Zákon č. 360/2025 Sb. , kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o jednotném měsíčním hlášení zaměstnavatele, obsahuje i rozsáhlou novelu zákona o daních z příjmů (s 97 body změn ustanovení zákona o daních z příjmů a s 10 body přechodných ustanovení). V následujícím textu si blíže rozebereme nejvýznamnější daňové změny, které nabývají účinnosti od 1. 1. 2026, resp. od 1. 1. 2027.
Přehled změn ve zdanění FO dle zákona č. 360/2025 Sb.
Ing.
Ivan
Macháček
Zrušení ročního limitu 40 000 000 Kč pro osvobození příjmů z prodeje cenných papírů a podílů v obchodní korporaci v § 4 odst. 3 ZDP
Nejdříve si připomeňme dva zákony, kterými došlo k zavedení ročního limitu pro osvobození příjmů z úplatného převodu cenných papírů, podílů v obchodní korporaci a kryptoaktiv s účinností od 1. 1. 2025 a následně s účinností od 15. 2. 2025.
Zákonem č. 349/2023 Sb. došlo na základě znění § 4 odst. 3 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále jen „ZDP“), s účinností od 1. 1. 2025 k zavedení limitování výše osvobození příjmů z úplatného převodu cenných papírů [dle § 4 odst. 1 písm. u) ZDP] a úplatného převodu podílu v obchodní korporaci [dle § 4 odst. 1 písm. q) ZDP].
Výše osvobození obou těchto příjmů není již od 1. 1. 2025 řešeno zcela odděleně, jako tomu platilo do konce roku 2024. V ustanovení § 4 odst. 3 ZDP se uvádí: „Pokud úhrn všech příjmů osvobozených podle odstavce 1 písm. q) a příjmů z úplatného převodu cenného papíru osvobozených podle odstavce 1 písm. u) přesahuje 40 000 000 Kč ve zdaňovacím období, příjem osvobozený podle odstavce 1 písm. q) nebo příjem z úplatného převodu cenného papíru osvobozený podle odstavce 1 písm. u) není osvobozen v poměrné části vypočítané podle podílu části úhrnu těchto příjmů převyšující 40 000 000 Kč a úhrnu těchto příjmů.“
Zákonem č. 32/2025 Sb. došlo následně s účinností od 15. 2. 2025 k úpravě ustanovení § 4 odst. 3 ZDP. Z nového znění tohoto ustanovení vyplývá:
–
pokud úhrn všech příjmů osvobozených podle § 4 odst. 1 písm. q) ZDP, příjmů z úplatného převodu cenného papíru osvobozených podle § 4 odst. 1 písm. u) ZDP a příjmů z úplatného převodu kryptoaktiva osvobozených podle § 4 odst. 1 písm. zk) ZDP
přesahuje 40 000 000 Kč ve zdaňovacím období
,–
pak příjem osvobozený podle odstavce 1 písm. q) ZDP, příjem z úplatného převodu cenného papíru osvobozený podle odstavce 1 písm. u) ZDP nebo příjem z úplatného převodu kryptoaktiva osvobozený podle odstavce 1 písm. zk) ZDP
není osvobozen v poměrné části vypočítané podle podílu části úhrnu těchto příjmů převyšující 40 000 000 Kč a úhrnu těchto příjmů.
Na základě zákona č. 360/2025 Sb. dochází
s účinností od 1. 1. 2026
v § 4 odst. 3 ZDP ke zrušení maximálního limitu 40 000 000 Kč pro osvobození příjmů z úplatného převodu cenných papírů a podílů v obchodních korporacích.
Nové znění § 4 odst. 3 ZDP zní:„Pokud úhrn všech příjmů z úplatného převodu kryptoaktiva osvobozených podle § 4 odst. 1 písm. zk) ZDP přesahuje 40 000 000 Kč ve zdaňovacím období, pak příjem z úplatného převodu kryptoaktiva osvobozený podle odstavce 1 písm. zk) ZDP není osvobozen v poměrné části vypočítané podle podílu části úhrnu těchto příjmů převyšující 40 000 000 Kč a úhrnu těchto příjmů.“
Z výše uvedeného vyplývá, že s účinností od 1. 1. 2026 se uplatní limit 40 000 000 Kč pro osvobození příjmů splňujících časový test 3 let pouze pro kryptoaktiva.
Příklad 1
Občan uskuteční v březnu 2026 následující úplatný převod:
–