Požadavky IFRS 16 na přechod na nový standard
Nájemce provede přechod na IFRS 16 buď:
a)
Retrospektivně podle IAS 8
Účetní politiky, změny v účetních odhadech a chyby
. Tento přístup bývá nazýván
„plně retrospektivní přístup“.
Jedná se o nejvíce pracnou variantu, proto se neočekává, že by podle ní postupovala většina společností. V tomto přístupu se původně operativní leasingy existující k 1. 1. 2019 u nájemce vykáží v rozvaze tak, jako kdyby se podle nového standardu postupovalo od zahájení leasingu. K výpočtu současné hodnoty závazku z leasingu se použije inkrementální úroková míra, která u nájemce existovala k datu vzniku leasingu. V tomto přístupu se
upravují
i účetní výkazy za minulé účetní období.
b)
Retrospektivně s kumulativním dopadem rozdílů mezi původním a novým řešením, který se vykáže jednorázově k datu přechodu na nový standard (tedy 1. 1. 2019). Tento přístup bývá nazýván
„modifikovaný retrospektivní přístup“.
V tomto přístupu určí nájemce závazek z leasingu tak, že diskontuje dosud nesplacené splátky inkrementální úrokovou sazbou, která u něj existovala k datu přechodu na nový standard (tj. k 1. 1. 2019). Pro aktivum z leasingu (právo k užívání aktiva) existují dvě varianty:
1.
Varianta 1 –
účetní hodnota se určí tak, jako kdyby se podle nového standardu postupovalo od začátku leasingu, k diskontování se však použije inkrementální úroková sazba nájemce k datu přechodu na nový standard (tedy úroková sazba k 1. 1. 2019).
2.
Varianta 2
– účetní hodnota se vypočte jako hodnota závazku z leasingu, která se upraví o náklady příštích období (případně výdaje příštích období), které existují v rozvaze v souvislosti s tímto leasingem.
V tomto přístupu se
neupravují
účetní výkazy za minulá období, podle nového standardu se začne postupovat až po 1. 1. 2019.
Přechod na IFRS 16 Leasingy – případová studie
Dne 1. 1. 2017 vstoupil nájemce do pětiletého leasingu budovy. Splátky leasingu byly určeny takto:
| | |
| 01. 01. 2017 | 5 000 |
| 31. 12. 2017 | 1 000 |
| 31. 12. 2018 | 1 000 |
| 31. 12. 2019 | 1 000 |
| 31. 12. 2020 | 1 000 |
| 31. 12. 2021 | 1 000 |
Na počátku leasingu zhodnotil nájemce kritéria pro finanční leasing uvedená v IAS 17
Leasingy
a došel k závěru, že žádné z nich není splněno. Proto vykazuje leasing jako operativní.
Nájemce určil roční náklady související s leasingem takto:
Součet plateb (10 000) / doba leasingu (5 let) = 2 000.
Dopad operativního leasingu na účetní výkazy nájemce v jednotlivých letech (předpokládejme, že k 1. 1. 2017 vykazoval nájemce pouze Peníze v částce 12 000 a Základní
kapitál
ve stejné výši):
Rozvahy na konci jednotlivých let |
| | | | | | |
| Peníze | 6 0 |
