Vyrovnání odpočtu DPH u vlastních výrobků

Plné znění otázky

Společnost, plátce DPH, vyrábí vlastní výrobky. U části hotových výrobků následně zjistila manko (ztrátu), přičemž není schopna prokázat, že ke ztrátě došlo způsobem, který by vylučoval povinnost provést vyrovnání odpočtu daně podle § 77 ZDPH. Je v takovém případě nutné vyrovnat odpočet DPH pouze u přijatých zdanitelných plnění, která lze přímo přiřadit ke ztraceným výrobkům (typicky materiál použitý na jejich výrobu), nebo se vyrovnání vztahuje rovněž na odpočet DPH z dalších nákladů, které byly účetně zahrnuty do ocenění těchto výrobků? Konkrétně se jedná například o výrobní režijní náklady, které byly podle účetních předpisů zahrnuty do vlastních nákladů výrobků a u nichž byl při jejich pořízení uplatněn nárok na odpočet DPH. Jedná se např. náklady na spotřebu energie ve výrobní hale, pronájem výrobního stroje, přeprava materiálu apod. Tyto náklady sice vstupují do účetního ocenění výrobků, nicméně nejsou jejich hmotnou součástí. Jinými slovy, podle jakého kritéria se určuje okruh přijatých zdanitelných plnění, u nichž je při nedoložené ztrátě vlastních výrobků nutné provést vyrovnání odpočtu podle § 77 ZDPH? Je rozhodující jejich účetní zahrnutí do ocenění výrobku nebo je třeba zkoumat, zda se jedná o složky výrobku, které jsou jeho přímou součástí?