Společnost uskutečňuje zdanitelná plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně, ale i plnění s DPH v plné výši a plnění – krácený odpočet. Společnost je čtvrtletním plátcem DPH. Pro roční vykazování je vypočítán koeficient, který snižuje krácený odpočet v daném kvartálu. Ke konci roku je z jednotlivých kvartálů vypočítán rozdíl oproti danému odpočtu v DPH a skutečně vykazované částce, a tato částka je zaúčtována do nákladů na účet 548 AÚ/343 AÚ. Po zaúčtování souhlasí částka DPH v hlavní knize – v účetnictví na výkaz DPH na poslední čtvrtletí. Ještě je prováděn k 31. 12. vypořádací koeficient. Můj dotaz zní, zda tento rozdíl se bez ohledu na další specifikaci z přijatých zdanitelných plnění může zaúčtovat na účet 548 AÚ-Daňově uznatelný náklad? Jak je to řešené v daňové evidenci?
Otázky a odpovědi: Krácený a poměrný nárok na odpočet DPH z pohledu účetnictví a daňové evidence
Vydáno:
3 minuty čtení
Otázky a odpovědi: Krácený a poměrný nárok na odpočet DPH z pohledu účetnictví a daňové evidence
Ing.
Ivana
Pilařová
Odpověď
Je potřeba rozlišit krácený (§ 76 zákona o DPH) a poměrný (§ 75 zákona o DPH) nárok na odpočet DPH. Zatímco DPH, která nemůže být uplatněna na základě použití poměrného koeficientu, se stává součástí ocenění věci (nebo služby), ke které se neuplatněná DPH vztahuje, v případě použití krátícího koeficientu postupujeme odlišně.
Částku kráceného odpočtu, která vyjde jako rozdíl řádku 46 (sloupec krácený odpočet) a řádku 53 daňového přiznání k DPH nepřiřazujeme k jednotlivým druhům vstupů, ale účtujeme jednou částkou souvztažností 548/343. Takto postupujeme při podání každého daňového přiznání k DPH. Obdobně pak postupujeme v daňovém přiznání za poslední období kalendářního roku, kdy vyjde vypořádací koeficient a dochází k zúčtování zálohového a vypořádacího koeficientu. Rozdílem může být další zkrácení uplatněných odpočtů (účtování souvztažností 548/343), nebo naopak snížení původního krácení (tj. vznik „vratky“), která bude zaúčtována souvztažností 343/548. Ani v tomto případě nedochází k přiřazení tohoto rozdílu z vypořádání k jednotlivým druhům vstupů. Náklady na účtu 548 zaúčtované z tohoto důvodu jsou daňově účinné podle § 24 odst. 2 písm. ch) ZDP. Tento postup lze dále ověřit v Pokynu GFŘ D-22 v části k § 24 odst. 2, bod 5 písm. b).
V daňové evidenci je nutné postupovat tak, aby částky DPH, které jsou v účetnictví účtovány výsledkově proti účtu 548, byly v daňové evidenci zachyceny jako částky ovlivňující základ daně, nikoliv jako nedaňový výdaj (při placení DPH) a nedaňový příjem (při inkasu nadměrného odpočtu). Pokud je tento postup při vedení daňové evidence obtížný (například tento postup nepodporuje používaný SW), je možné pohyby DPH zachycovat nedaňově, a následně o dotyčné částky krácených odpočtů upravit rozdíl příjmů a výdajů přímo v daňovém přiznání k dani z příjmů fyzických osob, a to v příloze č. 1, řádku 106 (položky snižující rozdíl mezi příjmy a výdaji) a také v tabulce E. Tím bude finální rozdíl mezi příjmy a výdaji stanoven správně.