471/17.02.16 Bezúplatný příjem z titulu převodu podílu v obchodní korporaci mezi
daňovými nerezidenty
Daň z příjmů - příspěvek uzavřen s rozporem ke dni 31.3.2016
Předkládají:
Ing. Radek Novotný, daňový poradce, č. osvědčení 2986
Ing. Michal Dušek, daňový poradce, č. osvědčení 4056
1. Úvod
V praxi se vyskytují dva protichůdné názory na daňový režim v situaci, kdy dochází k
bezúplatnému převodu podílu v obchodní korporaci, která má sídlo na území České republiky, mezi
dvěma českými daňovými nerezidenty. Protichůdnost těchto názorů vychází z rozdílného výkladu
§ 22 odst. 1 písm. h) zákona č. 586/1992 Sb., o
daních z příjmů (dále jen „ZDP“). Cílem tohoto
příspěvku je vyjasnit výklad tohoto ustanovení.
2. Vymezení problému
2.1 Předpoklady
Chápeme, že v současné době není zcela ujasněný obsah pojmu bezúplatný příjem. Pro účely
tohoto příspěvku předpokládáme, že bezúplatný převod podílu v obchodní korporaci představuje pro
nabyvatele bezúplatný příjem.
2.2 Situace
Český daňový nerezident (dále jen „Převodce“) drží podíl v obchodní korporaci, která je
českým daňovým rezidentem (dále jen „Podíl“). Převodce převede tento podíl na jiného českého
daňového nerezidenta (dále jen „Nabyvatel“).
2.3 Sporná otázka
Představuje bezúplatný příjem Nabyvatele z titulu bezúplatně nabytého Podílu příjem ze
zdrojů na území České republiky, který dle ZDP podléhá
dani z příjmů?
2.4 Výkladové varianty
První výkladová varianta (dále také „Výkladová varianta č. 1“) vychází z gramatiky
předmětného ustanovení, které pracuje s pojmem: „příjmy z převodu“. Při úplatných převodech je
nepochybné, že příjem (z titulu sjednané úplaty) získává převodce. Nicméně při bezúplatných
převodech lze uvažovat o tom, že příjem (z titulu bezúplatně získaného podílu) získává nabyvatel.
Dle výkladové varianty č. 1 v posuzované situaci Nabyvatel realizuje příjem ze zdrojů na území České
republiky dle § 22 odst. 1 písm. h)
ZDP.
Druhá výkladová varianta (dále také „Výkladová varianta č. 2“) bere v potaz i další
výkladové metody, které podporují závěr, že bezúplatn