Český plátce se poměrně běžně může setkat s mezinárodním prvkem u DPH. Důležité je nejen určit správný režim DPH, ale dalším důležitým krokem je i správné vykázání zahraniční transakce z pohledu DPH. Pro tyto mezinárodní transakce platí řada pravidel (například existence různých řádků, různých výkazů, odlišné okamžiky pro datum povinnosti přiznat daň nebo plnění, směnné kurzy), která jsou odlišná od pravidel pro tuzemská plnění, jež vykazování činí poměrně komplikovanou záležitostí. Nesprávné vykazování může vést k prověřování a ke kontrolním postupům ze strany správce daně. Cílem tohoto článku je shrnout základní pravidla pro vykazování nejčastějších mezinárodních transakcí v rámci tiskopisu přiznání k DPH včetně souvisejících výkazů jako je souhrnné hlášení, kontrolní hlášení či výkaz Intrastat. Článek tato základní pravidla vysvětluje na praktických příkladech.
Vykazování zahraničních transakcí u DPH
Mgr.
Filip
Wágner
Mezinárodní transakce
Právní úprava mezinárodních transakcí je v rámci zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen „zákon o DPH“), poměrně roztříštěná, a proto jsou tato pravidla celkem komplikovaná.
Předně je důležité u každého plnění aplikovat pravidla pro vykazování pro členské státy Evropské unie a třetí země, protože v rámci vykazování jsou zpravidla až na výjimky odlišné řádky pro EU a třetí země a také se tato plnění vykazují či nevykazují v dalších souvisejících výkazech. Teritoriální vymezení pro účely DPH je přitom odlišné od geografického uspořádání. Podle § 3 zákona o DPH totiž platí některé výjimky pro územní působnost pravidel DPH. Pro účely DPH se za území členského státu EU nepovažuje hora Athos, Kanárské ostrovy, francouzská území uvedená v čl. 349 Smlouvy o fungování EU, Alandy, Normanské ostrovy, ostrov Helgoland, území Büsingen, Ceuta, Melilla, Livigno, Campione d' Italia, italské vody jezera Lugano. Naopak území Monackého knížectví se pro účely DPH považuje za území Francouzské republiky a území ostrova Man se považuje za území Spojeného království Velké Británie a Severního Irska, území Akrotiri a Dhekelie se považují za území Kypru.
U nákupu zboží nebo přijetí služeb ze zahraničí je obvyklé (neplatí to však úplně vždy), že jsou českému plátci fakturovány v tzv. režimu reverse-charge, a účtována tedy bez DPH, kdy je český plátce jakožto odběratel plnění povinen přiznat DPH v rámci svého přiznání k DPH (tzv. samovyměřit DPH) a také plnění uvést v souvisejících výkazech. Při splnění obecných podmínek si plátce uplatní nárok na odpočet DPH ve stejném zdaňovacím období. U prodeje zboží či poskytnutí služeb do zahraničí je opět velmi časté (opět to však neplatí vždy), že jsou plnění účtována českým plátcem v tzv. režimu reverse-charge, a účtovány tedy bez DPH (buď jako osvobozená plnění od DPH, anebo jako plnění mající místo plnění mimo území České republiky). Opět je nezbytné dané plnění účtované bez DPH uvést v příslušných řádcích přiznání k DPH a v souvisejících výkazech. Přestože je u daných mezinárodních transakcí nulová DPH, je nutné dané plnění odpovídajícím způsobem vykázat v rámci relevantních výkazů.
Výkazy DPH pro mezinárodní transakce
Pro vykazování mezinárodních transakcí z pohledu DPH jsou
relevantní
tyto výkazy:Přiznání k DPH
V rámci tiskopisu přiznání k DPH existuje hned několik řádků, které se věnují zahraničním transakcím a plátce je povinen tyto transakce řádně vykázat.
Souhrnné hlášení
Vybrané mezinárodní transakce ve vztahu k EU (kód „0“ – osvobozené dodání zboží do jiného členského státu EU, kód „1“ – přemístění vlastního zboží do jiného členského státu EU, kód „2“ – dodání v rámci třístranného obchodu prostřední osobou a kód „3“ – poskytnuté služby s místem plnění v jiném členském státě EU), které plátce poskytuje, se kromě přiznání k DPH navíc vykazují v rámci souhrnného hlášení, kde se kumulativně dle typu plnění vykazuje hodnota plnění fakturovaná na jednotlivé daňové identifikační číslo přidělené v jiném členském státě EU. V rámci souhrnného hlášení se tedy vykazují plnění poskytnutá v rámci EU, která plátce vykázal v přiznání k DPH na řádku 20, 21 nebo 31. Na základě údajů vyplněných v rámci souhrnného hlášení správce daně v jiném členském státě EU prověřuje, zda daný příjemce plnění danou DPH přiznal.
Kontrolní hlášení
V rámci kontrolního hlášení se mezinárodní transakce vykazují v sekci A. 2. pouze v případě, že má plátce povinnost přiznat daň u pořízení zboží z jiného členského státu EU, přijetí služby z jiného členského státu EU, a přijetí služby ze třetí země (jedná se o řádky 3, 4, 5, 6, 9, 12, 13 přiznání k DPH). Eventuálně se vykazují v kontrolním hlášení transakce ve vztahu k zahraničí, kdy ale plátce uplatňuje českou DPH (například dodání zboží zahraničnímu subjektu na jeho daňové identifikační číslo přidělené v jiném členském státě EU, kdy je ale zboží dodáno v tuzemsku), kde se daná transakce kvůli absenci českého daňového identifikačního čísla vykáže v sekci A. 5. kontrolního hlášení. Pro sekci A. 2. přitom není stanovena hranice 10 000 Kč jako u tuzemských plnění a daňové doklady se vykazují vždy v příslušném detailu (daňové identifikační číslo, evidenční číslo daňového dokladu, příslušné datum, základ daně a DPH). Důležitá je k vykazování v rámci kontrolního hlášení mimo jiné informace uvedená v pokynu ke kontrolnímu hlášení, která uvádí, že
„plátce uvede přijatá zdanitelná plnění, u kterých je jako příjemce povinen přiznat daň podle § 108 odst. 2 a 3 zákona o DPH, do kontrolního hlášení (část A. 2.) za období, ve kterém mu vznikla povinnost přiznat daň podle § 24 nebo § 25 zákona o DPH (tj. podle data povinnosti přiznat daň – bez ohledu na to, zda má v daném okamžiku k dispozici daňový doklad). V případě, že na základě později obdrženého daňového dokladu zjistí plátce změny ohledně hodnoty základu daně (tj. i daně) z dotčeného plnění, uvede tuto změnu (pouze rozdíl oproti původně deklarovaným hodnotám, nebo storno původního řádku a uvedení nového obsahující celou správnou hodnotu dotčeného plnění) do řádného kontrolního hlášení za období, kdy obdržel daňový doklad (podle data vydání daňového dokladu). V případě, že žádné hodnotové změny nejsou později obdrženým daňovým dokladem prezentovány, plátce plnění již duplicitně do kontrolního hlášení neuvádí (tzn. nedoplňuje pouze číslo dokladu atd.).“
Pro úplnost lze dodat, že správci daně u kontrolního hlášení nemají možnost jednotlivé konkrétní daňové doklady spárovat jako u tuzemských plnění, jelikož správce daně nemá k dispozici údaje o jednotlivých plněních přijatých ze zahraničí, nicméně, u transakcí v rámci EU správce daně disponuje souhrnnými údaji ze souhrnných hlášení podaných osobami registrovanými k dani.Výkaz Intrastat
Plátci může vzniknout povinnost vykazovat transakce se zbožím v rámci EU navíc ve výkazu Intrastat. Celními předpisy je stanovena povinnost podávat výkaz Intrastat v případě překročení registračního limitu. Zpravodajskou jednotkou se stává plátce, pokud překročí práh pro vykazování v rámci Intrastat, který činí 12 mil. Kč za kalendářní rok (zvlášť pro dodání zboží do EU a zvlášť pro pořízení zboží z EU). Intrastat je v podstatě statistický výkaz, který podává zpravodajská jednotka celnímu úřadu. Intrastat je statistický systém sledující pohyb zboží mezi členskými státy EU, a to na základě jeho fyzického pohybu (odeslání zboží z ČR do jiného členského státu EU nebo přijetí zboží do ČR z jiného členského státu EU, při kterém skutečně přestoupilo státní hranici ČR) nebo okamžiku uskutečnění zdanitelného plnění souvisejícího s pořízením zboží z jiného členského státu EU nebo dodáním do jiného členského státu EU. K vykazování existuje praktická příručka dostupná na webových stránkách Českého statistického úřadu.1)
Časový okamžik vykazování
Zákon o DPH pro mezinárodní transakce obsahuje speciální pravidla pro časový okamžik, kdy je plátce povinen přiznat DPH či přiznat uskutečnění daného plnění. Tyto časové okamžiky je plátce povinen respektovat. Úprava těchto časových okamžiků je přitom v zákoně o DPH obsažena v řadě ustanovení, což činí problematiku komplikovanou. Jedná se o zejména o tato speciální ustanovení pro zahraniční transakce:
–
§ 22 zákona o DPH – uskutečnění plnění a povinnost přiznat plnění při dodání zboží do jiného členského státu osvobozeném od daně
–
§ 23 zákona o DPH – uskutečnění plnění a povinnost přiznat nebo zaplatit daň při dovozu zboží
–
§ 24 zákona o DPH – uskutečnění zdanitelného plnění a povinnost přiznat daň při dodání zboží a poskytnutí služby osobou neusazenou v tuzemsku
–
§ 24a zákona o DPH – uskutečnění plnění a povinnost přiznat plnění při dodání zboží a poskytnutí služby s místem plnění mimo tuzemsko
–
§ 25 zákona o DPH – uskutečnění zdanitelného plnění a povinnost přiznat daň při pořízení zboží z jiného členského státu
–
§ 66 odst. 3 zákona o DPH – osvobození od daně při vývozu zboží
Podle těchto pravidel se k danému časovému okamžiku u fakturace v cizí měně přepočte tato cizí měna na české koruny. Podle § 4 odst. 8 zákona o DPH se pro přepočet cizí měny na českou měnu použije kurz platný pro osobu provádějící přepočet ke dni vzniku povinnosti přiznat daň, nebo přiznat uskutečnění plnění, a to kurz devizového trhu vyhlášený Českou národní bankou, nebo poslední směnný kurz zveřejněný Evropskou centrální bankou, kdy se přepočet mezi měnami jinými než euro provede za použití směnného kurzu každé z těchto měn vůči euru. Účetní jednotka přitom používá buď aktuální denní či pevný kurz na základě rozhodnutí účetní jednotky. Pro účely dovozu se používá kurz podle celních předpisů.
Příklad 1
Přepočítání na českou měnu
Český plátce osoba samostatně výdělečně činná se zdaňovacím obdobím kalendářní měsíc nakoupil od americké společnosti se sídlem v San Francisku marketingové služby týkající se zpracování reklamní brožury za 10 000 USD. Marketingové služby byly poskytovány v období 1.–9. 4. 2021. Daňový doklad byl vystaven 10. 4. 2021 a byl zaslán e-mailem. Úhrada byla provedena 14. 4. 2021. Jaký kurz využije plátce při samovyměření?
U přijetí služby ze třetí země má plátce povinnost přiznat DPH ke dni poskytnutí služby podle § 24 zákona o DPH, a proto vznikla plátci povinnost přiznat DPH k 9. 4. 2021 a tento den je také
relevantní
pro použití směnného kurzu. Plátce se může rozhodnout pro kurz České národní banky, která dané denní kurzy devizového trhu zveřejňuje například na webových stránkách. Kurz dolaru ke dni 9. 4. 2021 byl 21,821 CZK/USD.Jednotlivé řádky přiznání k DPH a další výkazy
Níže se nachází jednotlivé řádky přiznání k DPH, které jsou
relevantní
pro jednotlivé zahraniční transakce a praktické příklady se týkají nejčastějších řádků přiznání k DPH včetně vykazování v dalších výkazech. –
ř. 3 a 4 – Pořízení zboží z jiného členského státu [§ 16; § 17 odst. 6 písm. e); § 19 odst. 3 / § 19 odst. 6 zákona o DPH]
–
ř. 5 a 6 – Přijetí služby s místem plnění podle § 9 odst. 1 zákona o DPH od osoby registrované k dani v jiném členském státě
–
ř. 7 a 8 – Dovoz zboží (§ 23 zákona o DPH)
–
ř. 9 – Pořízení nového dopravního prostředku (§ 19 odst. 4 / § 19 odst. 6 zákona o DPH)
–
ř. 12 a 13 – Ostatní zdanitelná plnění, u kterých je povinnost přiznat daň při jejich přijetí (§ 108 zákona o DPH)
–
ř. 20 – Dodání zboží do jiného členského státu (§ 64 zákona o DPH)
–
ř. 21 – Poskytnutí služeb s místem plnění v jiném členském státě vymezených v § 102 odst. 1 písm. d) a odst. 2 zákona o DPH
–
ř. 22 – Vývoz zboží (§ 66 zákona o DPH)
–
ř. 23 – Dodání nového dopravního prostředku osobě neregistrované k dani v jiném členském státě (§ 19 odst. 4 zákona o DPH)
–
ř. 24 – Zasílání zboží do jiného členského státu (§ 8 zákona o DPH)
–
–
ř. 30 – Pořízení zboží – zjednodušený postup při dodání zboží formou třístranného obchodu (§ 17 zákona o DPH) prostřední osobou
–
ř. 31 – Dodání zboží – zjednodušený postup při dodání zboží formou třístranného obchodu (§ 17 zákona o DPH) prostřední osobou
–
ř. 32 – Dovoz zboží osvobozený podle § 71g zákona o DPH
–
ř. 42 – Nárok na odpočet při dovozu zboží, kdy je správcem daně celním úřad
–
ř. 43 – Nárok na odpočet ze zdanitelných plnění vykázaných na řádcích 3 až 13 přiznání k DPH
–
ř. 61 – Vracení daně (§ 84 zákona o DPH)
Příklad 2
Nákup zboží z EU
Plátce DPH provozuje v České republice hotely, které poskytují jak ubytovací služby, tak služby pohostinství tedy zdanitelná plnění podléhající snížené či základní sazbě DPH. Plátce DPH nakoupil od osoby registrované k dani ve Francii luxusní nábytek a povlečení za 100 000 EUR bez DPH. Daňový doklad byl vystaven dne 31. 3. 2021 a doručen byl téhož dne. Doprava byla zajištěna externí přepravní společností z Paříže do Prahy a zboží bylo doručeno 9. 4. 2021. Plátce nakupuje své vstupy běžně v rámci EU a obvykle jde o nákupy zboží v hodnotě cca 20 mil. Kč ročně. Jak bude transakce ošetřena českým plátcem z pohledu DPH?
Plátce je povinen přiznat DPH u pořízení zboží z jiného členského státu EU, kdy plnění bude vykázáno za zdaňovací období březen 2021 na řádku 3 přiznání k DPH a v sekci A. 2. kontrolního hlášení a bude použit přepočítací kurz ke dni vystavení daňového dokladu v souladu s § 25 zákona o DPH, tedy 31. 3. 2021. Z hlediska nároku na odpočet si plátce může uplatnit plný nárok na odpočet DPH, protože vstup souvisí s plněním zakládající nárok na odpočet DPH a tento nárok na odpočet DPH bude uveden na řádku 43 přiznání k DPH ve sloupci „v plné výši“. Jelikož nakupuje plátce plnění v EU přesahující 12 mil. Kč, tak bude zpravodajskou jednotkou pro účely Intrastatu a musí dané pořízení zboží vykázat také v Intrastatu.
Příklad 3
Marketingová služba ze Slovenska
Český plátce přijal od slovenské společnosti (slovenský plátce DPH) marketingové služby za 10 000 EUR. Slovenská společnost není v České republice registrována k DPH ani zde nemá žádné zaměstnance či technické zázemí. Jak bude transakce vykázána z pohledu DPH?
Plátce v tomto případě přijal služby podle základního pravidla od osoby registrované k dani v jiném členském státě EU, a proto je plátce povinen přiznat DPH na výstupu (tzv. samovyměřit DPH) na řádku 5 přiznání k DPH. Pokud plátce splní podmínky pro uplatnění nároku na odpočet DPH, tak si ve stejném zdaňovacím období, kdy DPH přiznal, uplatní nárok na odpočet DPH na řádku 43 přiznání k DPH. Plnění se také vykáže v kontrolním hlášení v sekci A. 2.
Příklad 4
Marketingová služba z USA
Český plátce přijal od americké společnosti marketingové služby za 10 000 USD. Americká společnost není v České republice registrována k DPH ani zde nemá žádné zaměstnance či technické zázemí. Jak bude transakce vykázána z pohledu DPH?
Plátce v tomto případě přijal služby podle základního pravidla od osoby povinné k dani neusazené v tuzemsku, ale usazeného ve třetí zemi, a proto je povinen přiznat DPH na výstupu (tzv. samovyměřit DPH) na řádku 12 přiznání k DPH. Pokud plátce splní podmínky pro uplatnění nároku na odpočet DPH, tak si ve stejném zdaňovacím období, kdy DPH přiznal, uplatní nárok na odpočet DPH na řádku 43 přiznání k DPH. Plnění se také vykáže v kontrolním hlášení v sekci A. 2.
Příklad 5
Dovoz zboží z Kanady
Český plátce nakoupil od kanadské společnosti se sídlem ve Vancouveru speciální laserový přístroj za 100 000 CAD. Přeprava byla zajištěna letecky z Vancouveru do Prahy dne 10. 3. 2021. Daňový doklad byl vystaven na částku 100 000 CAN. Datum propuštění zboží do volného oběhu celním úřadem bylo 15. 3. 2021 a plátce uhradil příslušné clo. Jak bude transakce vykázána z pohledu DPH?
V tomto případě se jedná o dovoz zboží ze třetí země a plátce je povinen přiznat DPH na výstupu (tzv. samovyměřit DPH) na řádku 7 přiznání k DPH ke dni 15. 3. 2021 v souladu s § 23 zákona o DPH. Pokud plátce splní podmínky pro uplatnění nároku na odpočet DPH, tak si ve stejném zdaňovacím období, kdy DPH přiznal, uplatní nárok na odpočet DPH na řádku 43 přiznání k DPH. Plnění se nevykazuje v kontrolním hlášení, protože dovoz zboží nevstupuje do kontrolního hlášení.
Příklad 6
Služba spojená s nemovitou věcí
Česká společnost je plátcem DPH od roku 2008 a podniká v oboru výstavby zdravotnických a sociálních zařízení. Společnost u španělské společnosti poptala architektonické služby týkající se plánované přestavby staré budovy v Praze na moderní zdravotnické zařízení. Jak bude transakce vykázána z pohledu DPH?
Plátce nakoupil službu spojenou s nemovitou věcí, která má místo plnění stanoveno podle § 10 zákona o DPH v místě, kde se nemovitá věc nachází (tedy v České republice). Tuto službu poskytla osoba neusazená v tuzemsku, a proto má podle § 108 odst. 3 písm. a) bodu 1. zákona o DPH povinnost přiznat daň příjemce plnění. Plátce je tedy povinen přiznat DPH na výstupu (tzv. samovyměřit DPH) na řádku 12 přiznání k DPH. Pokud plátce splní podmínky pro uplatnění nároku na odpočet DPH, tak si ve stejném zdaňovacím období, kdy DPH přiznal, uplatní nárok na odpočet DPH na řádku 43 přiznání k DPH. Plnění se také vykáže v kontrolním hlášení v sekci A. 2.
Příklad 7
Dodání zboží do EU
Český plátce DPH prodal dne 10. 4. 2021 křišťálový lustr v hodnotě 500 000 Kč finské osobě registrované k dani. Dopravu zajistil prodávající formou letecké přepravy dne 20. 4. 2021
a má přepravní dokument, fakturu za přepravu i potvrzený dodací list. Instalaci si zajišťuje přímo kupující. Kupující sdělil podnikateli platné finské daňové identifikační číslo, které si plátce ověřil v databázi VIES. Dne 10. 4. 2021 plátce vystavil daňový doklad, který doručil formou e-mailu. Roční obrat dodání zboží do jiných členských státu EU osobám registrovaným k dani je cca 25 mil. Kč. Jak bude transakce vykázána z pohledu DPH?
Jelikož jsou splněny podmínky pro aplikaci osvobození od DPH podle § 64 zákona o DPH, tak bude plnění vykázáno v přiznání k DPH na řádku č. 20 a v souhrnném hlášení jako osvobozené dodání zboží do jiného členského státu EU pod kódem „0“. Plnění bude vykázáno v DPH výkazech ke dni vystavení daňového dokladu podle § 22 zákona o DPH, tedy 10. 4. 2021. Jelikož dodává plátce plnění v EU přesahující 12 mil. Kč, bude zpravodajskou jednotkou pro účely Intrastatu a musí dané dodání zboží vykázat také v Intrastatu.
Příklad 8
Dodání zboží do Dubaje
Český plátce DPH prodal dne 10. 4. 2021 křišťálový lustr v hodnotě 500 000 Kč společnosti se sídlem v Dubaji. Plátce řádně provedl celní řízení ve věci vývozu zboží do třetí země a disponuje celními dokumenty. Dopravu zajistil prodávající formou letecké přepravy a má přepravní dokument, fakturu za přepravu i potvrzený dodací list. Instalaci si zajišťuje přímo kupující. Datum výstupu zboží z území EU je dne 18. 4. 2021. Dne 10. 4. 2021 plátce vystavil daňový doklad, který doručil formou e-mailu. Roční obrat dodání zboží ze třetích zemí je cca 25 mil. Kč. Jak bude transakce vykázána z pohledu DPH?
Jelikož jsou splněny podmínky pro aplikaci osvobození od DPH podle § 66 zákona o DPH, tak bude plnění vykázáno v přiznání k DPH na řádku č. 22 jako vývoz zboží. Podle § 66 zákona o DPH se za den uskutečnění plnění považuje den výstupu zboží z území EU, tedy 18. 4. 2021. V souhrnném hlášení ani v Intrastatu se vývoz zboží nevykazuje, jelikož v těchto výkazech se vykazují transakce se zbožím v rámci EU.
Příklad 9
Poskytnutí služby do EU
Český IT specialista poskytl rakouské společnosti, která poskytla platné rakouské daňové identifikační číslo, služby naprogramování software na dálku za 100 000 Kč. Rakouská společnost nemá v České republice provozovnu pro účely DPH. Jak bude transakce vykázána z pohledu DPH?
Plátce poskytl službu podle základního pravidla s místem plnění v sídle příjemce, tedy v Rakousku, protože příjemce služby je osoba povinná k dani, kdy je povinen přiznat DPH na výstupu (tzv. samovyměřit DPH) příjemce této služby, který si případně může uplatnit i nárok na odpočet DPH podle obecných pravidel. Český plátce vyfakturuje službu bez DPH a vykáže poskytnutí IT služby na řádku 21 přiznání k DPH a také v souhrnné hlášení pod kódem „3“.
Příklad 10
Poskytnutí služby nepodnikateli do EU
Český plátce poskytl slovenskému občanovi IT služby. Celková cena služeb byla 12 100 Kč. Jak bude transakce vykázána z pohledu DPH?
V tomto případě jde o poskytnutí služby podle základního pravidla, ale osobě nepovinné k dani, a proto bude místo plnění stanoveno v sídle poskytovatele, tedy v České republice, protože příjemcem je osoba nepovinná k dani, kdy je povinen přiznat DPH na výstupu poskytovatel plnění. Český plátce tedy odvede z IT služby DPH a vykáže poskytnutí IT služby na řádku 1 přiznání k DPH v hodnotě 10 000 Kč základ daně a 2 100 Kč DPH a v kontrolní hlášení v sekci A. 5.
Příklad 11
Poskytnutí služby do třetí země
Český plátce poskytl americké společnosti, která nemá v České republice registraci k DPH ani provozovnu pro účely DPH, marketingové služby za 180 000 Kč. Jak bude transakce ošetřena českým plátcem z pohledu DPH?
V tomto případě jde o poskytnutí služby podle základního pravidla a pro českého plátce půjde o poskytnutí služby s místem plnění v sídle příjemce, tedy v USA. Český plátce nebude uplatňovat DPH a vykáže poskytnutí marketingové služby na řádku 26 přiznání k DPH.
Příklad 12
Dodání zboží zahraniční společnosti v tuzemsku
Český plátce (společnost A) má holandského zákazníka (společnost B), který má jak daňové identifikační číslo v Nizozemí, které sdělil, ale má i české daňové identifikační číslo, protože má v České republice skladovací prostory a zaměstnance a dále dodává zboží osobám registrovaným k dani v jiném členském státě EU. Nizozemská společnost zakoupila zboží (textilní výrobky) od českého plátce v hodnotě 1 mil. Kč bez DPH s místem dodání na sklad v Brně. Jak bude transakce vykázána z pohledu DPH společností A?
V tomto případě nebudou splněny podmínky pro uplatnění osvobození od DPH podle § 64 zákona o DPH, protože nedošlo k dodání zboží (k fyzickému pohybu zboží) do jiného členského státu EU, a proto se bude jednat o tuzemské dodání zboží a plnění bude podléhat české DPH. Plátce tedy uplatní k základu daně 1 mil. Kč DPH ve výši 210 tis. Kč a vykáže plnění na řádku č. 1 jako dodání zboží v tuzemsku. Daná transakce se vykáže v kontrolním hlášení v sekci A. 4. Jelikož se jedná o tuzemské plnění a není zde žádný pohyb zboží při dodání zboží od společnosti A v rámci EU, tak se takové dodání zboží do Intrastatu nevykazuje.
Příklad 13
Dodání zboží zahraniční společnosti v tuzemsku
Český plátce (společnost A) má německého zákazníka (společnost B), který má pouze daňové identifikační číslo v Německu, které plátci sdělil. V České republice bude německá společnost vykonávat služby spojené s nemovitou věcí jinému českému plátci, u kterých se uplatní tzv. reverse-charge. Pro tyto služby zakoupila německá společnost v Praze menší vysokozdvižný vozík, který se po skončení prací zlikviduje z důvodu opotřebení. Cena zboží je 60 tis. Kč bez DPH. Jak bude transakce vykázána z pohledu DPH společností A?
V tomto případě nebudou splněny podmínky pro uplatnění osvobození od DPH podle § 64 zákona o DPH, protože nedošlo k dodání zboží do jiného členského státu EU, a proto se bude jednat o tuzemské dodání zboží a plnění bude podléhat české DPH. Plátce tedy uplatní k základu daně 60 tis. Kč DPH ve výši 12,6 tis. Kč a vykáže plnění na řádku č. 1 jako dodání zboží v tuzemsku. Daná transakce se vykáže v kontrolním hlášení v sekci A. 5., jelikož odběratel nemá české daňové identifikační číslo. Protože se jedná o tuzemské plnění a není zde žádný pohyb zboží při dodání zboží od společnosti A v rámci EU, tak se takové dodání zboží do Intrastatu nevykazuje.