Institut závazného posouzení nabízí právní jistotu daňovým subjektům ohledně rozhodnutí správce daně o konkrétních transakcích a jejich daňových dopadech. Závazné posouzení má specifické podmínky a je omezeno na určité oblasti, jako jsou sazby DPH, náklady na opravy a technické zhodnocení, náklady na výzkum a vývoj nebo cena mezi spojenými osobami. Závazné posouzení má pevná pravidla a neexistuje proti němu opravný prostředek; každá žádost podléhá správnímu poplatku ve výši 10 000 Kč a další možné výdaje mohou vzniknout během zpracování žádosti.
Kouzlo institutu závazného posouzení od A až do Z
Ing.
Petr
Koubovský,
daňový poradce, č. osv. 3891 vedoucí sekce majetkových daní při KDP ČR
Při řešení různých obchodních transakcí přichází v potaz mnohdy i celá řada daňových otázek. I když jsou mnozí z vás zkušení, není výjimečné, že se setkáte s problémem, na který sice máte určitý názor, možná i váš poradce, ale bohužel nevíte, zda i váš správce daně bude mít stejný. A právě v tomto případě lze využít institutu závazného posouzení. Je důležité si však také uvědomit, že státní správa nefunguje jako daňová poradna, kdy se správce daně zeptáme na nějaký dotaz a on nám odpoví, a ještě navíc zdarma. Vše má svá pravidla a zákonitosti.
1 Závazné posouzení – právní úprava
Institut závazného posouzení byl v české daňové legislativě zaveden již v roce 2004.
Někdy se také řízení o závazném posouzení nazývá tzv. editační povinností správce daně a je zvláštním typem řízení podle daňového řádu. Na žádost daňového subjektu je správce daně povinen vydat rozhodnutí o závazném posouzení daňových důsledků, které pro daňový subjekt plynou z daňových skutečností, ať už nastalých či očekávaných, a to v zákoně stanovených případech.
Nejedná se tedy o metodický výklad předmětného zákona ani o obecně závazné stanovisko k určitému ustanovení zákona. K těmto účelům jsou publikovány zejména Informace, Sdělení či Pokyny Generálního finančního ředitelství. Závazné posouzení představuje pokaždé individuální posouzení konkrétních okolností, které jsou rozhodné pro určitou daňovou povinnost jednoho daňového subjektu dle skutečností popsaných a uvedených v jeho žádosti o vydání rozhodnutí o závazném posouzení. Závazností se rozumí, že závazné bude rozhodnutí pro správce daně nikoliv však již pro žádající daňový subjekt a poskytuje tak jistotu daňovému subjektu ve smyslu, jak bude správcem daně rozhodnuto.
1.1 Závazné posouzení – daňový řád
Obecná pravidla fungování, podmínky a samotné daňové řízení jsou obsaženy v § 132 a 133 daňového řádu.
Správce daně vydá dle § 132 DŘ daňovému subjektu na jeho žádost rozhodnutí o závazném posouzení, avšak pouze v případech, kdy tak stanoví zákon. A že ten opravdu stanoví a bohužel velmi omezený okruh, kdy lze rozhodnutí o závazném posouzení vydat.
Rozhodnutí o závazném posouzení při stanovení daně je účinné vůči správci daně, který rozhoduje o daňové povinnosti daňového subjektu, na jehož žádost bylo rozhodnutí o závazném posouzení vydáno (§ 133 DŘ). To však platí jen pokud v době rozhodování o daňové povinnosti je skutečný stav věci totožný s údaji, na jejichž základě bylo rozhodnutí o závazném posouzení vydáno. Právě takové rozhodnutí o závazném posouzení totiž dává daňovému subjektu právní jistotu v tom, že v příslušném daňovém případu takříkajíc ví, na čem je.
Vlastně se však nejedná o rozhodnutí v pravém slova smyslu, neboť proti němu nelze podat opravný prostředek. Tento dle dostupných komentářů k DŘ nastane až případným vydáním platebního výměru, jenž se může o z