Detailní rozbor hlavních osvobozených příjmů fyzických osob dle § 4a a § 10 zákona o daních z příjmů s důrazem na aktuální legislativní stav k 30. 4. 2026. Článek analyzuje klíčová ustanovení včetně § 4a písm. m) upravujícího osvobození majetkového prospěchu při bezúročné zápůjčce, výpůjčce nebo výprose, včetně limitů a osobních vazeb mezi poplatníky, a dále podrobně popisuje osvobození ostatních příjmů dle § 10 odst. 3 ZDP, zejména obecný limit 50 000 Kč pro jednotlivé druhy ostatních příjmů, pravidla pro bezúplatné příjmy, včetně příkladů jejich aplikace v praxi. Součástí je i upozornění na nutnost správného vyhodnocení rodinných vztahů a důkazních prostředků při posuzování osvobození a limity pro zdanění v případě jejich překročení. Praktické příklady ilustrují aplikaci jednotlivých ustanovení pro podnikatele, zaměstnance i další skupiny poplatníků.
Osvobození bezúplatných příjmů dle § 4a ZDP
Dle znění § 4a písm. a) je
osvobozen od daně z příjmů bezúplatný příjem z nabytí dědictví nebo odkazu
, a to pro všechny případy dědictví a odkazu mezi jakýmikoliv osobami.Pod písmeny b) až p) je pak uvedena řada bezúplatných příjmů osvobozených od daně z příjmů fyzických osob, z nichž si zde rozebereme následující ustanovení týkající se osvobození bezúplatných příjmů:
Na základě ustanovení § 4a písm. b)
je od daně z příjmů fyzických osob osvobozen
bezúplatný příjem obmyšleného
z majetku, který:1.
byl do svěřenského fondu vyčleněn pořízením pro případ smrti nebo
2.
zvýšil majetek svěřenského fondu pořízením pro případ smrti.
Svěřenský fond je vymezen v § 1448–1474 zákona č. 89/2012 Sb., občanský zákoník (dále jen „ObčZ“). Podstatou svěřenského fondu je, že zakladatel svěřenského fondu vyčlení majetek ze svého vlastnictví a svěří ho svěřenskému správci k určitému účelu, a to na základě smlouvy nebo pořízením pro případ smrti, přičemž svěřenský správce se zaváže tento majetek držet a spravovat. Vznikem svěřenského fondu vzniká oddělené a nezávislé vlastnictví vyčleněného majetku a svěřenský správce je povinen ujmout se tohoto majetku a jeho správy.
Majetek ve svěřenském fondu není ani vlastnictvím správce fondu, ani vlastnictvím zakladatele, ani vlastnictvím osoby, které má být ze svěřenského fondu plněno.
Dle ustanovení § 4a písm. g)
je od daně z příjmů fyzických osob osvobozen bezúplatný příjem plynoucí ve formě daru přijatého v souvislosti s činností, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti, jako
reklamního předmětu
opatřeného jménem nebo ochrannou známkou poskytovatele tohoto daru, jehož cena nepřesahuje částku 500 Kč.Ustanovení § 4a písm. i)
stanoví, že od daně z příjmů fyzických osob je
osvobozen bezúplatný příjem poplatníka
s bydlištěm v členském státě EU nebo státě tvořícím EHP
provozujícího zařízení pro péči o toulavá nebo opuštěná zvířata
nebo pro péči o jedince ohrožených druhů živočichů, je-li bezúplatný příjem použit k provozu tohoto zařízení. Nesmíme zapomenout na skutečnost, že dle znění § 25 odst. 1 písm. i) ZDP nelze uplatnit daňové výdaje vynaložené na příjmy, které jsou od daně osvobozené.Na základě ustanovení § 4a písm. j)
je od daně z příjmů fyzických osob osvobozen bezúplatný příjem poplatníka, který jej nejpozději do konce kalendářního roku následujícího po roce jeho přijetí
prokazatelně použije na vzdělávání
, pokud tento příjem není příjmem ze závislé činnosti,
nebo na léčení
, úhradu sociálních služeb nebo na zakoupení pomůcky pro zdravotně postižené, jakož i přímé poskytnutí takové pomůcky; nedojde-li ke splnění podmínek pro osvobození příjmu, je tento příjem příjmem podle § 10 ZDP v posledním zdaňovacím období, ve kterém mohly být podmínky pro osvobození splněny.Důležitým a velmi často uplatňovaným v praxi je ustanovení § 4a písm. m),
na základě kterého je od daně z příjmů fyzických osob
osvobozen bezúplatný příjem v podobě majetkového prospěchu vydlužitele při bezúročné zápůjčce, vypůjčitele při výpůjčce nebo výprosníka při výprose,
pokud tyto příjmy nejsou příjmy ze závislé činnosti, a pokud:1.
se jedná o
příjmy od příbuzného v linii přímé, linii vedlejší
, pokud jde o sourozence, strýce, tetu, synovce nebo neteř, manžela, manžela dítěte, dítě manžela, rodiče manžela nebo manžela rodičů,2.
se jedná o
příjmy od osoby, se kterou poplatník žil nejméně po dobu jednoho roku bezprostředně před získáním bezúplatného příjmu ve společně hospodařící domácnosti
a z tohoto důvodu pečoval o domácnost nebo byl na tuto osobu odkázán výživou,3.
se jedná o příjmy obmyšleného z jeho majetku, který do svěřenského fondu vyčlenil nebo kterým zvýšil majetek tohoto fondu, nebo z majetku, který byl do svěřenského fondu vyčleněn nebo který zvýšil majetek tohoto fondu osobou uvedenou v bodě 1 nebo 2, nebo
4.
v úhrnu příjmy z těchto majetkových prospěchů od téhož poplatníka nepřesáhnou ve zdaňovacím období částku 100 000 Kč
(jedná se o úhrnnou výši „odpuštěného“ úroku).