Daňové řešení podpory výzkumu a vývoje

Na rozdíl od položek nezdanitelných částí základu daně dle § 15 ZDP lze položky odčitatelné od základu daně, vymezené v § 34 ZDP, uplatnit i v následujících zdaňovacích obdobích za zákonem stanovených podmínek. Jedná se o následující odpočty:

z příjmů fyzických a právnických osob uplatnit:

Daňové řešení odpočtu na podporu výzkumu a vývoje je obsaženo v § 34 odst. 4 a 5 a dále v § 34a až 34e ZDP, přičemž zákonem č. 80/2019 Sb. došlo k určitým změnám v ustanoveních ZDP, která se týkají odpočtu na podporu výzkumu a vývoje. Základní vymezení výzkumu a vývoje pro účely zákona o daních z příjmů vychází z § 2 odst. 1 písm. a) až c) zákona č. 130/2002 Sb., o podpoře výzkumu, experimentálního vývoje a inovací z veřejných prostředků, ve znění pozdějších předpisů.

K jednotnému postupu při uplatňování § 34 odst. 4 a 5 ZDP byl vydán metodický pokyn MF ČR č. D-288, který byl zpřesněn sdělením MF ČR ze dne 1. 4. 2010 a sdělením MF ČR ze dne 3. 10. 2014 (viz Finanční zpravodaj č. 4/2014). Z pokynu vyplývá následující vymezení pojmů pro účely uplatnění odpočtu výdajů vynaložených na realizaci projektu výzkumu a vývoje od základu daně z příjmů:

Zákon č. 130/2002 v § 2 odst. 1 pod písm. d) ještě definuje pojem . I když výdaje na inovace jsou daňově uznatelnými výdaji, odpočet od základu daně dle § 34 odst. 4 ZDP se na ně nevztahuje (nejde o výzkum a vývoj).

Odpočet na podporu výzkumu a vývoje činí součet:

Rozhodnou dobou se pro účely odpočtu rozumí doba, která končí dnem předcházejícím dni, ve kterém začíná období, a je stejně dlouhá jako období. .

Z důvodu porovnatelnosti je nutné srovnávat stejně dlouhá období. Pokud je obdobím, za které poplatník uplatňuje odpočet od základu daně z příjmů, zdaňovací období v délce 12 měsíců (např. od 1. 1. 2020 do 31. 12. 2020), bude rozhodnou dobou období 12 měsíců (od 1. 1. 2019 do 31. 12. 2019), i kdyby bylo zdaňovací období předcházející zdaňovacímu období roku 2020 delší než 12 měsíců (např. od 1. 11. 2018 do 31. 12. 2019) nebo kratší (např. v souvislosti s přeměnou apod.).

Blíže se v bodu 14 pokynu D-288 (doplněný do pokynu sdělením MF ČR ze dne 4. 10. 2014) uvádí, že podle § 34a odst. 1 písm. a) a b) ZDP může poplatník uplatnit odpočet ve výši 100 nebo 110 % výdajů (nákladů) vynaložených v období na realizaci projektu výzkumu a vývoje a zahrnovaných do odpočtu:

Specifikaci výdajů vynaložených na výzkum a vývoj, které lze zahrnout do odpočtu od základu daně, nalezneme v § 34b odst. 1 ZDP a v pokynu MF ČR D-288, doplněném sdělením MF ČR ze dne 4. 10. 2014. Výdaji vynaloženými na výzkum a vývoj zahrnovanými do odpočtu jsou:

Pokud tyto výdaje (náklady) souvisejí s výzkumem a vývojem pouze zčásti, zahrnují se do výdajů vynaložených na výzkum a vývoj zahrnovaných do odpočtu pouze jejich poměrné části.

Ustanovení § 34b odst. 2 ZDP pak uvádí výčet výdajů, které nejsou považovány za výdaje vynaložené na výzkum a vývoj zahrnované do odpočtu.

V § 34ba ZDP (vloženém do zákona o daních z příjmů zákonem č. 80/2019 Sb.) je uložena povinnost poplatníkovi, který hodlá v souvislosti s realizací projektu výzkumu a vývoje odečíst od základu daně odpočet na podporu výzkumu a vývoje, V § 34ba odst. 2 ZDP je uvedena náplň tohoto oznámení poplatníka správci daně. Pokud poplatník nepodá oznámení o záměru odečíst od základu daně odpočet na podporu výzkumu a vývoje, pak se podle § 34ba odst. 3 ZDP neuplatní pokuta za nesplnění povinnosti nepeněžité povahy.

. Jeho obsahem se zabývá § 34c ZDP. V § 34c ZDP nazvaném „Projektová dokumentace“ je stanoveno, že k projektu výzkumu a vývoje, ke kterému se váže oznámení o záměru odečíst od základu daně odpočet na podporu výzkumu a vývoje, poplatník zpracuje projektovou dokumentaci, v níž uvede oznámený název projektu výzkumu a vývoje a vymezí činnost ve výzkumu a vývoji podle zákona upravujícího podporu výzkumu a vývoje. Nalezneme zde rovněž obsah této projektové dokumentace. V § 34c odst. 2 ZDP se uvádí, že . Projektová dokumentace musí být v této lhůtě schválena i v případě, že v takovém období nelze odpočet na podporu výzkumu a vývoje odečíst z důvodu nízkého základu daně nebo daňové ztráty.

V § 34c odst. 3 ZDP se uvádí, že je u poplatníka daně z příjmů fyzických osob tento poplatník nebo fyzická osoba oprávněná jednat za tohoto poplatníka, a u právnických osob fyzická osoba oprávněná jednat za tohoto poplatníka.

Pokud poplatník vynaloží výdaje související s realizací projektu výzkumu a vývoje před dnem podání Oznámení, nemůže je bohužel uplatnit v rámci odpočtu. Ve vazbě na znění § 34c odst. 1 ZDP tedy

V přechodném ustanovení bodu 14 novely zákona o daních z příjmů (zákon č. 80/2019 Sb.) se uvádí, že ustanovení § 34a až 34c a § 34e ZDP ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona, se použije ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona (tedy od 1. 4. 2019). Na projekty, jejichž řešení bylo zahájeno přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, se použijí ustanovení § 34a až 34c a § 34e ZDP ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona. Na projekty, jejichž řešení bylo zahájeno ve zdaňovacím období nebo období, za které se podává daňové přiznání, která nejsou ke dni nabytí účinnosti tohoto zákona skončena, lze použít ustanovení § 34a až 34c a § 34e ZDP ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona; využije-li poplatník takový postup, tato ustanovení se použijí ve všech zdaňovacích obdobích nebo obdobích, za které se podává daňové přiznání, v nichž je projekt výzkumu a vývoje řešen.

Poplatník, který hodlá uplatnit v odpočtu od základu daně výdaje vynaložené na výzkum a vývoj, může dle § 34e ZDP požádat správce daně o vydání zahrnovaných do odpočtu.

Odpočet od základu daně na podporu výzkumu a vývoje se uplatní ve zdaňovacím období, kdy nárok na odpočet poplatníkovi daně z příjmů fyzických a právnických osob vznikl.pak podle znění § 34 odst. 5 ZDP

V zákoně o daních z příjmů není určeno v § 34 pořadí položek odčitatelných od základu daně. V bodu 9 pokynu D-288 se uvádí, že je proto na rozhodnutí poplatníka, zda uplatní jako první odpočet dle § 34 odst. 1 (odpočet daňové ztráty), nebo odpočet na podporu výzkumu a vývoje anebo odpočet na podporu odborného vzdělávání. Poplatník však musí respektovat pro uplatnění položek odčitatelných od základu daně lhůty uvedené v § 34 ZDP, tj.:

V bodu 10 pokynu MF ČR D-288, se uvádí, že pro účely uplatňování odpočtu v následujících třech obdobích (§ 34 odst. 5 ZDP) se pro účely lhůty počítají i období, za která se podává daňové přiznání, ale která nejsou obdobími zdaňovacími.

Z bodu 11 pokynu D-288 vyplývá, že v případě, kdy poplatník uplatní odpočet na podporu výzkumu a vývoje v řádném daňovém přiznání a z důvodu na nižší daňovou povinnost je uplatněn odpočet nižší, je možné neuplatněnou část odpočtu převést do dalšího období, pokud neuplynula lhůta tří zdaňovacích období bezprostředně následujících po zdaňovacím období nebo období, za které se podává daňové přiznání, v němž nárok na odpočet vznikl.

Ze změn provedených zákonem č. 80/2019 Sb. vyplývá, že jak tomu bylo před novelou ZDP. Nově je dle § 34ba ZDP.

K drobným změnám došlo zákonem č. 80/2019 Sb. v § 34e vynaložených na výzkum a vývoj zahrnovaných do odpočtu. I když v § 34e odst. 3 ZDP bylo pouze namísto označení „projektů“ použito nově označení „projektu“, má tato drobná změna vliv na výši správního poplatku za podání žádosti poplatníka. Správní poplatek se nově uplatní za každý posuzovaný projekt výzkumu a vývoje, a to i v případě, že v jedné žádosti o závazné posouzení bude obsaženo více projektů výzkumu a vývoje.

Zdroj: Odborný portál DAUC.cz, 2020. Zveřejněno v časopise Daně a právo v praxi 01/2020.