Káva a DPH

Podle § 2 odst. 1 písm. a) zákona o DPH je dodání zboží předmětem daně tehdy, , pokud jej za úplatu provádí osoba povinná k dani, která přitom jedná v rámci své ekonomické činnosti. Zároveň musí jít o . Vymezení pojmu zboží pro účely DPH přitom vyplývá z § 4 odst. 2 písm. a) zákona o DPH, podle něhož se zbožím pro účely DPH rozumí hmotná věc ve smyslu občanského zákoníku. V § 13 zákona o DPH je pak dodání zboží definováno jako . V tomto kontextu se tedy neklade důraz na formální právní převod vlastnictví, ale na jeho ekonomické pojetí. Na toto chápání pojmu dodání zboží navazují pravidla vyplývající z § 20a a § 21 zákona o DPH. Podle § 20a zákona o DPH vzniká obecně povinnost přiznat daň při dodání zboží nebo poskytnutí služby ke dni uskutečnění zdanitelného plnění, který je vymezen v navazujícím § 21 zákona o DPH. Je-li před uskutečněním zdanitelného plnění přijata úplata, vzniká povinnost přiznat daň z takto přijaté částky ke dni přijetí této úplaty. Tato povinnost však neplatí, není-li zdanitelné plnění ke dni přijetí úplaty známo dostatečně určitě. Podle § 21 odst. 1 zákona o DPH se při prodeji zboží považuje zdanitelné plnění za uskutečněné dnem dodání zboží podle § 13 odst. 1 zákona o DPH, tj. dnem převodu práva nakládat se zbožím jako vlastník.

Je-li dodávána káva jako zboží postupuje se při uplatňování DPH podle výše uvedených obecných pravidel. Při uplatnění sazby DPH je třeba rozlišovat, zda se jedná o dodání kávy jako . Jedná-li se o dodání , tj. ve formě zrnkové či mleté kávy nebo kávy instantní, , protože potraviny, včetně kávy jsou vedeny příloze č. 3 k zákonu o DPH, v níž je uveden seznam zboží podléhající snížené sazbě daně.

Od 1. 1. 2024 však neplatí snížená sazba daně pro nápoje, vyjma vybraných nápojů a pitné vody dodávané vodovodem. Vybranými nápoji se pro účely DPH přitom rozumí mléko a tekuté mléčné nápoje. Je-li tedy , uplatní se u ní . Základní sazba 21 % se uplatní jak při prodeji kávy jako nápoje v obchodech, např. ledová káva, tak při jejím prodeji v restauracích, stáncích, cukrárnách, kavárnách či na čerpacích stanicích, kdy si kávu, např. v kelímku odnáší zákazník s sebou. Výše uvedená pravidla potvrzuje Informace GFŘ ke změnám sazeb DPH od 1. 1. 2024.

Specifická pravidla z hlediska vzniku povinnosti přiznat daň platí pro prodej kávy jako nápoje . Podle § 21 odst. 5 zákona o DPH se stanoví den uskutečnění zdanitelného plnění u zdanitelných plnění uskutečněných prostřednictvím automatů, kdy nelze prokazatelně zjistit přesně den dodání zboží či poskytnutí služby, ani okamžik přijetí úplaty. Zdanitelné plnění se v těchto případech považuje za uskutečněné až dnem, kdy plátce daně vyjmutím peněz, nebo známek nahrazujících peníze z přístroje nebo jiným způsobem zjistí výši obratu. Prakticky to znamená, že plátce, která prodává kávu jako nápoj prostřednictvím nápojového automatu, je povinen přiznat daň v a to

Podle § 2 odst. 1 písm. b) zákona o DPH je předmětem daně poskytnutí služby, pokud ji poskytujte za úplatu osoba povinná k dani, která jedná jako taková, tj. jako osoba povinná k dani uskutečňující ekonomickou činnost. Musí se přitom jednat o poskytnutí služby zboží s místem plnění v tuzemsku. Místo plnění se u stravovacích služeb stanoví podle § 10c zákona o DPH, podle něhož je místem plnění místo, kde je stravovací služba skutečně poskytnuta. V praxi to znamená, že pokud plátce DPH poskytne stravovací službu , je – a to . Poskytovatel této služby je proto povinen účtovat zákazníkovi cenu včetně DPH a daň na výstupu odvádí jako poskytovatel služby s místem plnění v tuzemsku. Speciální úprava platí pro určení místa plnění při poskytnutí stravovací služby anebo uskutečněného na území . V tomto případě je .

Poskytnutím služby jsou pro účely DPH podle § 14 odst. 1 zákona o DPH obecně všechny činnosti, které . Poskytnutím služby se dále podle tohoto odstavce rozumí ve vazbě na občanský zákoník také , tj. prakticky poskytnutí licence nebo práva, např. poskytnutí práva umístit ve veřejně přístupném prostoru . Službou ve smyslu terminologie občanského zákoníku přenechání věci k užití jinému. V praxi se může jednat jak o nájem nemovité věci, tak i nájem movité věci, např. pronájem nápojového automatu na kávu. Poskytnutím služby se rozumí také zřízení, trvání a zánik věcného břemene a zavázání se k povinnosti zdržet se určitého jednání nebo strpět určité jednání nebo situaci.

Definice stravovací služby pro účely DPH není přímo v zákoně o DPH zakotvena, ale podle judikátu Soudního dvora EU v kauze C–231/94 Faabor je třeba stravovací službu jako od přípravy pokrmu, až k jeho dodání zákazníkovi, se zajištěním podmínek pro jeho . Z hlediska klasifikace produkce CZ-CPA, se kterou zákona o DPH pracuje v příloze č. 2 k tomuto zákonu je stravovací služba chápána zejména jako služba zahrnující přípravu jídel a souvisejících nápojů v restauracích, kavárnách a podobných stravovacích zařízeních, dopravních prostředcích, včetně servírování jídel ve vymezených a samoobslužných zařízeních poskytujících sezení u stolů, ale bez obsluhy. Dále také poskytování jídel v zařízeních bez obsluhy, která nenabízejí sezení a také závodní stravování. Podle právního názoru GFŘ patří mezi stravovací služby zařazené do číselného kódu klasifikace produkce CZ-CPA 56 veškeré restaurační, cateringové a ostatní stravovací služby a služby podávání nápojů. Obdobně jako při dodání kávy jako zboží i v případě vzniká povinnost přiznat daň podle § 20a zákona o DPH ke dni uskutečnění zdanitelného plnění, který je vymezen v navazujícím § 21 zákona o DPH. Je-li před uskutečněním zdanitelného plnění přijata úplata, vzniká povinnost přiznat daň z takto přijaté částky ke dni přijetí této úplaty. Tato povinnost však neplatí, není-li zdanitelné plnění ke dni přijetí úplaty známo dostatečně určitě. Podle § 21 odst. 3 zákona o DPH je možno vázat uskutečnění zdanitelného plnění při poskytování služeb na den poskytnutí služby nebo také na vystavení daňového dokladu, pokud je vystaven před datem poskytnutí služby, a to s výjimkou splátkového nebo platebního kalendáře či dokladu na přijatou úplatu. Dnem uskutečnění zdanitelného plnění je u stravovacích služeb obvykle den jejich poskytnutí, případně jím může být den vystavení daňového dokladu, pokud by byl daňový doklad vystaven před datem poskytnutí služby.

Od 1. 1. 2024 byla oproti dřívější právní úpravě nově upravena pravidla pro stanovení sazeb daně u stravovacích služeb. U podávání jídel v rámci stravovací služby se od tohoto data nadále uplatňuje snížená sazba daně ve výši 12 %. Pro podávání nápojů, a to jak alkoholických, tak i nealkoholických) se od 1. 1. 2024 uplatní a to bez ohledu na skutečnost, zda jsou nápoje podávány v rámci stravovací služby, odnosu jídla s sebou či samostatně. Výjimka z tohoto pravidla platí pro , tzv. kohoutkové pitné vody a podávání vybraných nápojů, u nichž se uplatní snížená sazba daně 12 %. Prakticky to znamená, že se od 1. 1. 2024 uplatní při podávání kávy jako nápoje v rámci stravovací služby.

Podle Informace GFŘ ke změnám sazeb DPH od 1. 1. 2024 se uplatní u , který má povahu , protože se jedná o vybraný nápoj. Podle této informace však káva, i když obsahuje přidané mléko či mléčnou pěnu (café macchiato, café latté, ledová káva apod.) není vybraným nápojem. Podle právního názoru GFŘ jsou tyto nápoje považovány za kávu jako takovou a mléko či mléčná pěna jsou pouze přísadou samotného nápoje, kterým je různým způsobem připravovaná káva. Základní se tak uplatní např. u podání nebo se smetanou, či jinými přísadami.