S účinností od zdaňovacího období roku 2021 se uplatňují při zdanění příjmů fyzických osob dvě sazby daně, a to základní sazba daně 15 % a takzvaná progresivní daň 23 %, přičemž hranice pro zdanění mezi oběma sazbami je odvozena z průměrné mzdy, která pro každý rok vyplývá z příslušného nařízení vlády. Zatímco od roku 2021 do roku 2023 byla dle znění § 16 odst. 1 zákona o daních z příjmů stanovena hranice pro uplatnění sazby daně 15 % a 23 % výše základu daně ve výši 48násobku průměrném mzdy, od roku 2024 je sazba daně 23 % uplatňována pro část základu daně přesahující 36násobek průměrné mzdy.
Možnosti neuplatnění progresivní daně v roce 2025
Ing.
Ivan
Macháček
Uplatnění dvou sazeb daně z příjmů u fyzické osoby
V § 21g odst. 2 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále jen „ZDP“) se uvádí, že průměrnou mzdou se pro účely daní z příjmů rozumí průměrná mzda stanovená podle zákona upravujícího pojistné na sociální zabezpečení.
Za průměrnou mzdu se podle § 23b odst. 4 zákona č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti, považuje částka, která se vypočte jako součin všeobecného vyměřovacího základu za kalendářní rok, který o dva roky předchází kalendářnímu roku, pro který se průměrná mzda zjišťuje, a přepočítacího koeficientu pro úpravu tohoto všeobecného vyměřovacího základu; vypočtená částka se zaokrouhluje na celé koruny nahoru.Pro zdaňovací období 2024
se vycházelo z nařízení vlády č. 286/2023 Sb., kde je uveden všeobecný vyměřovací základ 40 638 Kč a přepočítací koeficient 1,0819 Kč. Průměrná mzda pro rok 2024 tedy činila 43 967 Kč.Výše průměrné mzdy pro rok 2025 vyplývá z nařízení vlády č. 282/2024 Sb.
Zde je uveden všeobecný vyměřovací základ 43 682 Kč a přepočítací koeficient 1,0658 Kč.
Průměrná mzda pro rok 2025 tedy činí 46 557
Kč.V návaznosti na výši průměrné mzdy činí rozhraní základu daně pro uplatnění 23% sazby daně u poplatníka daně z příjmů fyzických osob:
–
v roce 2024 ve výši základu daně 43 967 Kč × 36 = 1 582 812 Kč,
–
v roce 2025 ve výši základu daně 46 557 Kč × 36 = 1 676 052 Kč.
Z uvedené výše stanoveného rozhraní pro uplatnění 15%/23% sazby daně v letech 2024 a 2025 vyplývá, že zatímco poplatník s vyšším základem daně platil sazbu daně 23 % v roce 2024 již od výše základu daně 1 582 812 Kč, pak v roce 2025 dochází k posunu této hranice pro uplatnění 23% sazby daně o 93 240 Kč.
Připomínáme, že do konce roku 2023 výše základu daně pro uplatnění progresivní daně odpovídala rovněž výši maximálního vyměřovacího základu pro účely platby pojistného na sociální pojištění fyzickou osobou (zaměstnancem s příjmy dle § 6 ZDP i osobou samostatně výdělečně činnou s příjmy dle § 7 ZDP). Od roku 2024 došlo k úpravě metody výpočtu hranice pro uplatnění progresivní sazby daně z příjmů fyzických osob, ale metodika výpočtu maximálního vyměřovacího základu pro odvod sociálního pojištění zůstala shodná jako v předchozích letech, takže maximální vyměřovací základ pro povinný odvod pojistného na sociální pojištění v roce 2024 činil 43 967 Kč × 48 měsíců = 2 110 416 Kč a v roce 2025 činí 46 557 Kč × 48 měsíců = 2 234 736 Kč.
Z § 16 odstavce 2 ZDP vyplývá, že daň se vypočte ze základu daně sníženého o nezdanitelné části základu daně (§ 15 ZDP) a o odčitatelné položky od základu daně (§ 34 ZDP) zaokrouhleného na celá sta Kč dolů, a to jako součet součinů příslušné části takového základu daně a sazby pro tuto část základu daně.
Dle § 16ab odst. 1 ZDP se daň poplatníka vypočte jako součet daně podle § 16