S účinností od 1. ledna 2025 byl novelizován zákon o DPH, který mimo jiné přinesl novinku – konkrétně ustanovení § 74b zákona o DPH, které ukládá dlužníkům – plátcům DPH – povinnost opravit (snížit) odpočet daně u přijatých nezaplacených faktur, které jsou po splatnosti déle než 6 měsíců. Opatření vychází z evropské judikatury a reaguje na potřebu snížit riziko finančních ztrát pro státní rozpočet.
Generální finanční ředitelství vydalo na konci června avizovanou Informaci s cílem objasnit prakticky tuto problematiku.
Poprvé tato povinnost nastane už za zdaňovací období červenec 2025
To znamená, že v průběhu července by plátci měli zkontrolovat salda svých neuhrazených závazků. Pokud některé z nich dosud nebyly uhrazeny, mohou spadat do režimu opravy odpočtu dle § 74b zákona o DPH. Včasná reakce může zabránit nutnosti dodatečných daňových odvodů.
Koho se změna týká?
Nová povinnost se vztahuje na všechny plátce DPH, kteří si uplatňují odpočet daně z přijatých zdanitelných plnění (nákupů) v běžném režimu DPH. Netýká se režimu reverse charge, a to ani tuzemského. Rozhodující je, že daň přiznal poskytovatel plnění v tuzemsku.
Kdy vzniká povinnost k opravě?
Dlužník je povinen opravit (snížit) odpočet daně, pokud zůstane pohledávka zcela nebo zčásti neuhrazena do posledního dne šestého kalendářního měsíce od konce měsíce její splatnosti. K opravě dochází ve zdaňovacím období, do něhož spadá poslední den této lhůty.
Možnost pozdějšího zvýšení odpočtu
Pokud dojde k dodatečné úhradě (plné nebo částečné), může si dlužník opětovně uplatnit odpočet DPH, a to v období, kdy k úhradě došlo. Opravu však lze uplatnit nejpozději do konce druhého kalendářního roku následujícího po období, kdy oprava mohla být provedena poprvé.
Specifika pro čtvrtletní plátce
U plátců se čtvrtletním zdaňovacím obdobím platí výjimka – pokud dojde k úplnému zaplacení pohledávky ještě v tomtéž čtvrtletí, ve kterém by jinak vznikla povinnost ke snížení odpočtu, žádná oprava se neprovádí. Záměrem je eliminace zbytečných dvojích oprav v jednom období.
Rozdělená plnění a splatnosti
V případech, kdy má jedna pohledávka více dílčích splatností (např. zádržné nebo pozastávky), se každá část hodnotí samostatně. Povinnost k opravě tak může vzniknout jen u části pohledávky, která je více než 6 měsíců po splatnosti.
Započtení pohledávek
Došlo-li k vzájemnému zápočtu pohledávek a závazků mezi dlužníkem a věřitelem, považuje se závazek za uhrazený a oprava odpočtu se v daném rozsahu neprovádí. Započtení se považuje za formu uspokojení pohledávky.
Reklamační řízení a neuhrazená plnění
Ani probíhající reklamace plnění neodkládá vznik povinnosti k opravě. Pokud byly naplněny podmínky šestiměsíčního testu, je nutné opravu provést, bez ohledu na existující námitky či reklamace.
Vliv na plnění s více sazbami a koeficienty
U faktur s různými sazbami daně nebo kombinací režimů (běžný a přenesený) se oprava odpočtu vztahuje na tu část faktury, která nebyla uhrazena, a odpovídající výši daně. Dále je třeba zohlednit, zda byl původní odpočet uplatněn v poměrné (dle § 75 ZDPH) či krácené výši (dle § 76 ZDPH) – v takových případech oprava nijak nemění rozsah nároku dle těchto pravidel.
Povinnost správně vykazovat v přiznání a KH
Opravy se vykazují na řádcích 40 a 41 daňového přiznání a též na řádku 34. V kontrolním hlášení je nutno uvést DIČ věřitele a dodržet konzistentní evidenci (např. číslo původního daňového dokladu nebo interní číslo dokladu), která se používá u všech navazujících operací.
Co udělat právě teď?
- Projděte si saldo svých neuhrazených závazků a zjistěte, zda se na některé z nich nová povinnost vztahuje.
- Udělejte si v průběhu července pořádek ve starších závazcích – vyhnete se nutnosti snížení nároku na odpočet DPH a případným sankcím.
- Zdaňovací období červenec 2025 je prvním, kdy může vzniknout povinnost snížit odpočet daně – nenechte to dojít až do přiznání.
Jak postupovat dál?
- Nastavte evidenci a sledování splatností ve vašem účetním systému.
- Zaveďte pravidelné kontroly závazků a včasnou identifikaci rizikových případů.
- V případě nejasností se obraťte na odborníky – správné provedení oprav může zabránit doměrkům i sankcím.