Legislativní novinky k 26. 8. 2021

V červnu t. r. byla na webu Ministerstva financí ČR publikována zpráva o činnosti Finanční správy ČR a Celní správy ČR v roce 2020. Z části dokumentu, který popisuje činnost z pohledu daní, které spravuje Finanční správa (tedy např. mimo spotřebních daní a energetických daní, jejichž správa spadá pod Celní správu ČR) jsme vybrali některé zajímavé skutečnosti.

Pro představu k 31. 12. 2020 byla na jednotlivých daních, které spravuje Finanční správa, vybrána částka 850 732,3 mil. Kč. Nejvýznamnější daňové inkaso je dosahováno na dani z přidané hodnoty (cca 1/2 celkového inkasa), následované inkasem na dani z příjmů ze závislé činnosti. Celkový přehled dává následující tabulka (hodnoty jsou uvedeny v mil. Kč).

Druh příjmu	Daňová povinnost sl. 1	Inkaso sl. 2	Rozdíl sl. 2 - sl. 1	Výtěžnost (%) sl. 2 / sl. 1
DPH – daňová povinnost	749 024,3	742 978,7
DPH – nadměrný odpočet a vracení daně	-318 650,3	-316 781,0
DPH celkem	430 373,9	426 197,7	-4 176,2	99,0
Spotřební daně	3,43	0,05	-3,38	1,5
Daň z příjmů právnických osob z přiznání	142 350,8	155 997,8	13 647,1	109,6
Daň z příjmů fyzických osob z přiznání	4 158,5	5 735,3	1 576,8	137,9
Daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti	198 772,1	204 929,5	6 157,4	103,1
Daň z příjmů vybíraná srážkou § 36	23 808,9	25 608,6	1 799,7	107,6
Daň z nemovitých věcí	11 657,6	11 580,0	-77,6	99,3
Daň z nabytí nemovitých věcí	4 188,6	2 796,4	-1 392,2	66,8
Daň dědická	0,472	0,476	0,004	100,8
Daň darovací	3,48	0,30	-3,18	8,5
Daň z převodu nemovitostí	-35,8	5,3	41,1	*)
Daň silniční	5 496,1	5 959,0	462,9	108,4
Odvod z elektřiny ze slunečního záření	2 306,9	2 167,4	-139,5	94,0
Odvod z loterií § 41b odst. 1	2,81	1,85	-0,96	65,9
Odvod z loterií § 41b odst. 2, 3, 4	2,96	3,48	0,52	117,7
Daň z hazardu celkem	10 229,5	10 636,9	407,3	104,0
Příslušenství daní	-2 344,6	-2 163,3	181,3	92,3
Ostatní příjmy, odvody a poplatky	1 378,0	1 275,5	-102,6	92,6
Celkem	832 353,7	850 732,3	18 378,6	102,2
Pozn.: Součtové rozdíly vyplývají ze zaokrouhlování na celé mil. Kč. * Výtěžnost nelze stanovit, neboť je hodnota daňové povinnosti záporná.

Čtenáře zajisté budou zajímat výsledky kontrolní činnosti Finanční správy. Níže uvedená tabulka poskytuje přehled postupů k odstranění pochybností za rok 2020.

Druh příjmu	Počet ukončených	Počet ukončených s rozdílem	Změna v důsledku postupu k odstranění pochybností (v tis. Kč)
			daňové povinnosti	nadměrného odpočtu	ztráty
Daň z přidané hodnoty	9 644	7 814	1 160 740	-804 860
Daň z příjmů právnických osob	942	414	345 573		-232 293
Daň z příjmů fyzických osob	2 901	1 215	57 951		-2 011
Daň z nabytí nemovitých věcí	793	568	28 697
Daň silniční	193	148	2 521
Celkem	14 473	10 159	1 595 482	-804 860	-234 304

V případě uvedených daní bylo za rok 2020 ukončeno 14 473 postupů k odstranění pochybností, přičemž největší podíl představují postupy k odstranění pochybností na DPH (cca 67 %). Jak bylo zveřejněno ve zprávě, nejčastěji zjišťované nedostatky na DPH byly neoprávněně uplatněné odpočty z plnění, které se vůbec neuskutečnilo, nebo nebylo použito k ekonomické činnosti plátce. Dále se jednalo o nezaevidování uskutečněných zdanitelných plnění a neodvedení daně na výstupu. Jistě zajímavým nedostatkem je nesprávné uplatnění režimu přenesení daňové povinnosti před registrací plátce daně. Co se týče daně z příjmů právnických osob, v rámci postupů k odstranění pochybností byly zjištěny daňově neuznatelné náklady či nedostatky v uplatnění ztráty z minulých let. Z dalších nedostatků je potřeba zmínit rozdíly v účetních výkazech v porovnání daňovými tvrzeními. U daně z příjmů fyzických osob se pak jedná zejména o nedostatky v případě uplatňování nezdanitelných částí základu daně či slev na dani.

Další zveřejněná tabulka uvádí přehled daňových kontrol za rok 2020.

Druh příjmu	Počet subjektů*	Počet kontrol	Doměřeno z kontrol (v tis. Kč)	Změna ztráty (v tis. Kč)
Daň z přidané hodnoty	584 900	3 432	3 776 526
Daň z příjmů právnických osob	676 600	1 292	1 946 118	-1 228 741
Daň z příjmů fyzických osob z přiznání	1 249 861	907	110 485	-66 847
Daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti	580 352	475	53 150
Daň z příjmů vybíraná srážkou § 36	527 017	237	46 643
Daň z nemovitých věcí	4 130 559	0	0
Daň z nabytí nemovitých věcí	63 707	1	191
Daň dědická, darovací a z převodu nemovitostí	162	0	0
Daň silniční	824 074	384	4 205
Daň z hazardu celkem	189	25	9 487
Celkem	8 637 421	6 753	5 946 805	-1 295 588
* Údaj Počet subjektů je počtem aktivních DS ve sledovaném období.

Celková částka doměřených daní za rok 2020 na základě daňových kontrol činila 5,9 mld. Kč. Opět nejvyšší podíl na daňových doměrcích představují doměrky na DPH. Nejvýznamnější kontrolní zjištění na této dani připadají na podvody v řetězcích detekovaných na základě analýzy kontrolních hlášení, fiktivní plnění, neprokázání nároku na odpočet či nepřiznání uskutečněných plnění. Problémy také činí správné vyúčtování záloh. V rámci daňových kontrol u daně z příjmů právnických osob byly nejvýznamnější nedostatky v oblasti převodních cen (podrobněji dále). V případě daně z příjmů fyzických osob pak kontrolní zjištění byly z důvodu nepřiznání příjmů, uplatnění výdajů za neprokázané služby či uplatnění výdajů pro osobní spotřebu.

Z tiskové zprávy Ministerstva financí zveřejněné taktéž v červnu t. r. na jeho webu vyplývá, že Finanční správa v roce 2020 provedla 249 kontrol zaměřených na převodní ceny mezi spojenými osobami. Výsledkem těchto kontrol je dodatečné doměření daně z příjmů ve výši 1,4 mld. Kč a zvýšení daňového základu kontrolovaných subjektů o 7,9 mld. Kč.

V kontextu celkového pohledu na daňové kontroly provedené v roce 2020 lze dojít k závěru, že doměrek daně na daních z příjmů v důsledku nesprávně nastavených převodních cen představuje nejvýznamnější podíl na celkovém doměrku příjmových daní.

Jen pro zajímavost, mezi lety 2014–2020 proběhlo již cca 2,5 tis. daňových kontrol zaměřených na transferové ceny, na jejichž základě byla doměřena daň z příjmů ve výši 4,5 mld. Kč a byl zvýšen daňový základ o 46,9 mld. Kč.

Dne 24. 8. 2021 bylo ve Finančním zpravodaji č. 31/2021 publikováno rozhodnutí ministryně financí o prominutí DPH u dodání respirátorů. Prominutí daně je nově omezeno na období od 1. 9. do 31. 10. 2021 a fakticky tak prodlužuje stávající stav.

Prominutí DPH se týká pouze vybraných výrobků, které jsou v rozhodnutí uvedeny (respirátory minimálně třídy FFP2 atp.). Daň je prominuta v následujících případech:

Na webu Národní účetní rady (www.nur.cz) byla dne 26. 7. 2021 zveřejněna nová I-45. Ta se týká účetního řešení uvolněného a vypořádacího podílu ve společnosti s ručením omezeným a v družstvu. Cílem publikovaného dokumentu je sjednocení účetního řešení uvedených právních instrumentů vzhledem k absenci příslušné úpravy v tuzemských účetních předpisech.

se pokouší z pohledu účetnictví odpovědět na následující otázky:

Vzhledem k tomu, že odpovědi na otázky představují komplexní materiál přesahující rámec tohoto příspěvku, ponecháme seznámení se s nimi na laskavém čtenáři.

Zdroj: Odborný portál DAUC.cz, 2021. Zveřejněno v časopise Účetnictví v praxi 9/2021.