393/20.02.13 Zúčtovaný příjem ze závislé činnosti
Dana
Trezziová
daňový poradce, č. osvědčení 0007
Marie
Pelešková
daňový poradce č. osvědčení 0683
1 SITUACE
Cílem tohoto příspěvku je potvrzení vztahu mezi tvorbou dohadných položek
pasivních v návaznosti na nedávno vydaný
judikát
Nejvyššího správního soudu České republiky (dále
též „NSS“) spis. zn.
8 Afs
1/2012 – 58 ze dne 26.9.2012 týkající se dohadných položek na bonusy zaměstnanců, a daňovými
povinnostmi zaměstnavatele (plátce)při sražení a zúčtování záloh na daň z příjmů ze závislé činnosti
a funkčních požitků (dále též „příjmy ze závislé činnosti“) a plnění dalších povinností
zaměstnavatele jako plátce daně.Příspěvek má sjednotit řešení pro základní situace, které mohou nastat při
zúčtování odměn ze závislé činnosti, zejména z hlediska povinnosti sražení a zúčtování záloh na daň
z příjmů ze závislé činnosti.
2 ROZBOR PROBLEMATIKY
Z rozhodnutí NSS (spis. zn. 8
Afs 1/2012 – 58 ze dne 26.9.2012) vyplývá, že roční odměny (bonusy) mohou být plátcem
zaúčtovány formou dohadné položky pasivní za předpokladu, že na tyto odměny vznikl zaměstnancům
právní nárok již v období, za které je o tvorbě dohadné položky účtováno.
Judikát
dále upřesňuje
okolnosti, za kterých vzniká zaměstnanci nárok na odměny (bonusy). S ohledem na závěry výše
uvedeného judikátu považujeme za vhodné potvrdit vztah mezi tvorbou dohadných položek pasivních a
daňovými povinnostmi plátce (zúčtováním).Zákon o daních z příjmů
neobsahuje definici pojmu „zúčtovaný“ příjem ze závislé činnosti. Tento pojem je použit v několika
právních předpisech, výkladech státních orgánů či judikatuře (např.
§ 38h odst.1 ZDP,
§ 6 odst. 16 ZDP,
1 Afs 81/2008 –
68, § 358 ZP,