44604/25/7100-20110
Sdělení
k novému způsobu daňového odpisování zařízení sloužících k výrobě elektřiny
ze slunečního záření v návaznosti na zrušení § 30b ZDP
FINANČNÍ SPRÁVA
GENERÁLNÍ FINANČNÍ ŘEDITELSTVÍ
Lazarská 15/7, 117 22 Praha 1
Sekce metodiky daní
V souvislosti se zrušením ustanovení § 30b zákona č. 586/1992 Sb., o daních z
příjmů, ve znění pozdějších předpisů ("ZDP"), které upravovalo speciální režim daňového
odpisování vybraného hmotného majetku využívaného k výrobě elektřiny ze slunečního
záření, vydává Generální finanční ředitelství následující sdělení.
1 Popis situace
Zákonem č. 87/2025 Sb., kterým se mění zákon č. 458/2000 Sb., o podmínkách podnikání
a o výkonu státní správy v energetických odvětvích a o změně některých zákonů ("energetický
zákon"), ve znění pozdějších předpisů, a další související zákony ("novela"), dochází
s účinností od 1. 8. 2025 ke zrušení ustanovení § 30b ZDP. Toto speciální ustanovení
upravuje způsob odpisování vybraného hmotného majetku využívaného k výrobě elektřiny
ze slunečního záření.
Finanční správa ČR zastává níže uvedený právní názor k uplatnění jednotlivých
ustanovení ZDP pro účely daňového odpisování zařízení sloužícího k výrobě elektřiny
ze slunečního záření ("FTVE") po zrušení § 30b ZDP.
2 Nový režim daňového odpisování FTVE dle ZDP
2.1 Obecný režim odpisování
Stavební část stavby FTVE Technologická část stavby FTVE
(pevné konstrukce a s nimi související (fotovoltaické panely, střídače,
stavební části) rozvaděče-)
- Zatřídí se dle klasifikace CZ-CPA. - Zatřídí se dle klasifikace CZ-CPA.
- Bude odpisována v příslušné odpisové - Bude odpisována odděleně od
skupině buď jako samostatná stavba, stavební části v příslušné
nebo jako součást či technické odpisové skupině dle zatřídění
zhodnocení jiné stavby. jednotlivého samostatného movitého
- 4. - 6. odpisová skupina. majetku, nebo jako soubor hmotných
movitých věcí (zatříděný do
odpisové skupiny dle hlavního
funkčního předmětu, kterým budou
nejčastěji fotovoltaické panely
nebo střídače).
- Nejčastěji 3. odpisová skupina
(popř. 2. odpisová skupina).
Baterie
(bateriové úložiště) - neslouží k výrobě elektrické energie, ale k jejímu
uchovávání.- Zatřídí se dle klasifikace CZ-CPA.
- Budou odpisovány dle zatřídění jednotlivého
samostatného hmotného majetku (27.20 Baterie a akumulátory, vč. subdodavatelských
prací).
-
2. odpisová skupina.
2.2 Specifické situace
FTVE jako součást stavby
Pokud je
FTVE zdrojem el. energie pro konkrétní budovu (dům) dle stavebních předpisů
,
pak je FTVE jako celek odpisována jako součást této budovy ve smyslu +++++) Přílohy
č. 1 k ZDP.Dočasná stavba
FTVE je stavbou, na jejíž technologickou část se pro účely ZDP uplatní fikce
samostatné hmotné movité věci (resp. více samostatných hmotných movitých věcí) ve
smyslu § 26 odst. 2 ZDP. Pokud stavební úřad předem
omezí dobu trvání nebo životnosti
stavby FTVE
v souladu se zákonem č. 283/2021 Sb., ve znění pozdějších předpisů ("stavební
zákon"), pak "dočasnost" stanovená dle stavebního zákona se logicky vztahuje na stavbu
FTVE jako celek, tedy i na její technologickou část.S ohledem na dlouholetou praxi v oblasti zatřiďování majetku sloužícího k výrobě
elektřiny ze slunečního záření uplatňovanou ze strany odborné veřejnosti bude Finanční
správa ČR s cílem zachování stability a kontinuity aplikační praxe respektovat postup,
kdy technologické části stavby FTVE považované pro účely ZDP za samostatné hmotné
movité věci budou odpisovány dle bodu 2.1. Stavební část stavby FTVE pak bude odpisována
dle § 30 odst. 4 ZDP, tj. po dobu životnosti nebo trvání dočasné stavby.
3 Odůvodnění
3.1 Základní princip
Základním principem posuzování FTVE jako hmotného majetku pro daňové účely je
oddělení stavební a technologické části stavby FTVE a jejich samostatné odpisování
ve smyslu § 26 odst. 2 ZDP. To platí, pokud není FTVE zdrojem el. energie pro konkrétní
budovu (objekt).
FTVE, která není zdrojem el. energie pouze pro konkrétní budovu (objekt), je
výrobním zařízením, resp. účelovým zařízením s předměty sloužícími k provozování
služeb (výkonů), které s budovou nebo se stavbou netvoří jeden funkční celek, i když
jsou s ní pevně spojeny.
Odpisovat takovou FTVE jako jeden funkční celek by tedy nemělo technologické
ani ekonomické opodstatnění, neboť:
- hlavní (převažující) funkcí FTVE je výroba elektrické
energie ze slunečního záření,
- výrobu elektrické energie zajišťuje technologická část
stavby FTVE,
- nosná konstrukce FTVE a s ní související stavební část stavby plní pouze
funkci podpůrnou (jako nosič technologie) a nepřispívá tedy svou funkcí přímo k zajištění
výkonu technologické části zařízení.
Příslušná ustanovení ZDP využívají pro zatřídění hmotného majetku do odpisových
skupin statistickou klasifikaci CZ-CC nebo CZ-CPA, nicméně Český statistický úřad
může pro statistické účely zohledňovat i jiná kritéria a odlišné principy, než se
kterými pracuje ZDP pro účely zatřídění majetku do odpisových skupin. Je proto vhodné
upozornit, že nelze vyloučit situace, kdy zařazení hmotného majetku do odpisových
skupin pro daňové účely s ohledem na jeho stavebně-technické parametry nebude odrážet
podrobné zatřídění stejného majetku pro ryze statistické účely (jež může brát v úvahu
další specifická kritéria a konkrétní okolnosti).
Vybrané příklady zařazení hmotného majetku do odpisových skupin jsou blíže upraveny
v příloze.
3.2 Právní rámec
Stavební zákon
Dle § 5 stavebního zákona se stavbou rozumí stavební dílo, které vzniká stavební
nebo montážní činností ze stavebních výrobků, materiálů nebo konstrukcí za účelem
užívání na určitém místě. Za stavbu se považuje také výrobek plnící funkci stavby.
Stavby se dělí na drobné, jednoduché a vyhrazené.
Přitom mezi stavby vyhrazené se řadí také výrobny z obnovitelných zdrojů energie
s výjimkou vodních děl, a to:
1. výrobna elektřiny využívající energii slunečního
záření s celkovým instalovaným elektrickým výkonem výrobny elektřiny nad 5 MW,
2.
výrobna elektřiny s celkovým instalovaným elektrickým výkonem nad 1 MW, nejde-li
o výrobnu elektřiny podle bodu 1.
ZDP
Dle
§ 26 odst. 2
ZDP-
písm. a)
se hmotným majetkem pro účely ZDP rozumí samostatné
hmotné movité věci, popřípadě soubor hmotných movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým
určením, jejichž vstupní cena je vyšší než 80 000 Kč a mají provozně technické funkce
delší než jeden rok,-
písm. c)
se hmotným majetkem pro účely ZDP rozumí stavby,-
závětí
se za samostatné hmotné movité věci považují také výrobní zařízení, jakož i zařízení
a předměty sloužící k provozování služeb (výkonů) a účelová zařízení a předměty,
která s budovou nebo se stavbou netvoří jeden funkční celek, i když jsou s ní pevně
spojeny. Souborem hmotných movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením
se rozumí dílčí část výrobního či jiného celku.Dočasné stavby
U stavební části FTVE jako dočasné stavby se dle § 30 odst. 4 ZDP roční odpis
stanoví jako podíl vstupní ceny a stanovené doby trvání u majetku, jehož životnost
nebo doba trvání je stanovena v letech obecně závazným předpisem nebo příslušným
orgánem na základě zmocnění ve zvláštním zákoně.
FTVE jako součást (jiné) stavby
Dle
+++++) Přílohy č. 1
k ZDP jsou nedílnou součástí domů, budov a staveb (stavebních
děl) zařízení a předměty, které z hlediska stavebního díla umožňují jeho funkci a
účel, ke kterému je určeno. Takováto zařízení a předměty musí být se stavebním dílem
pevně spojena a nelze je demontovat, aniž by došlo ke znehodnocení funkce účelu stavebního
díla, a jsou zpravidla součástí celkové dodávky stavebního díla.4 Přechodná ustanovení
Pokud bylo u FTVE jako hmotného majetku zahájeno (časové) odpisování dle § 30b
ZDP (rovnoměrně, měsíčně po dobu 240 měsíců), bude tento způsob odpisování poplatníkem
uplatňován i nadále. Ve smyslu § 30b odst. 2 ZDP vznikla poplatníkovi povinnost zahájit
odpisování počínaje následujícím měsícem po měsíci, v němž byly splněny podmínky
pro odpisování.
Novela nicméně stanoví speciální pravidlo pro položky hmotného majetku, u kterých
bylo poplatníkem zahájeno (časové) odpisování dle § 30b ZDP po 30. červnu 2024 do
31. července 2025. U tohoto hmotného majetku se může poplatník rozhodnout, zda bude
i nadále pokračovat v (časovém) odpisování způsobem dle § 30b ZDP, nebo u tohoto
majetku zvolí způsob odpisování popsaný výše (zařadí tedy tento hmotný majetek do
odpisových skupin vymezených v Příloze č. 1 k ZDP a vybere si mezi rovnoměrným či
zrychleným odpisováním). Tuto možnost (tj. volba mezi odepisováním podle § 30b ZDP,
nebo podle § 30 ZDP) může využít i poplatník, který je nositelem investiční pobídky
- volba způsobu odpisování nebude sama o sobě chápána jako porušení zvláštních podmínek
pro uplatnění slevy na dani dle § 35a a § 35b ZDP.
V případě, že si poplatník zvolí u vybraného hmotného majetku uplatňování daňových
odpisů v základu daně dle zatřídění do odpisových skupin, bude tento způsob uplatňovat
od zahájení odpisování tohoto hmotného majetku. Pokud poplatník časové odpisy dle
§ 30b ZDP již uplatnil v daňovém přiznání, podá dodatečné (popř. opravné) daňové
přiznání, ve kterém promítne zvolený (nový) způsob odpisování.
V případě, kdy poplatník zahájí daňové odpisování od data účinnosti novely (tj.
od 1. 8. 2025), bude majetek využívaný k výrobě elektřiny ze slunečního záření možné
odpisovat pouze rovnoměrným nebo zrychleným způsobem dle zařazení do odpisových skupin
vymezených v Příloze č. 1 k ZDP.
I-------------------------------I
I Elektronicky podepsáno I
I 13.06.2025 I
I Ing. Radek Novotný I
I ředitel sekce I
I-------------------------------I
Příloha
Vybrané příklady zařazení majetku do odpisových skupin
I------------------------I-----------------I----------I----------------------I I Název položky I Kód položky I Odpisová I Poznámka I I klasifikace CZ- I klasifikace I skupina I I I CPA/CZ-CC I CZ-CPA/CZ- CC I I I I------------------------I-----------------I----------I----------------------I I Stavby elektráren I 2302 I 4 I I I (díla energetická I I I I I výrobní) I I I I I------------------------I-----------------I----------I----------------------I I Stavby výrobní pro I 230249 I 4 I I I energetiku j. n. I I I I I (kromě budov) I I I I I------------------------I-----------------I----------I----------------------I I Polovodičová zařízení; I 26.11.22 I 2 I Do této položky I I diody vyzařující I I I patří fotovoltaické I I světlo; zamontované I I I články, moduly a I I piezoelektrické I I I panely. I I krystaly; jejich díly I I I I I------------------------I-----------------I----------I----------------------I I Invertory, I 27.90.41 I 2 I I I usměrňovače, měniče I I I I I------------------------I-----------------I----------I----------------------I I * Rozvaděče, rozvodné I 27.12.31 I 2 I I I panely a jiné I I I I I základny, vybavené I I I I I elektrickým zařízením I I I I I k vypínání, spínání I I I I I nebo k ochraně I I I I I elektrických obvodů, I I I I I pro napětí <= 1 000 I I I I I V I I I I I------------------------I-----------------I----------I----------------------I I * Rozvaděče, rozvodné I 27.12.32 I 3 I I I panely a jiné I I I I I základny, vybavené I I I I I elektrickým zařízením I I I I I k vypínání, spínání I I I I I nebo k ochraně I I I I I elektrických obvodů, I I I I I pro napětí> 1 000 V I I I I I------------------------I-----------------I----------I----------------------I I Baterie a akumulátory, I 27.20 I 2 I I I vč. subdodavatelských I I I I I prací I I I I I------------------------I-----------------I----------I----------------------I