobím je období od 5. 10. do 4. 11. 2020. V zákonu se přitom uvádí, že dojde-li k prodloužení doby trvání nouzového stavu trvajícího v rámci dosavadního bonusového období, je dalším bonusovým obdobím období odpovídající době prodloužení nouzového stavu. Za první bonusové období mohou subjekty kompenzačního bonusu žádat až 15 500 Kč za 31 dnů nouzového stavu. Záleží ovšem na tom, kdy došlo vládními opatřeními k uzavření příslušné provozovny nebo k omezení její činnosti. Na základě souhlasu Poslaneckou sněmovnou ze dne 30. 10. 2020 dochází k prodloužení nouzového stavu prozatím do 20. 11. 2020. Oproti jarnímu kompenzačnímu bonusu bonus
500 Kč za každý kalendářní den bonusového obdobínebude u nového kompenzačního bonusu u žádného ze subjektů bonusu zkoumán souběh se zaměstnáním.
Kompenzační bonus
není jakožto daňový bonus
daňově uznatelným příjmem a nepodléhá ani sociálnímu a zdravotnímu pojistnému.Subjekty kompenzačního bonusu
V § 2 zákona je definován ke dni 5. 10. 2020 byl osobou samostatně výdělečně činnou podle zákona upravujícího důchodové pojištění, nebo osobou, jejíž samostatná výdělečná činnost je přerušena ode dne, který nastal po 12. 3. 2020.
subjekt kompenzačního bonusu v případě osoby samostatně výdělečně činné
. Tím se stává ten, kdoV § 3 zákona je definován
subjekt kompenzačního bonusu, který je společníkem společnosti s ručením omezeným
založené za účelem dosažení zisku, a to při splnění obdobných podmínek jako dle zákona č. 159/2020 Sb. (jeho novel), jen s jiným datem splnění podmínek, a to ke dni 5. 10. 2020.Dle § 4 zákona je
subjektem kompenzačního bonusu také fyzická osoba, která byla v rozhodném období činná na základě dohody o provedení práce nebo dohody o pracovní činnosti,
a v důsledku toho byla alespoň tři kalendářní měsíce účastna nemocenského pojištění jako zaměstnanec. Rozhodným obdobím je doba od 1. 6. 2020 do 30. 9. 2020
(§ 5 odst. 4 zákona). Pro naplnění této podmínky je nutné, aby dané osobě byl alespoň za tři kalendářní měsíce (z celkových čtyř možných) ze strany zaměstnavatele zúčtován započitatelný příjem v příslušné částce. Tato částka činí v případě dohod o provedení práce částku vyšší než 10 000 Kč a v případě dohod o pracovní činnosti částku alespoň 3 000 Kč. Není přitom nutné, aby k zúčtování částky došlo u téhož zaměstnavatele.Předmět kompenzačního bonusu
Předmětem kompenzačního bonusu je dle § 6 odst. 1 zákona výkon samostatné výdělečné činnosti nebo výkon činnosti společnosti s ručením omezeným
, které je subjekt kompenzačního bonusu společníkem, a to v kalendářním dni, ve kterém byla tato činnost bezprostředně zakázána nebo omezena v důsledku opatření přijatých orgány státní správy. Jak vyplývá z § 6 odst. 2 zákona, je předmětem kompenzačního bonusu také výkon samostatné výdělečné činnosti nebo výkon činnosti společnosti s ručením omezeným
, které je subjekt kompenzačního bonusu společníkem, a to v kalendářním dni, ve kterém byla tato činnost alespoň z 80 % vyloučena v důsledku bezprostředního zákazu nebo omezení opatřením podle § 1 zákona vztahujícího se na odběratele zboží, služeb nebo jiných výstupů subjektu kompenzačního bonusu. Nejedná se přitom o činnost subjektu kompenzačního bonusu, jejíž výstupy lze bez zásadních obtíží poskytovat jinému odběrateli.Klíčovou podmínkou je tedy omezení této dodavatelské činnosti o nejméně 80 % za rozhodné období od 1. 6. do 30. 9. 2020. Současně platí, že tato činnost musí být pro dodavatelský subjekt majoritním příjmem obživy, ke kterému neexistuje snadná
substituce
. Kompenzováni ve stejné výši budou také pracovníci na DPP či DPČ, kteří ztratili tento příjem u podnikatele zasaženého bezprostředním zákazem či omezením ze strany státu. Dle § 6 odst. 3 zákona předmětem kompenzačního bonusu u osoby samostatně výdělečně činné
je výkon činnosti podle § 6 odst. 1 nebo odst. 2 pouze tehdy, pokud se jedná o subjekt, u něhož převažující část příjmů v rozhodném období bezprostředně pocházela z jedné nebo více těchto činností; přitom se zohlední pouze příjmy podle § 6, § 7 a § 9 ZDP.Dle § 6 odst. 4 zákona
předmětem kompenzačního bonusu v případě společníka společnosti s ručením omezeným
je výkon činnosti podle § 6 odst. 1 nebo odst. 2 pouze tehdy, pokud se jedná oa)
společnost s ručením omezeným, u níž převažující část příjmů v rozhodném období bezprostředně pocházela z jedné nebo více těchto činností,
Dle § 7 odst. 1 zákona
nárokuje kompenzační
zakládající účast na nemocenském pojištění v kalendářním měsíci, v němž nastal den, za který se poskytuje kompenzační bonus
rovněž osoba vykonávající práci na základě dohody o práci konané mimo pracovní poměrbonus
. Jedná se o situaci, že tato práce nemohla být vykonávána z důvodů na straně zaměstnavatele, které nastaly v důsledku bezprostředního zákazu nebo omezení jeho činnosti v důsledku opatření přijatých orgány státní správy. Podmínkou pro poskytnutí bonusu je, že se jedná o subjekt, u něhož převažující část příjmů v rozhodném období plynula od zaměstnavatele podle odstavce 1; přitom se zohlední pouze příjmy podle § 6, 7 a 9 ZDP.Zákazy a omezení činností
Z usnesení vlády ČR o přijetí krizového opatření ze dne 12. 10. 2020 č. 1021 vyplývají
zákazy a omezení dopadající na následující oblasti podnikání
:–
provozování restauračních zařízení a barů,
–
provozování hudebních, tanečních, herních a podobných společenských klubů a diskoték,
–
pořádání koncertů a jiných hudebních, divadelních, filmových představení,
–
pořádání svatebních oslav, oslav vstupu do registrovaného partnerství a smutečních hostin,
–
provozování cirkusů a varieté,
–
pořádání poutí a podobných tradičních akcí,
–
pořádání kongresů a jiných vzdělávacích akcí,
–
pořádání veletrhů,
–
provozování vnitřních sportovišť, posiloven a fitness center, umělých koupališť, wellness zařízení,
–
provozování zoologických zahrad,
–
provozování muzeí, galerií, výstavních prostor, hradů, zámků a obdobných historických nebo kulturních objektů, hvězdáren a planetárií.
Závěr ke vzniku nároku na kompenzační
bonus
u podnikatelůNárok na kompenzační
bonus
ve výši 500 Kč denně náleží podnikatelům – OSVČ a společníkům malých s. r. o. s převažující činností podnikání v přímo omezených oblastech ekonomiky, přičemž–
tato
činnost musí být současně za poslední čtyři měsíce převažující
, tedy být dominantním (nadpolovičním) zdrojem obživy;–
bonus
si žadatelé mohou nárokovat za každý den bezprostředního zákazu či omezení podnikání v důsledku vládních restrikcí
, a to v současné době nejvýše za dobu prodlouženého nouzového stavu od 5. 10. do 20. 11. 2020 s možností automatického prodloužení v případě pokračování nouzového stavu;–
vedle přímo zasažených podnikatelů například z oblasti pohostinství, kultury, sportu, ubytování, maloobchodu či služeb mohou o
bonus
požádat i podnikatelé, kteří jsou na přímo zavřené obory významně, a to nejméně z 80 % navázáni.
Tato návaznost je dána buď dlouhodobým dodavatelsko-odběratelským vztahem (restaurace – dodavatel surovin), anebo je jejich činnost nerozlučně spjata s uzavřenou provozovnou (posilovna – fitness trenér).| UKÁZKOVÉ PŘÍKLADY ŽADATELŮ O KOMPENZAČNÍ BONUS 500 KČ DENNĚ* | ||
| CO JE ZAVŘENO | KDO JE DOTČEN PŘÍMO (OSVČ, SPOLEČNÍK S. R. O.) | KDO JE DOTČEN NEPŘÍMO ** (OSVČ, SPOLEČNÍK S. R. O., DOHODÁŘI) |
| RESTAURACE, HOSPODA | provozovatel restaurace či hospody | číšník, dodavatel surovin |
| BAR, NOČNÍ KLUB | provozovatel baru či klubu | barman, šatnář, ochranná služba |
| HOTEL, PENZION | provozovatel ubytovacího zařízení | hotelová uklízečka, recepční |
| MALOOBCHOD | provozovatel obchodu | prodavačka, dodavatel zboží |
| SALÓN | provozovatel salónu | kadeřnice, kosmetička, pedikérka |
| POSILOVNA | provozovatel posilovny | fitness trenér, recepční |
| BAZÉN, WELLNESS | provozovatel bazénu či wellnessu | plavčík, masér |
| DIVADLO, KINO | provozovatel divadla či kina | herec, prodejce lístků, kulisák, inspicientka |
| KONCERTNÍ SÁL | provozovatel koncertního sálu | zpěvák, poskytovatel technického servisu |
| KONGRESOVÝ SÁL | provozovatel kongresů | přednášející, personál zajišťující pořádání kongresů |
| HRAD, ZÁMEK | provozovatel hradu a prohlídek | průvodce, šermíř, kostýmní herec |
| POUŤ | provozovatel pouti | obsluha atrakcí |
* výčet uzavřených provozů a dotčených subjektů je demonstrativní
** výkon subdodavatelské činnosti nebo činnosti navázané na uzavřenou provozovnu, pokud ji nelze bez zásadních obtíží vykonávat jinde
Zdroj: Ministerstvo financí ČR
Doporučení
Řadu konkrétních příkladů k možnostem poskytnutí kompenzačního bonusu čtenáři naleznou na webových stránkách Ministerstva financí, kde byly dne 26. 10. 2020 s aktualizací 4. 11. 2020 zveřejněny odpovědi na četné dotazy; odkaz: . V závěru si pro ilustraci ještě ukážeme, jak se v souvislosti s útlumem české ekonomiky a v souvislosti s různými přijatými daňovými úlevami v důsledku šíření epidemie COVID-19 vyvíjely daňové příjmy státního rozpočtu v roce 2020 oproti roku 2019. Ze zdroje Ministerstva financí vyplývá následující meziroční absolutní měsíční rozdíl daňových příjmů rozpočtu v miliardách Kč 2020/2019:
| Měsíce 2020/2019 | Rozdíl v mld Kč |
| leden | +6,6 |
| únor | +8,1 |
| březen | +0,1 |
| duben | -18,1 |
| květen | -19,2 |
| červen | -18,7 |
| červenec | -10,0 |
| srpen | -3,1 |
| září | -6,5 |
| říjen | +1,3 |
Poznámka autora:
Červnové zálohy na daň z příjmu fyzických i právnických osob, které byly se souhlasem ministerstva financí zaplaceny až v srpnu, jsou započteny do června 2020.
Zdroj: Odborný portál DAUC.cz, 2020. Zveřejněno v časopise Daně a právo v praxi 12/2020.