Změny se týkají jak omezení odpočtu při pořízení vybraného osobního automobilu, tak i uplatňování odpočtu při pořízení osobního automobilu, který je využíván pro služební i soukromou potřebu plátce. Při pořízení takového automobilu vzniká plátci nárok na odpočet v poměrné výši podle novelizovaného znění
§ 75 zákona o DPH.
Nárok na odpočet DPH u osobního automobilu
Podle
§ 72 zákona o DPH je oprávněn uplatnit odpočet pouze plátce daně, a to u přijatého zdanitelného plnění, které v rámci své ekonomické činnosti použije pro vyjmenované účely uvedené v jednotlivých písmenech
§ 72 odst. 1 zákona o DPH, tj. zejména pro uskutečňování svých zdanitelných plnění, osvobozených plnění s nárokem na odpočet daně, plnění s místem plnění mimo tuzemsko, u nichž by měl plátce nárok na odpočet, pokud by se uskutečnila v tuzemsku, a pro další vyjmenované účely. Tato obecná pravidla pro uplatnění odpočtu se aplikují i v případě, kdy plátce pořídí do obchodního majetku osobní automobil. Při pořízení vybraného osobního automobilu jako dlouhodobého majetku platí navíc od 1. 1. 2024 omezení odpočtu, jak je vysvětleno v dalším textu.
Podle
§ 72 odst. 5 zákona o DPH vzniká plátci nárok na odpočet daně v okamžiku, kdy nastaly skutečnosti zakládající povinnost tuto daň přiznat. V případě zdanitelného plnění v tuzemsku, které uskutečnil jiný plátce daně ve standardním režimu zdanění, je tímto okamžikem prakticky den, kdy vzniká plátci, který toto zdanitelné plnění uskutečnil, povinnost přiznat daň na výstupu podle
§ 20a zákona o DPH. V případě zdanitelných plnění, která vůči němu uskutečnil jiný plátce daně, může uplatnit plátce jako příjemce tohoto zdanitelného plnění nárok na odpočet až v okamžiku, kdy má v držení daňový doklad. Toto pravidlo platí i při uplatňování odpočtu daně při pořízení osobního automobilu.
Podle
§ 72 odst. 8 zákona o DPH má nárok na odpočet v plné výši plátce u přijatého zdanitelného plnění, které použije výhradně pro vyjmenovaná plnění, která jsou uvedena v
§ 72 odst. 1 zákona o DPH. V případě pořízení osobního automobilu to prakticky znamená, že při jeho pořízení může plátce uplatnit plný nárok na odpočet daně pouze v případě, že bude osobní automobil používat výhradně v rámci své ekonomické činnosti pro účely uskutečňování zdanitelných plnění nebo dalších plnění s nárokem na odpočet daně uvedených v
§ 72 odst. 1 zákona o DPH, a to s omezením, které od 1. 1. 2024 v
