Po několika letech se opět vrací evidence tržeb. Měla by být spuštěna od 1. 1. 2027. Některá ustanovení nového zákona, který zatím schválila vláda a předložila Poslanecké sněmovně, kde je zařazen pod číslem 189, jsou převzata z předchozího zákona o evidenci tržeb č. 112/2016 Sb. Je zde však i spousta odlišností, ať už při přihlášení k evidenci tržeb či definici tržeb, které je povinnost evidovat. Pro novou evidenci tržeb nebude potřeba pořizovat žádné speciální zařízení, bude možné využít počítače, notebooky, tablety i mobilní telefony. Článek shrnuje novou úpravu evidence tržeb, upozorňuje i na některé odlišnosti s předchozím zákonem.
EET 2.0
Ing.
Monika
Sušánková
Poznámka: Níže uvedený text je vyjádřením soukromého názoru autora, který se nemusí shodovat s právním názorem Finanční správy, a tedy nemůže založit (nebo změnit) případnou správní praxi v dané oblasti.
1 Účel zákona, subjekty a předmět evidence
Přímo v § 1 zákona je explicitně definován účel nového zákona o evidenci tržeb:
„Účelem tohoto zákona je zabezpečit jednotné a automatizované zjišťování informací o evidovaných tržbách a jejich využití k posílení rovného a poctivého podnikatelského prostředí a k efektivnějšímu ověřování plnění daňových povinností.“
Subjekty a předmět evidence tržeb
jsou vymezeny shodně jako v předchozím zákoně
o evidenci tržeb č. 112/2016 Sb. Subjekty jsou poplatníci daně z příjmů fyzických osob a daně z příjmů právnických osob. Předmětem evidence tržeb jsou evidované tržby poplatníka uskutečněné na území České republiky. 2 Evidenční jednotka
Nově se zavádí pojem „evidenční jednotka“.
Evidenční jednotkou
se rozumí:a)
provozovna, případně její samostatná funkční část,
b)
internetová stránka, část internetové stránky nebo aplikace, které umožňují přístup ke zboží nebo službám,
c)
dopravní prostředek využívaný k dodávání zboží nebo služby,
d)
poplatník v rozsahu, ve kterém vykonává podnikatelskou činnost mimo evidenční jednotky podle písmen a) a c).
A teď k jednotlivým typům evidenčních jednotek:
ad a) jedná se v zásadě o
jakýkoliv prostor, ve kterém je podnikatelská činnost vykonávána
, ať už se jedná o živnost, zemědělské podnikání, podnikání podle zvláštních předpisů (např. činnost lékařů, advokátů, daňových poradců), nezávislé povolání atd.; ad b) jedná se typicky o
e-shopy
– pokud u nich bude placeno výhradně bezhotovostně, tak se jich evidence tržeb týkat nebude, ale pokud budou umožňovat i hotovostní úhrady, tak už se jich evidence tržeb týkat bude;ad c) např.
vozidlo taxislužby
;ad d) jedná se o činnost, která není vykonávána v provozovně ani prostřednictvím internetu – typicky
řemeslník
, který vykonává svoji činnost výhradně u zákazníků
nebo částečně v provozovně [jedna evidenční jednotka podle písm. a)] a částečně u zákazníků [tj. mimo provozovnu – druhá evidenční jednotka podle písm. d)]. 3 Evidovaná tržba
Evidovanou tržbou
je příjem z činnosti, která je podnikáním
, takže u fyzické osoby se jedná jen o příjmy podle § 7 zákona o daních z příjmů, nikoliv o příjmy podle § 6, 8, 9, 10. Zcela jinak proti předchozí evidenci tržeb je v zákoně definován další požadavek na evidovanou tržbu, a sice, že se musí jednat o kontaktní platbu
poplatníkovi, která splňuje formální náležitosti. Kontaktní platbou se rozumí, že se
uskutečnila při osobním kontaktu s poplatníkem
nebo v provozovně nebo dopravním prostředku poplatníka v souvislosti s dodáváním zboží nebo poskytováním služeb. Pokud jde o formální náležitosti, jsou pojaté šířeji než při předchozí evidenci tržeb, jedná se o
platby hotovostní i bezhotovostní
. Je to jednak z důvodu rozšíření různých forem úhrady, ale i s ohledem na to, že je snaha nerozlišovat povinnosti podle jednotlivých forem, aby to bylo pro poplatníka co nejjednodušší a nemusel on nebo jeho zaměstnanci přemýšlet, jestli na tento typ se povinnost evidence vztahuje či nikoliv, a také aby byla možnost plnění základního cíle zákona, kterým je efektivnější ověřování plnění daňových povinností. Formální náležitosti
pro evidovanou tržbu bude splňovat kontaktní platba
poplatníkovi, která je uskutečněna:a)
v hotovosti,
b)
bezhotovostním převodem peněžních prostředků,
c)
prostřednictvím virtuálního aktiva,
d)
šekem, směnkou nebo cestovním šekem,
e)
prostřednictvím prostředků, které jsou určeny pouze k zaplacení
1.
zboží nebo služeb v prostorách využívaných vydavatelem prostředku,
2.
zboží nebo služeb úzce vymezenému okruhu dodavatelů nebo
3.
úzce vymezeného okruhu zboží nebo služeb, nebo
f)
jiným způsobem, který je obdobný způsobům podle písmen a) až e).
Teď podrobněji k jednotlivým formám:
ad a) hotovostí se rozumí
mince i bankovky v jakékoliv měně
;ad b) bezhotovostním převodem se rozumí
platba z účtu na účet
, včetně platby prostřednictvím QR kódu
, platba platební kartou
, inkaso
z účtu apod.;ad c) virtuálním aktivem se rozumí
virtuální aktivum
, tak jak je definováno § 4 odst. 8 zákona č. 253/2008 Sb., o některých opatřeních proti legalizaci výnosů z trestné činnosti a financování terorismu, ve znění pozdějších předpisů (kryptoměny)
. Na rozdíl od předchozího zákona o evidenci tržeb je tento institut v zákoně zmíněn explicitně, protože právní řád již s tímto pojmem pracuje, což v době předchozího zákona o EET běžné nebylo; ad d)
„šekem“
a „směnkou“
se rozumí šek a směnka podle zákona č. 191/1950 Sb., směnečného a šekového, ve znění pozdějších předpisů, případně jejich zahraniční obdoby. Explicitně se uvádí i „cestovní šek“
;ad e) jedná se např. o transakce uskutečněné prostřednictvím
dárkových karet
, žetonů
nahrazujících měnu nebo prostřednictvím speciálních kartiček, které jsou dostupné širšímu okruhu osob, poukázky na zboží vč. stravenek
, předplacené karty
vydané obchodním centrem apod. Zda tato forma plateb naplní formální náležitost pro evidovanou tržbu, bude záviset na tom, zda bude uplatněna v rámci osobního kontaktu či v provozovně (např. předání žetonu, načtení kartičky nebo načtení kódu z mobilního telefonu), nebo dálkově (např. zadáním kódu na internetových stránkách nebo v aplikaci);ad f) způsobem obdobným předchozím způsobům se rozumí další formy plateb, které formálně nenaplní vymezení podle předchozích písmen, avšak
materiálně plní stejný účel
. Jedná se o zbytkovou kategorii doplňující vymezení všech v úvahu připadajících plateb majících stejný charakter, které se mohou v budoucnu vyskytnout.4 Subjekty a tržby, u kterých není povinnost evidovat
V zákoně je vymezeno několik skupin
poplatníků, kteří povinnost evidovat tržby mít nebudou
.Subjekty se zvláštním veřejnoprávním statutem nebo regulací
Subjekty, kde je tento postup odůvodněn zvláštním
veřejnoprávním statutem
(stát, státní fond, územní samosprávný celek, dobrovolný svazek obcí, příspěvková organizace, veřejná vysoká škola, školské právnické osoby, ČNB, držitel poštovní licence) nebo již podléhají regulaci na základě jiných předpisů
(banka, spořitelní a úvěrní družstvo, pojišťovna a zajišťovna, investiční společnost a investiční fond, obchodník s cennými papíry, centrální depozitář, penzijní společnost, fond obhospodařovaný penzijní společností, organizátor regulovaného trhu);Poplatníci s průkazem ZTP, ZTP/P
Poplatníci, kterým je přiznán
nárok na průkaz ZTP, ZTP/P
nebo obdobný průkaz platný pro celé území Evropské unie z důvodu oboustranné těžké ztráty zraku, úplné nebo praktické nevidomosti nebo hluchoslepoty, kteří provozují podnikatelskou činnost bez zaměstnanců a spolupracujících osob, případně s těmito osobami, které rovněž splňují uvedené podmínky;Poplatníci v paušálním režimu přihlášení k přirážce
Evidovanou tržbou nebudou také tržby
poplatníka
daně z příjmů fyzických osob přihlášeného k přirážce zprošťující povinnosti evidovat tržby
.Jedná se o tzv.
režim „EET OFF“
. Tato možnost bude doplněna do zákona o daních z příjmů, bude se jednat o přirážku k paušální záloze poplatníka v prvním pásmu paušálního režimu
, který splní následující podmínky:a)
v bezprostředně předcházejícím zdaňovacím období jeho
příjmy
ze samostatné činnosti nepřesáhly 1 000 000 Kč
ab)
podá správci daně
oznámení o přihlášení k přirážce
do desátého dne tohoto zdaňovacího období nebo se přihlásí k přirážce v oznámení o vstupu do paušálního režimu nebo v oznámení o změně zvoleného pásma paušálního režimu.Poplatník vykonávající samostatnou činnost má vždy s ohledem na paušální režim pro jeho vstup či změny rozhodující datum
10. leden příslušného zdaňovacího období
. Ve stejné lhůtě se bude muset poplatník, který už je v paušálním režimu či do něho chce vstoupit, rozhodnout, zda splňuje podmínky pro přirážku zprošťující povinnosti evidovat tržby a zda se chce k této přirážce přihlásit. Jak je zřejmé, ne každý poplatník, který je v prvním pásmu paušálního režimu, se může k přirážce přihlásit, protože podmínkou není pouze první pásmo, ale příjmy ze samostatné činnosti nepřesahující 1 mil. Kč. Poplatník, který bude teprve
zahajovat samostatnou činnost
v průběhu roku, musí otázky vstupu do paušálního režimu a případné přirážky vyřešit k datu zahájení činnosti.Poplatník v paušálním režimu, který se
nepřihlásí k přirážce
, bude mít povinnost tržby evidovat, pokud u něho budou splněné podmínky pro evidovanou tržbu.Přirážka by měla být ve výši 1 400 Kč měsíčně
, takže místo dosavadní měsíční zálohy na daň z příjmů ve výši 100 Kč, která je společně se zálohou na pojistné na důchodové pojištění a zálohou na pojistné na zdravotní pojištění součástí měsíční paušální zálohy, bude u poplatníka přihlášeného k přirážce měsíční záloha na daň z příjmů ve výši 1 500 Kč
, za 12 měsíců tak bude paušální daň z příjmů místo dosavadních 1 200 Kč, ve výši 18 000 Kč
. Bude to přirážka k dani z příjmů
, pojistné
na sociální a zdravotní pojištění bude samozřejmě poplatník platit ve standardní výši
. Skupina tržeb ze specifických činností
Další skupina tržeb vyloučených z evidence tržeb je dána charakterem činnosti, ze které pocházejí - z
drobné vedlejší podnikatelské činnosti veřejně prospěšných poplatníků
, ze vztahu souvisejícího s pracovněprávním nebo obdobným vztahem, ze stravování a ubytování poskytovaných
dětem, žákům a studentům školou
, vysokou školou nebo školským zařízením, z platby hrazené v dopravních prostředcích při pravidelné hromadné přepravě osob
nebo na palubě letadel, z osobní železniční přepravy, z obchodní letecké dopravy a ze služeb poskytovaných v přímé souvislosti s ní, z poštovních služeb a zboží a služeb poskytovaných v přímé souvislosti s nimi.Tržby z činností regulovaných dalšími mechanismy
Z evidence tržeb jsou vyloučeny i tržby z činnosti, která je
regulována jinými mechanismy
– hazardní hry, podnikání v energetických odvětvích
na základě licence udělené podle energetického zákona, podnikání na základě povolení krajského úřadu podle zákona o vodovodech a kanalizacích, podnikání na základě povolení k činnosti platební instituce, instituce elektronických peněz, správce nevýkonného úvěru, poskytovatele služeb souvisejících s kryptoaktivy
.Ostatní vyloučené tržby
Poslední skupinou tržeb vyloučených z evidence, jsou tržby, kde
evidenci brání praktické či jiné důvody
: –
evidovanou tržbou nejsou tržby poplatníka daně z příjmů právnických osob uskutečněné
do přidělení daňového identifikačního čísla
a během 10 dní následujících po jeho přidělení (poplatníci DPFO již registrační povinnost nemají, proto se výjimka vztahuje pouze na poplatníky DPPO),–
evidovanou tržbou nejsou také tržby z prodeje zboží či služeb prostřednictvím
prodejního automatu
(zákon obsahuje definici prodejního automatu),–
evidovanou tržbou nejsou také tržby z prodeje zboží či služeb prostřednictvím
samoobslužného zařízení
, které se nachází mimo provozovnu a umožňuje platbu pouze v hotovosti, za podmínky, že okolnosti ani při vynaložení přiměřených nákladů neumožňují nebo zásadně ztěžují evidenci tržeb (např. lesní bar),–
tržby ve formě platby za poskytování služeb uskutečněné
prostřednictvím veřejné mobilní telefonní sítě
, které jsou následným čerpáním nebo zúčtováním jiné platby, –
tržby z
provozování veřejných toalet
,–
tržby z
prodeje sladkovodních ryb
a souvisejících služeb uskutečněné vždy v období od 18. do 24. prosince v provozovně
, ve které se v tomto období uskutečňují pouze tyto tržby.5 Certifikát pro evidenci tržeb
Jednodušší než při předchozí evidenci tržeb, kdy bylo třeba na finančním úřadě vyzvednout autentizační údaje, bude získání
certifikátů pro evidenci tržeb
. Poplatník si zřídí u Finanční správy daňovou informační schránku DIS+
(pokud ji ještě nemá).Aplikace DIS+ je součástí portálu MOJE daně (www.mojedane.cz). Přihlášení do DIS+ je umožněno prostřednictvím:
–
identity občana (bankovní identita, eObčanka, Moje ID, Mobilní klíč eGovernmentu atp.) nebo
–
datové schránky nebo
–
přístupových údajů přidělených finanční správou.
Po vstupu do DIS+ se poplatník bude moci
přihlásit k Elektronické evidenci tržeb
. Po přihlášení k EET poplatník uvede údaje o všech svých evidenčních jednotkách
, pokud alespoň v jedné z nich uskutečňuje evidované tržby. Prostřednictvím této daňové informační schránky pak získá certifikáty pro evidenci tržeb. Poplatník může získat jeden nebo více certifikátů pro evidenci tržeb, které slouží k autentizaci datových zpráv obsahujících údaje o evidované tržbě.V DIS+ rovněž poplatník najde informace o svých odeslaných evidovaných tržbách.
6 Rozsah zaslaných údajů
Rozsah zasílaných údajů bude menší
než při předchozí evidenci tržeb. Datovou zprávou se budou odesílat tyto údaje o evidované tržbě:a)
evidenční identifikační číslo poplatníka (DIČ, rodné číslo nebo vlastní identifikátor přidělený správcem daně, pokud nemá poplatník rodné číslo),
b)
označení evidenční jednotky, ve které je tržba uskutečněna,
c)
označení pokladního zařízení, na kterém je tržba evidována,
d)
pořadové číslo tržby,
e)
datum a čas uskutečnění tržby,
f)
celková částka tržby uvedená v české měně,
g)
identifikace této datové zprávy.
V následujících specifických situacích budou zasílány také tyto údaje o evidované tržbě:
–
celková částka plateb určených k následnému čerpání nebo zúčtování uvedená v české měně,
–
celková částka plateb, které jsou následným čerpáním nebo zúčtováním platby, uvedená v české měně,
–
evidenční identifikační číslo poplatníka, který pověřil evidováním této tržby poplatníka, který tržbu eviduje, nebo informace, že evidovaná tržba plyne více poplatníkům.
Tržba bude vždy evidována jako
celková částka (včetně DPH)
, bez ohledu na to, zda se jedná o plátce či neplátce DPH, zda celá podléhá jedné sazbě DPH nebo je složena z položek, které spadají do různých sazeb DPH.Nejsem si jistá, jestli právě toto zjednodušení je cesta úplně správným směrem. Snaha o co nejjednodušší evidenci tržeb bude totiž pro poplatníka, který je plátcem DPH, znamenat, že při absenci údajů o DPH mu
data z EET nebudou
moci bez dalšího sloužit ani pro účely daně z příjmů ani DPH
. Také to znamená, že nebudou bohužel plně využitelná ani do budoucna finanční správou pro předvyplnění daňového přiznání k dani z příjmů fyzických osob. 7 Evidence tržeb, doba odezvy, výpadek připojení
V novém zákoně je pouze
online režim evidence tržeb
, žádné jiné režimy evidence tržeb nebudou. Poplatník tak bude povinen evidovat tržbu nejpozději při jejím uskutečnění
zasláním údajů správci daně datovou zprávou autentizovanou certifikátem pro evidenci tržeb. Datová zpráva se bude odesílat ve formátu XML a požadované datové struktuře na společné technické zařízení správce daně. Všechny potřebné údaje budou správcem daně určené a zveřejněné způsobem umožňujícím dálkový přístup.Doba odezvy
je časový úsek mezi pokusem pokladního zařízení o odeslání údajů o evidované tržbě a přijetím potvrzení ze serveru finanční správy na pokladní zařízení poplatníka.Mezní dobu odezvy nastavuje sám podnikatel
, a to s ohledem na kvalitu připojení k internetu a druh vykonávané činnosti. Vždy však musí být nejméně 2 sekundy
. Pokud při evidování tržby dojde k překročení mezní doby odezvy, podnikatel zašle správci daně údaje o evidované tržbě datovou zprávou bezodkladně po pominutí příčiny
(např. výpadku připojení), která vedla k překročení mezní doby odezvy, nejpozději do 48 hodin
od uskutečnění evidované tržby.8 Pokladní zařízení
Pro evidování tržeb bude možné použít různé typy zařízení. Mimo
klasických pokladen
bude možné využít například počítač, notebook, tablet nebo chytrý telefon s příslušným softwarem
. Finanční správa plánuje poskytnout pro nejmenší poplatníky s malým měsíčním počtem evidovaných tržeb zdarma webovou aplikaci
, prostřednictvím které bude možné evidovat tržby. Volba zařízení bude na poplatníkovi tak, aby nejlépe odpovídala jeho činnosti, četnosti tržeb a konkrétním podmínkám (např. činnost v terénu). Nepředpokládá se nutnost pořizování nových speciálních zařízení pro evidenci tržeb.
9 Sleva na dani
Při zavedení evidence tržeb by poplatník neměl mít žádné velké náklady. Nicméně, fyzickým osobám umožní zákon o daních z příjmů uplatnit
jednorázovou slevu na dani
, a to ve zdaňovacím období, kdy jim vznikne povinnost evidovat tržbu a kdy ji poprvé zaevidují. Sleva bude činit 5 000 Kč
. Maximálně však může dosáhnout částky kladného rozdílu mezi 15 % dílčího základu daně ze samostatné činnosti a základní slevy na poplatníka.Uplatnění slevy na evidenci tržeb v rámci EET 2.0 bude možné i v případě, že poplatník již v minulosti uplatnil slevu na evidenci tržeb v souvislosti s předchozí evidencí tržeb. Poplatníků daně z příjmů právnických osob se tato sleva na dani týkat nebude.
10 Tisk účtenek
Na rozdíl od předchozí evidence tržeb, v systému EET 2.0
nebude třeba účtenku vystavovat ani tisknout
. Zákon o evidenci tržeb povinnost vystavit účtenku neukládá. To ale neznamená, že by přestala platit povinnost vystavit doklad podle jiných zákonů (zákon o ochraně spotřebitele, zákon o DPH).11 Kontrolní činnost
Kontrolní činnost
budou stejně jako při minulé evidenci tržeb vykonávat orgány Finanční správy a Celní správy
. Kontrolní orgány budou mít možnost uložit pouze napomenutí nebo pokutu, nebudou již mít možnost uzavřít provozovnu nebo pozastavit výkon činnosti jako opatření k vynucení nápravy. 12 Shrnutí
Shrnutí největších změn EET 2.0 proti EET 1.0:
–
Definice evidované tržby
–
Přístup do EET přes portál Moje daně prostřednictvím DIS+
–
Možnost využití státní webové aplikace
–
Snížení počtu povinně hlášených údajů o evidované tržbě
–
Zrušení povinnosti vystavit účtenku a dalších povinností (např. informační povinnost)
–
Zavedení pouze online režimu, odstranění dalších alternativních režimů – zjednodušeného a zvláštního režimu
Aktuálně je zákon o evidenci tržeb na startu legislativního procesu, takže uvidíme, v jaké definitivní podobě se ho nakonec dočkáme.
Dotazy a odpovědi k problematice nové evidence tržeb
jsou průběžně uveřejňovány na stránkách Finanční správy.