Daňové zvýhodnění se zaměřením na plátce daně z příjmů fyzických osob ze závislé
činnosti včetně dotazů a odpovědí
Jana
Šmídová
Pro účely správné aplikace daňového zvýhodnění v roce 2017 a od roku 2018, uvádíme souhrn
nejdůležitějších zákonných ustanovení a změn, které tuto problematiku řeší v zákoně č.
586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších
předpisů (dále také „ZDP“ nebo
„zákon o daních z příjmů“), a vyplývajících z úprav
ZDP, ke kterým došlo na základě zákona č.
170/2017 Sb., kterým se mění některé zákony v oblasti
daní (dále jen „zákon č. 170/2017 Sb.“). Článek je
zaměřen zejména na uplatnění daňového zvýhodnění u plátce daně (zaměstnavatele) včetně vybraných
dotazů a odpovědí týkajících se této oblasti. Součástí článku není část, která se týká změn
vyplývajících z úpravy § 38k ZDP tzv. učiněné
prohlášení poplatníkem, které bude mít vliv i na nový tiskopis „Prohlášení poplatníka daně z příjmů
fyzických osob ze závislé činnosti“, ve kterém poplatník daňové zvýhodnění uplatňuje u
zaměstnavatele. Této oblasti se budeme věnovat v prosincovém čísle tohoto bulletinu.
Oblast úpravy daňového zvýhodnění v
ZDP
-
§ 35c
- obecná úprava daňového zvýhodnění-
§ 35d
- daňové zvýhodnění u zaměstnavatele-
§ 38l
- způsob prokazování nároku na daňové zvýhodnění u
zaměstnavateleNejvýznamnější změna v zákoně č. 170/2017
Sb. platná již pro zdaňovací období 2017 se týká dalšího zvýšení daňového zvýhodnění. Jedná
se o zvýšení daňového zvýhodnění na druhé vyživované dítě z částky 17 004 Kč ročně na částku
19
404 Kč
a na třetí a každé další vyživované dítě z částky 20 604 Kč ročně na částku 24 204
Kč.
Komentář ke znění § 35c odst. 1 ZDP, podle
právní úpravy platné pro zdaňovací období 2017 a 2018:
Podle § 35c odst. 1 ZDP poplatník
uvedený v § 2 má nárok na daňové zvýhodnění na (bylo upřesněno zákonem
č. 170/2017 Sb. na
vyživované dítě žijící s ním ve společně
hospodařící domácnosti na území členského státu Evropské unie nebo státu tvořícího Evropský
hospodářský prostor
(dále jen „daňové zvýhodnění“) ve výši 13 404 Kč ročně na jedno dítě, 19
404 Kč
ročně na druhé dítě a 24 204 Kč
ročně na třetí a každé další dítě, pokud
neuplatňuje slevu na dani podle § 35a nebo
35b ZDP. Poplatník o daňové zvýhodnění sníží daň
vypočtenou podle § 16, případně sníženou podle § 35
nebo 35ba nebo 35bb ZDP. Daňové zvýhodnění může
poplatník uplatnit formou slevy na dani, daňového bonusu nebo slevy na dani a daňového bonusu. Je-li
v jedné společně hospodařící domácnosti vyživováno více dětí
„více vyživovaných dětí
poplatníka“
), posuzují se pro účely tohoto ustanovení dohromady. Nejedná se o věcnou změnu, ale
pouze o upřesnění textu, aby bylo zřejmé, že sčítání dětí pro účely daňového zvýhodnění je třeba
provést vždy z pohledu konkrétního poplatníka a do součtu lze zahrnout pouze ty děti, které jsou
jeho vyživovanými, tj. které splňují podmínky v § 35c
odst. 6 ZDP.Z výše uvedených částek v § 35c odst. 1
ZDP je zřejmé, že měsíční částka daňového zvýhodnění poskytovaná plátcem daně podle
§ 35d ZDP se zvýšila u druhého vyživovaného dítěte
o 200 Kč měsíčně, z částky 1 417 Kč na částku 1 617 Kč (tj. o 2 400 Kč ročně více oproti roku 2016)
a na třetí a každé další vyživované dítě o 300 Kč měsíčně, z částky 1 717 Kč na částku 2 017 Kč (tj.
o 3 600 Kč ročně více oproti roku 2016). Za předpokladu, že dítě je držitelem průkazu ZTP/P - částka
daňového zvýhodnění se zvyšuje na dvojnásobek.
Zvýšené měsíční částky daňového zvýhodnění se použily poprvé při zúčtování mzdy za kalendářní
měsíc červenec 2017 s výplatou v srpnu 2017. Tato informace byla zveřejněna na internetových
stránkách Finanční správy ČR dne 16.6.2017 (Informace k daňovému balíčku).
Zbývající část nároku na daňového zvýhodnění za kalendářní měsíce leden až červen 2017
bude poplatníkovi s příjmy ze závislé činnosti zohledněna až při výpočtu daně v rámci ročního
zúčtování záloh a daňového zvýhodnění za zdaňovací období 2017, za předpokladu splnění zákonných
podmínek, případně v rámci daňového přiznání za zdaňovací období 2017.
To znamená, že při výpočtu daně v rámci ročního zúčtování záloh na daň a daňového
zvýhodnění za zdaňovací období roku 2017 se použijí již zvýšené roční částky daňového zvýhodnění
náležející ve výši na druhé dítě, na třetí a každé další vyživované dítě poplatníkem, resp. ve výši
1/12 vypočtené z těchto zvýšených ročních částek za příslušný kalendářní měsíc, nebude-li například
náležet poplatníkovi daňové zvýhodnění na některé vyživované dítě za celý kalendářní rok, nebo
změní-li se výše daňového zvýhodnění náležející na vyživované dítě v průběhu zdaňovacího období
2017. K tomu uvádíme, že pokud bylo poplatníkovi poskytováno daňové zvýhodnění měsíčně, avšak
poplatník nepožádá po skončení zdaňovacího období 2017 svého posledního zaměstnavatele v kalendářním
roce v předepsaném termínu podle § 38k odst. 5
ZDP, tj. do 15. 2. následujícího roku o roční zúčtování záloh a daňového zvýhodnění, nebo
neuplatní-li ani nárok prostřednictvím daňového přiznání k dani z příjmů fyzických osob, pak nebude
možné mu doplatit vyšší sazby daňového zvýhodnění na druhé, třetí a každé další vyživované dítě za
kalendářní měsíce leden až červen 2017, a to z důvodu, že v souladu s
§ 38h odst. 9 ZDP sraženými zálohami je daňová
povinnost splněna (pokud poplatník nemá povinnost podat daňové přiznání podle
§ 38g ZDP).
Pozor:
měsíční výše daňového zvýhodnění nelze dorovnávat způsobem, že by plátce
daně pro kalendářní měsíce leden až červen 2017 použil institut opravy dle
§ 38i odst. 1 ZDP (nejedná se o chybu při
výpočtu zálohy na daň). Dále upozorňujeme, že pokud nebude u poplatníka pouze s příjmy ze závislé
činnosti (§ 6 ZDP) daňové zvýhodnění dorovnáno v
rámci ročního zúčtování záloh a daňového zvýhodnění formou slevy na dani (daňové zvýhodnění je možné
poskytnout formou slevy na dani, daňového bonusu či případně oběma způsoby), pak je možné vyplatit
zbývající část nároku formou daňového bonusu, avšak pouze za předpokladu, že výše ročních příjmů
poplatníka dosáhne alespoň šestinásobku minimální mzdy tj. pro zdaňovací období 2017 částky 66 000
Kč (6 × 11 000 Kč) - viz § 35c odst. 4 ZDP. Do
těchto příjmů se nezahrnují příjmy od daně osvobozené, příjmy, z nichž je daň vybírána srážkou podle
zvláštní sazby daně s výjimkou příjmů, u nichž se použil postup dle
§ 36 odst. 7 nebo
8 ZDP, a příjmy, které jsou podle
§ 38f ZDP vyjmuty se zdanění. Pokud tedy poplatník
nedosáhne této rozhodné hranice ročních příjmů, nelze tomuto poplatníkovi daňové zvýhodnění formou
daňového bonusu dorovnat, avšak na vyplacené měsíční daňové bonusy u zaměstnavatele již nárok v
rámci ročního zúčtování záloh a daňového zvýhodnění neztrácí. Jedná se o výhodu oproti uplatnění v
rámci daňového přiznání. Pokud poplatník s příjmy podle § 6
ZDP, tj. ze závislé činnosti, kterému byly vyplaceny měsíční daňové bonusy, následně
vypořádává svou daňovou povinnost prostřednictvím daňového přiznání k dani z příjmů fyzických osob a
v tomto přiznání mu nevznikne nárok na roční daňový bonus
, tzn. nemá, jak již bylo uvedeno, roční
příjmy minimálně ve výši šestinásobku minimální mzdy, tak v rámci daňového přiznání vyplacené
měsíční daňové bonusy (pro výplatu měsíčních daňových bonusů u zaměstnavatele stačí příjmy ve výši
poloviny minimální mzdy, tj. v roce 2017 částka ve výši 5 500 Kč) se stávají nedoplatkem na dani,
tzn. poplatník o tyto vyplacené měsíční daňové bonusy od zaměstnavatele přijde. I nadále platí, že
bez ohledu na počet vyživovaných dětí, lze vyplatit roční daňový bonus
max. do výše 60 300 Kč,
minimální výše pro výplatu musí činit alespoň 100 Kč.Pro úplnost uvádíme, že od roku 2018 dochází ke zpřísnění podmínek pro výplatu daňového
bonusu na vyživované děti tím, že se příjmy z nájmu a kapitálového majetku nebudou započítávat do
limitu příjmů, který je nutný splnit pro výplatu daňového bonusu. Daňový
bonus
na vyživované děti se
nově od zdaňovacího období 2018 poskytne pouze těm poplatníkům, kteří dosahují tzv. aktivních
příjmů, tj. příjmů ze závislé činnosti (§ 6 ZDP)
nebo příjmů ze samostatné činnosti (§ 7 ZDP), tedy
oproti roku 2017 bez zápočtu příjmů z nájmu (§ 9
ZDP) a z kapitálového majetku (§ 8 ZDP). Tato
situace se však nedotýká poplatníka, který má pouze příjmy ze závislé činnosti.Naopak již pro zdaňovací období 2017 na základě zákona č.
170/2017 Sb. je možné, aby daňové zvýhodnění [ale i
slevu na manžela (manželku)] uplatnil i poplatník OSVČ, který má výdaje stanovené procentem z
příjmů, a to z důvodu, že pro zdaňovací období 2017 platí přechodné období, dle kterého si
podnikatelé mohou vybrat, zda uplatní vyšší výdajový paušál účinný v roce 2016, ovšem bez možnosti
uplatnit daňové zvýhodnění na děti a slevu na manžela (manželku) bez vlastních příjmů normované v
§ 35ca ZDP, nebo zda uplatní paušální výdaje s
přísnějším nižším limitem účinným od roku 2018 [u § 7
písm. a) ZDP 800 000 Kč, u § 7 písm. b)
ZDP 600 000 Kč, u § 7 písm. c) ZDP 300
000 Kč a u § 7 písm. d) ZDP 400 000 Kč] a
současně se na ně nebude vztahovat omezení možnosti uplatnění daňového zvýhodnění a slevy na manžela
(manželku) uvedené v § 35ca ZDP, které se s
účinností od 1.1.2018 ruší.
Vývoj roční výše daňového zvýhodnění v letech 2014 až 2017
I--------------------------------I----------I----------I----------I----------I I Výše daňového zvýhodnění v Kč I 2014 I 2015 I 2016 I 2017 I I--------------------------------I----------I----------I----------I----------I I Na jedno dítě I 13 404 I 13 404 I 13 404 I 13 404 I I--------------------------------I----------I----------I----------I----------I I Na druhé dítě I 13 404 I 15 804 I 17 004 I 19 404 I I--------------------------------I----------I----------I----------I----------I I Na třetí a každé další dítě I 13 404 I 17 004 I 20 604 I 24 204 I I--------------------------------I----------I----------I----------I----------I
Dále doplňujeme, že na základě zákona č. 200/2017
Sb., kterým se mění zákon č. 117/1995 Sb., o
státní sociální podpoře, ve znění pozdějších předpisů (dále jen
„zákon o státní sociální podpoře“), a další
související zákony, dochází s účinností od 1.1.2018 ke zvýšení daňového zvýhodnění ve výši na jedno
dítě z částky 13 404 Kč na částku 15 204 Kč ročně. Měsíčně se tedy jedná o zvýšení z částky 1 117 Kč
na částku 1 267 Kč, tj. zvýšení o 150 Kč měsíčně, které se poprvé přizná při zúčtování mzdy za leden
2018 s výplatou v únoru 2018.
Jak již bylo výše uvedeno, pokud je dítě držitelem průkazu ZTP/P, pak částka daňového
zvýhodnění se zvyšuje na dvojnásobek. V této souvislosti je u zaměstnavatele předepsaným dokladem
podle § 38l odst. 3 písm. b) ZDP pro zdaňovací
období 2017 (a předcházející) pro uznání nároku na dvojnásobnou výši daňového zvýhodnění - průkaz
ZTP/P, pokud je vyživované dítě jeho držitelem.
V této souvislosti Generální finanční ředitelství dne 15.6.2017 zveřejnilo na
internetových stránkách Finanční správy ČR doplňující informaci pro plátce daně ze závislé činnosti
ke sdělení zveřejněnému dne 6.1.2016, ve které je uvedeno, že finanční správa bude pro účely záloh
na daň a ročního zúčtování záloh za zdaňovací období 2017 pro účely slev na dani podle
§ 35ba odst. 1 písm. b) a
e) ZDP a daňového zvýhodnění podle
§ 35c a
35d ZDP při prokázání nároku podle
§ 38l odst. 2 písm. a),
písm. d) a
odst. 3 písm. b) ZDP, akceptovat kromě zákonem
stanoveného průkazu „ZTP/P“ i rozhodnutí vydaná Úřadem práce České republiky o přiznání průkazu
osoby se zdravotním postižením označeným symbolem „ZTP/P“. Jedná se tedy o stejný postup při
prokazování nároku, který byl finanční správou přijat a zveřejněn i pro zdaňovací období 2015 a
2016.
Důvod změny: Na průkazech ZTP/P je uvedeno datum vydání průkazu, nikoliv den, od
kterého byl průkaz osobě se zdravotním postižením označený symbolem „ZTP/P“ přiznán. Tuto
nesrovnalost vyřešila
až uvedená novela ZDP
(zákon č. 170/2017 Sb.) pro zdaňovací období 2018,
která odstraňuje nerovnost mezi jednotlivými poplatníky v situacích, kdy byl oběma přiznán průkaz
ZTP/P od téhož data, ale z nějakých důvodů (například jiné datum podání žádosti o průkaz, nemoc
úřední osoby vystavující průkaz, organizační či technické problémy) je u nich na průkazu ZTP/P
uvedeno rozdílné datum vydání průkazu (jedna osoba má tak nárok na slevu od jiného data než
druhá).
Nově je od zdaňovacího období 2018 podmínka poskytnutí daňového zvýhodnění vázána
přímo
na přiznání statusu zdravotního postižení s nárokem na výhody plynoucí z držby průkazu ZTP/P
a
nárok se bude prokazovat buď průkazem ZTP/P, nebo rozhodnutím o přiznání průkazu ZTP/P. Nejedná se
však pouze o úpravu výše uvedenou, ale tento princip „ode dne přiznání“ se od roku 2018 promítá do
celého posouzení dítěte jako vyživovaného (ale i pro slevy na dani podle
§ 35ba ZDP), tzn. od kdy byl/nebyl přiznán
invalidní důchod pro invaliditu určitého stupně - přičemž pro účely daňového zvýhodnění je
rozhodující přiznání (odejmutí) třetího stupně invalidity, a to z důvodu, že v uvedeném případě již
není nárok na daňové zvýhodnění.Ustanovení § 35c odst. 6 ZDP uvádí, že
za vyživované dítě poplatníka se pro účely tohoto zákona považuje dítě vlastní, osvojenec, dítě v
péči, která nahrazuje péči rodičů, dítě, které přestalo být u tohoto poplatníka z důvodu nabytí plné
svéprávnosti nebo zletilosti v pěstounské péči, dítě druhého z manželů, vlastní vnuk nebo vnuk
druhého z manželů, pokud jeho rodiče nemají dostatečné příjmy, z nichž by mohli daňové zvýhodnění
uplatnit, pokud je:
a)
nezletilým dítětem,
b)
zletilým dítětem až do dovršení věku 26 let,
znění pro 2017:jestliženepobíráinvalidní důchod pro invaliditu třetího stupně aznění pro 2018:jestližemu není přiznáninvalidní důchod pro invaliditu třetího stupně a
1.
soustavně se připravuje na budoucí povolání; příprava na budoucí povolání se posuzuje
podle zákona o státní sociální podpoře (viz
§ 12 až 15 zákona č. 117/1995 Sb., o státní
sociální podpoře),
2.
nemůže se soustavně připravovat na budoucí povolání nebo vykonávat výdělečnou činnost
pro nemoc nebo úraz, nebo
3.
z důvodu dlouhodobě nepříznivého zdravotního stavu je neschopno vykonávat soustavnou
výdělečnou činnost.
Přičemž podle § 35c odst. 10 ZDP
poplatníkovi, který vyživuje dítě jen jeden kalendářní měsíc nebo několik kalendářních měsíců ve
zdaňovacím období, lze poskytnout daňové zvýhodnění ve výši 1/12 za každý kalendářní měsíc, na jehož
počátku byly splněny podmínky pro jeho uplatnění. Daňové zvýhodnění lze uplatnit již v kalendářním
měsíci, ve kterém se dítě narodilo, nebo ve kterém začíná soustavná příprava dítěte na budoucí
povolání, anebo ve kterém bylo dítě osvojeno nebo převzato do péče nahrazující péči rodičů na
základě rozhodnutí příslušného orgánu.
Dotazy a odpovědi k daňovému zvýhodnění
1 Může zaměstnanec dále uplatňovat daňové zvýhodnění na dceru po dobu přerušení studia, po kterou
by jinak trvala mateřská nebo rodičovská dovolená?
Odpověď
Podle § 14 odst. 2 písm. d) zákona č.
117/1995 Sb., o státní sociální podpoře, se za soustavnou přípravu dítěte na budoucí povolání
na vysoké škole považuje také doba přerušení studia na vysoké škole, po kterou by jinak trvala
mateřská nebo rodičovská dovolená. Za předpokladu splnění všech zákonných podmínek
§ 35c ZDP může poplatník - zaměstnanec, uplatnit
nárok na daňové zvýhodnění na svou dceru.
2 Může zaměstnanec, jako prarodič po skončení zdaňovacího období, uplatnit daňové zvýhodnění na
dítě své dcery (svého vnuka), pokud dcera ani její přítel (otec dítěte) nemají v uvedeném zdaňovacím
období dostatečný příjem, ze kterého by mohli uplatnit daňové zvýhodnění na své vlastní dítě a žijí
ve společně hospodařící domácnosti se zaměstnancem?
Odpověď
Nárok na daňové zvýhodnění na vlastního vnuka nebo vnuka druhého z manželů může poplatník
(prarodič) uplatnit při splnění všech zákonných podmínek uvedených v
§ 35c ZDP. Zejména upozorňujeme na společně
hospodařící domácnost uvedenou v § 35c odst. 1
ZDP (definovanou v § 21e ZDP) a na
minimální roční limit příjmů ve výši šestinásobku minimální mzdy uvedený v
§ 35c odst. 4 ZDP u rodičů dítěte, tj. za
zdaňovací období 2017 částka ve výši 66 000 Kč. Do těchto příjmů se nezahrnují příjmy od daně
osvobozené, příjmy, z nichž je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně, s výjimkou příjmů, u
nichž se uplatní postup dle § 36 odst. 7 nebo
8 ZDP, a příjmy, které jsou podle
§ 38f ZDP vyjmuty ze zdanění.
3 Syn z důvodu těžkého úrazu v roce 2017 musel ukončit studium na střední škole. Mohu i nadále na
tohoto syna uplatňovat daňové zvýhodnění?
Odpověď
Ano, můžete za předpokladu, že tuto skutečnost doložíte předepsaným dokladem podle
§ 38l odst. 3 písm. e) ZDP, potvrzením správce
daně, příslušného podle místa bydliště poplatníka, o tom, že poplatník vyživuje ve společně
hospodařící domácnosti zletilé dítě až do dovršení 26 let věku, které nepobírá invalidní důchod pro
invaliditu třetího stupně (textace pro zdaňovací období 2018 - kterému není přiznán invalidní důchod
pro invaliditu třetího stupně) a nemůže se soustavně připravovat na budoucí povolání nebo vykonávat
výdělečnou činnost pro nemoc nebo úraz, anebo z důvodu dlouhodobě nepříznivého zdravotního stavu je
neschopno vykonávat soustavnou výdělečnou činnost.
Správce daně pro účely posouzení oprávněnosti vydání předmětného potvrzení pod písmenem e)
citovaného ustanovení vyžaduje od poplatníka doklady, ze kterých je zřejmé, že jsou splněny zákonné
podmínky pro vydání tohoto potvrzení.
Přičemž pro samotné posouzení vydání tohoto potvrzení není
rozhodující, zda zletilé dítě z důvodu výše uvedených soustavnou přípravu na budoucí povolání
přerušilo či zanechalo studia.
4 Ve společně hospodařící domácnosti žiji s družkou. Máme spolu jedno nezletilé dítě a družka má
dále ve své péči také jedno nezletilé dítě z předcházejícího manželství. Mohu si uplatnit daňové
zvýhodnění na dvě děti, nebo pouze na jedno?
Odpověď
Vyživuje-li poplatník ve společně hospodařící domácnosti více dětí, dohromady je možné
posuzovat pouze děti, na které poplatníkovi daňové zvýhodnění náleží, tj. děti vyživované podle
§ 35c odst. 6 ZDP. Nikoliv tedy všechny děti, o
které poplatník ve své domácnosti pečuje. U druha nelze tedy v rámci jedné společně hospodařící
domácnosti posuzovat dohromady děti, které má společně s družkou, s dětmi, které má družka z
dřívějšího manželství, na které může podle § 35c odst.
6 ZDP uplatnit daňové zvýhodnění pouze ona sama. U druha se ale dohromady posuzují nejen
děti, které má společně s družkou, ale i případné děti (nejedná se o uvedený případ), které má z
dřívějšího vztahu, pokud by s ním žily ve společně hospodařící domácnosti. Pokud tedy má, jak
uvádíte, druh a družka jedno dítě společné, a družka má dále ve společně hospodařící domácnosti
ještě jedno vyživované nezletilé dítě z předcházejícího manželství, tak pro druha je vyživované dítě
pouze jedno, tzn. má nárok na daňové zvýhodnění pouze ve výši na jedno dítě a pro družku jsou
vyživované děti dvě, tzn. má nárok na daňové zvýhodnění ve výši na jedno a ve výši na druhé
dítě.
Závěr: Výše uvedené sčítání dětí pro účely daňového zvýhodnění je třeba provést vždy z pohledu
poplatníka a do součtu lze zahrnout pouze ty děti, které jsou jeho vyživovanými, tj. které splňují
podmínky v ustanovení § 35c odst. 6 ZDP - viz
uvedené upřesnění § 35c odst. 1 poslední věta v zákoně
č. 170/2017 Sb.
5 V průběhu roku jsem oznámila u zaměstnavatele změnou v Prohlášení k dani, že uplatňuji daňové
zvýhodnění jinak, než jsem nahlásila na počátku roku. Mám však pochybnosti, zda plátce daně mi tuto
změnu zohlednil do výpočtu záloh na daň. Zdá se mi, že i nadále pro výpočet záloh na daň používá
stav nahlášený počátkem roku. Jak mám tuto situaci řešit?
Odpověď
Za předpokladu, že poplatník má pochybnosti o správnosti sražené nebo vybrané daně má
možnost využít ustanovení § 237 odst. 1 zákona č.
280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů -
Stížnost na postup plátce
daně
, kde je uvedeno „má-li poplatník pochyby o správnosti sražené nebo vybrané daně, může
nejpozději do 60 dnů ode dne, kdy se o výši sražené nebo vybrané daně dozvěděl, požádat plátce daně
o vysvětlení. V žádosti uvede důvody svých pochybností“
. Podle odst. 2 citovaného ustanovení pak
plátce daně je povinen podat poplatníkovi písemné vysvětlení do 30 dnů ode dne, kdy žádost obdržel.
V případě, že nesouhlasí-li poplatník s postupem plátce daně, může podat stížnost na postup plátce
daně správci daně, který je tomuto plátci daně místně příslušný, a to do 30 dnů ode dne, kdy
poplatník obdržel od plátce daně vysvětlení. Nesplní-li plátce daně svoji povinnost podle odstavce
2, je poplatník oprávněn podat takovou stížnost správci daně do 60 dnů ode dne, kdy měl plátce daně
podat poplatníkovi vysvětlení.6 Dcera v roce 2017 dálkově studuje střední školu, je evidována na úřadě práce, avšak nepobírá
podporu v nezaměstnanosti? Můžeme na ní uplatňovat daňové zvýhodnění?
Odpověď
Můžete. Podle § 35c ZDP může poplatník
uplatnit daňové zvýhodnění na vyživované dítě, které s ním žije ve společně hospodařící domácnosti
na území členského státu EU nebo EHP za předpokladu, že se jedná o nezletilé dítě, zletilé dítě až
do dovršení věku 26 let, za předpokladu, že
nepobírá
(znění pro zdaňovací období 2017)
invalidní důchod pro invaliditu třetího stupně a soustavně se připravuje na budoucí povolání (viz
zákon č. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoře).
Podle § 12 odst. 1 zákona č. 117/1995 Sb., o
státní sociální podpoře, za soustavnou přípravu dítěte na budoucí povolání se považuje:„a)
studium na středních a vysokých školách v České republice, s
výjimkou
1.
studia za
trvání služebního
poměru,
2.
dálkového
,
distančního, večerního nebo kombinovaného studia na středních školách, je-li dítě v době takového
studia výdělečně činné podle § 10 nebo má-li v době takového studia nárok na podporu v
nezaměstnanosti nebo podporu při rekvalifikaci.“
Přičemž podle § 10 odst. 1 citovaného zákona se výdělečnou činností rozumí
činnost:
„a)
v České republice, která zakládá účast na nemocenském pojištění,
b)
osoby samostatně výdělečně činné; za osobu samostatně výdělečně činnou se pro účely tohoto zákona
považuje osoba, která se za takovou považuje pro účely důchodového pojištění, nebo
c)
vykonávaná v zahraničí za účelem dosažení příjmu.“
Za předpokladu, že zletilé dítě studuje dálkově střední školu a zároveň, jak uvádíte, je
evidováno na úřadu práce, avšak nevznikl mu nárok na podporu v nezaměstnanosti, pak lze na toto dítě
uplatnit daňové zvýhodnění, za předpokladu splnění ostatních zákonných podmínek dle
§ 35c a
35d ZDP.
7 Syn studuje vysokou školu v zahraničí. Pro účely daňové zvýhodnění jsem předložila rozhodnutí
Ministerstva školství, mládeže a tělovýchovy a potvrzení o studiu vydané zahraniční školou. Mzdová
účetní však po mne požaduje již druhý rok úředně ověřený překlad tohoto potvrzení, což není levná
záležitost. Domnívám se, že neoprávněně.
Odpověď
Podle § 38l odst. 4 ZDP, pokud
poplatník nebo zletilé dítě, na něž poplatník uplatňuje daňové zvýhodnění, studuje na střední nebo
vysoké škole v cizině, nárok na uplatnění slevy na dani podle
§ 35ba odst. 1 písm. f) ZDP nebo na daňové
zvýhodnění prokáže poplatník při stanovení záloh nebo daně u plátce daně:
1)
potvrzením o studiu vydaném zahraniční školou na určité období,
2)
a v souladu se zvláštním právním předpisem o státní sociální podpoře
[§ 12 odst. 1 písm. c) zákona č. 117/1995 Sb.,
o státní sociální podpoře]
rozhodnutím Ministerstva školství, mládeže a tělovýchovy
, že
takové studium na škole v cizině je postaveno na roveň studia na středních nebo vysokých školách v
České republice.Více v ZDP není uvedeno. Pouze v
§ 76 odst. 2 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád,
ve znění pozdějších předpisů, je uvedeno
„písemnosti vyhotovené v jiném než českém jazyce musí
být předloženy v originálním znění, a současně v překladu do jazyka českého, pokud správce daně
neprohlásí
, že takový překlad nevyžaduje nebo že požaduje úředně ověřený překlad
;
takové prohlášení může správce daně učinit na své úřední desce i pro neurčitý počet písemností vbudoucnu“
. Z toho je zřejmé, že toto ustanovení se použije při správě daní před správcem
daně, nikoliv pro potřeby předkládání dokladů u plátce daně ze závislé činnosti, tzn. pro vztah
plátce daně a poplatník. To znamená, že není důvod, aby doklad o studiu z důvodu nepředložení úředně
ověřeného překladu byl plátcem daně odmítnut. Již ze samotného rozhodnutí Ministerstva školství,
mládeže a tělovýchovy, které je povinným dokladem při uznání studia v cizině, jsou deklarované
skutečnosti na potvrzení zřejmé.8 Zaměstnankyně předložila při nástupu do zaměstnání potvrzení o denním studiu na vyšší odborné
škole a rozhodnutí ředitele školy o povolení individuálního vzdělávacího plánu. Zaměstnankyni není
26 let a žije ve společně hospodařící domácnosti s rodiči. Dotaz zní, zda tato zaměstnankyně může
uplatňovat slevu na dani na studenta a zda může rodič uplatňovat daňové zvýhodnění na vyživované
dítě?
Odpověď
Slevu na dani podle § 35ba odst. 1 písm.
f) ZDP - na studenta, může uplatnit poplatník po dobu, po kterou se soustavně připravuje na
budoucí povolání studiem nebo předepsaným výcvikem, a to až do dovršení věku 26 let (v případě
vysokoškolského studia po dobu prezenční formy studia v doktorském studijním programu až do 28
let).
Dobou soustavné přípravy na budoucí povolání studiem nebo předepsaným výcvikem se rozumí
doba uvedená v zákoně č. 117/1995 Sb., o státní
sociální podpoře. Jak již bylo uvedeno v dotaze 6, podle
§ 12 odst. 1 písm. a) zákona č. 117/1995 Sb., o
státní sociální podpoře, nelze za soustavnou přípravu na budoucí povolání považovat dálkové,
distanční, večerní nebo kombinované studium na středních školách a vyšších odborných školách, je-li
dítě v době takového studia výdělečně činné (§ 10 téhož zákona) nebo má-li v době takového studia
nárok na podporu v nezaměstnanosti. Pokud vaše zaměstnankyně skutečně studuje vyšší odbornou školu
formou denního studia, jak se uvádí v potvrzení, potom je toto studium považováno za soustavnou
přípravu na budoucí povolání, i když má rozhodnutím ředitele školy povolen individuální vzdělávací
plán. Zaměstnankyně si může uplatnit slevu na dani na studenta a zároveň může rodič uplatňovat
daňové zvýhodnění (až do dovršení 26 let věku dítěte), pokud jsou splněny podmínky
§ 35c odst. 6 písm. b) bod 1 ZDP za
předpokladu, že tento nárok prokáže v souladu s § 38l
odst. 3 ZDP.
9 Zaměstnavatel ve zdaňovacím období 2017 srážel zálohy na daň ze závislé činnosti zaměstnanci,
kterému zemřela manželka. Ve společně hospodařící domácnosti s ním žijí 4 děti, na které uplatňuje
daňové zvýhodnění, a to 2 vlastní nezletilé děti a 2 zletilé děti manželky. Dotaz zní, zda i po
smrti manželky je možno považovat za vyživované děti poplatníka ve smyslu
§ 35c odst. 6 ZDP zletilé vlastní děti zemřelé
manželky, které s ním nadále žijí ve společně hospodařící domácnosti?
Odpověď
Za dítě převzaté do péče nahrazující péči rodičů považuje dítě osvojené, dítě, jež bylo
převzato do této péče na základě rozhodnutí příslušného orgánu, dítě, jehož rodič zemřel, a dítě
manžela, které mu bylo svěřeno do výchovy rozhodnutím soudu.
Pokud trvá společná hospodařící domácnost dětí s ovdovělým poplatníkem, může uplatňovat
daňové zvýhodnění na tyto děti podle § 35c ZDP,
jako doposud u svého zaměstnavatele, pokud splňuje ostatní podmínky dané
ZDP.
10 Student ve věku 23 let ukončil studium v měsíci únoru 2017 na Lékařské fakultě Univerzity
Karlovy z důvodu, že nesplnil podmínky studijního programu (neudělal zkoušku). V říjnu 2017 nastoupí
na Vysokou školu tělesné výchovy a sportu. Za jaké kalendářní měsíce roku 2017 bude mít rodič nárok
na daňové zvýhodnění?
Odpověď
Podle § 14 zákona č. 117/1995 Sb., o
státní sociální podpoře, soustavná příprava dítěte na budoucí povolání na vysoké škole (§ 12 odst. 3
téhož zákona) začíná nejdříve dnem, kdy se dítě stává studentem vysoké školy, tj. zápisem na vysokou
školu,
a končí dnem, kdy dítě ukončilo vysokoškolské studium
. Přičemž podle § 14 odst. 2
písm. c) téhož zákona za soustavnou přípravu dítěte na budoucí povolání se považuje také doba od
ukončení studia
na vysoké škole do dne
, kdy se dítě stalo studentem téže nebo jiné vysoké
školy, pokud studium na téže nebo jiné vysoké škole bezprostředně
navazuje na ukončení studia
na vysoké škole, nejdéle však doba 3 kalendářních měsíců následujících po kalendářním měsíci, v němž
dítě ukončilo studium na vysoké škole.Studium na vysoké škole se ukončuje:
-
v souladu s § 55 odst. 1 zákona č.
111/1998 Sb., o vysokých školách, řádně,
tj. absolvováním studia v příslušném studijním
programu. Dnem ukončení studia je den, kdy byla vykonána státní zkouška předepsaná na závěr studia
nebo její poslední část. Dokladem o ukončení studia a o získání příslušného akademického titulu je
vysokoškolský diplom a dodatek k diplomu;-
nebo v souladu s § 56 odst. 1 zákona
č. 111/1998 Sb., o vysokých školách,
se studium dále ukončuje jiným způsobem
tj.
„a) zanecháním studia, b) nespln
ěním požadavků vyplývající ze studijního programu podle
studijního a zkušebního řádu, c) odnětím akreditace studijního programu, d) zánikem akreditace
studijního programu, e) ukončením uskutečňování studijního programu z důvodů uvedených v § 81b odst.
3, f) zánikem oprávnění uskutečňovat studijní program (§ 86 odst. 3 a 4), g) vyloučením ze studia
podle § 47e odst. 3, § 47f nebo 47g, h) vyloučením ze studia podle § 65 odst. 1 písm. c) nebo podle
§ 67“
.Přičemž podle § 56 odst. 2 citovaného zákona
- dnem ukončení studia podle
odstavce 1 písm. a) je den, kdy bylo vysoké škole nebo fakultě, kde je student zapsán, doručeno jeho
písemné prohlášení o zanechání studia. Dnem ukončení studia podle odstavce 1 písm. b) je den
stanovený studijním a zkušebním řádem. Dnem ukončení studia podle odstavce 1 písm. c) je nejpozději
den, kdy uplynula lhůta stanovená v rozhodnutí ministerstva. Dnem ukončení studia podle odstavce 1
písm. d) je den, ke kterému vysoká škola oznámila zrušení studijního programu, nebo den, ke kterému
skončila udělená akreditace. Dnem ukončení studia podle odstavce 1 písm. e) je poslední den lhůty 3
let uvedené v § 81b odst. 3 větě první. Dnem ukončení studia podle odstavce 1 písm. f) je den, ke
kterému zaniklo oprávnění uskutečňovat studijní program na základě institucionální akreditace. Dnem
ukončení studia podle odstavce 1 písm. g) je den, kdy nabylo účinnosti rozhodnutí podle § 47c až
47e, § 47f nebo 47g o neplatnosti vykonání státní zkoušky předepsané na závěr studia ve studijním
programu nebo její součásti nebo obhajoby disertační práce. Dnem ukončení studia podle odstavce 1
písm. h) je den, kdy rozhodnutí o vyloučení ze studia nabylo právní moci.
Z výše uvedené citace je zřejmé, že není rozhodující pro uznání nároku na daňové
zvýhodnění, zda studium bylo ukončeno řádně nebo bylo ukončeno jiným způsobem - v uvedeném případě z
důvodu, že student nesplnil podmínky studijního programu. Rodiče za předpokladu splnění všech
ostatních zákonných podmínek § 35c a
35d ZDP
mají nárok na daňové zvýhodnění za
kalendářní měsíce leden až květen a následně od měsíce října 2017
, ovšem za předpokladu
splnění výše uvedené podmínky dané § 14 odst. 2 písm.
c) zákona č. 117/1995 Sb., o státní sociální
podpoře.
11 Mzdová účetní odmítla můj požadavek na uplatnění daňového zvýhodnění na dceru, která je
svobodná, ve věku 20 let a se svým dítětem - dcerou - žije se mnou a s mojí manželkou ve společně
hospodařící domácnosti. Od září 2016 zahájila dálkové studium na vyšší odborné škole. Domnívám se,
že mám na daňové zvýhodnění na dceru nárok?
Odpověď
Za předpokladu, že Vaše dcera není výdělečně činná, nemá nárok na podporu v
nezaměstnanosti nebo podporu při rekvalifikaci, je Vaše domněnka oprávněná. Podmínka soustavné
přípravy na budoucí povolání podle § 35c odst. 6
písm. b) bod 1 ZDP je splněna a daňové zvýhodnění by za existence Vámi popsaných skutečností
a zákonných předpokladů bylo možno uplatnit nejenom na dceru, ale případně i na vnučku (doporučujeme
až po skončení roku), za předpokladu, že matka dítěte nemá dostatečné příjmy (šestinásobek minimální
mzdy), ze kterých by mohla daňové zvýhodnění sama uplatnit.