V rozvaze jsou na straně aktiv dvě základní velké skupiny majetku – stálá aktiva a oběžná aktiva. Zvířata jsou zahrnuta v obou těchto skupinách. Zaměříme se na mladá zvířata, která jsou součástí zásob v rámci oběžných aktiv, na jejich umístění v rozvaze i na jejich oceňování a účtování.
Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny
Ing.
Zdenka
Cardová
Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny v rámci zásob v rozvaze
V rozvaze
v plném rozsahu,
kterou sestavují malé účetní jednotky s povinností auditu, střední a velké účetní jednotky, je (jako v jediné ze tří možných rozvah v současné době v našich podmínkách závazně sestavovaných) na samostatném řádku uvedena položka Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny
.
V rozvaze
ve zkráceném rozsahu, kterou sestavují malé účetní jednotky bez povinnosti auditu
, jsou vykazovány veškeré zásoby v jediné součtové položce – C.I. Zásoby
. V rozvaze
ve zkráceném rozsahu, kterou sestavují mikro účetní jednotky bez povinnosti auditu,
není samostatně uvedena ani položka C.I. Zásoby
, ale je součástí součtové položky C. Oběžná aktiva
. Jakým způsobem jsou mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny vymezeny v účetních předpisech?
Tato rozvahová položka zahrnuje zvířata a jejich skupiny včetně zvířat jatečních,
která nejsou zahrnuta
:–
mezi dospělá zvířata a jejich skupiny,
–
mezi pokusná zvířata (patří do položky materiál),
–
mezi zboží.
Mezi i jateční zvířata, která jsou vymezena zákonem č. 166/1999 Sb., o veterinární péči a o změně některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „veterinární zákon“), podle něhož se rozumí: „…
Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny
patříjatečnými zvířaty hospodářská zvířata, jež jsou určena k porážce a jatečnému zpracování a jejichž maso je určeno k výživě lidí
.“Mezi
Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny
nepatří Dospělá zvířata a jejich skupiny
, které představují například stáda či hejna s dobou použitelnosti delší než jeden rok a od výše ocenění určené účetní jednotkou
, a to při splnění povinností stanovených zákonem, zejména respektováním principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku. O dospělých zvířatech a jejich skupinách s dobou použitelnosti delší než jeden rok nevykázaných v položce Dospělá zvířata a jejich skupiny
se účtuje jako o zásobách.Rozhodující pro zařazení do konkrétního majetku je
vnitřní předpis
, kde účetní jednotka stanoví, která zvířata patří mezi mladá zvířata a která mezi dospělá.Mezi dále zvířata zařazená mezi zboží. Zboží (mimo jiné) zahrnuje i:
Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny
nepatří–
zvířata nabytá za účelem prodeje, pokud s nimi účetní jednotka
obchoduje
a dále –
zvířata z vlastního chovu, která dospěla, byla aktivována a jsou určena
k prodeji
(s výjimkou výše uvedených jatečních zvířat). Zvířata mají mezi zásobami (ale i mezi dlouhodobým majetkem) specifické postavení. Zákon č. 89/2012 Sb., občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů,
)
definuje v § 494: „Živé zvíře má zvláštní význam a hodnotu již jako smysly nadaný živý tvor. Živé zvíře není věcí a ustanovení o věcech se na živé zvíře použijí obdobně jen v rozsahu, ve kterém to neodporuje jeho povaze
.“
Jakým způsobem se mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny oceňují a jak se postupuje při jejich účtování?
Oceňování zvířat je v určitých případech problematické. Často se získávají zvířata vlastním chovem a takto narozená mláďata je poměrně obtížné ocenit. Rovněž může působit určité problémy i úbytek zvířat z důvodu úhynu způsobeného například onemocněním nebo životními podmínkami. Oceňování a účtování mladých zvířat rozdělíme do dvou částí – ocenění při jejich pořízení a ocenění při jejich úbytku.
Ocenění a účtování mladých zvířat při jejich pořízení
Ocenění a účtování zvířat závisí na způsobu pořízení, který může být:
–
nákup,
–
příchovky (narozená mláďata),
–
přírůstky mladých zvířat.
Nakoupená mladá zvířata se oceňují pořizovací cenou (tj. cenou nákupní včetně všech souvisejících nákladů). Příchovky se oceňují ve vlastních nákladech nebo reprodukční pořizovací cenou (nejsou-li vlastní náklady zjistitelné). Přírůstky zvířat se oceňují vlastními náklady.
Příklad 1 – Účtování mladých zvířat při jejich pořízení (průběžný způsob A):
| Účetní případ (druhové členění provozních nákladů) | MD | D |
| Nákup zvířete | 124 | 321 |
| Narození zvířete ( příchovek ) | 124 | 584 |
| Zúčtování hmotnostních nebo vzrůstových přírůstků | 124 | 584 |
Účty:
124-Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny,
321-Dluhy z obchodních vztahů,
584-Změna stavu zvířat.
Ocenění a účtování mladých zvířat při jejich úbytku
Ocenění a účtování úbytku zvířat závisí na příčině tohoto úbytku, kterou může být:
–
prodej zvířat včetně nutné porážky,
–
přeřazení zvířat do základního stáda, nebo
–
úhyn zvířat.
Úbytky zvířat jsou oceňovány buď individuální cenou, pokud zvířata sledujeme individuálně, nebo v průměrných cenách jednoho kilogramu živé hmotnosti či jednoho kusu. Průměrnou cenu je možno zjistit na začátku nebo ke konci období.
Příklad 2 – Ocenění a účtování úbytků zvířat (průběžný způsob A):
| Účetní případ (druhové členění provozních nákladů) | MD | D |
| Prodej mladého zvířete : | ||
| Snížení stavu (ocenění dle vnitřního předpisu) | 584 | 124 |
| Tržba (cena dohodnutá s odběratelem) | 311 | 601 |
| Převod zvířete z vlastního chovu do dospělých zvířat : | ||
| Vyřazení ze zásob | 584 | 124 |
| Zařazení mezi dospělá zvířata (cena včetně souvisejících nákladů) | 026 | 588 |
| Úhyn zvířete : | ||
| Ztráty do výše normy přirozených úbytků*) | 584 | 124 |
| Manko nad normu (zaviněný úhyn, úhyn nad normu, ztráta zvířete) | 549 | 124 |
Účty:
311-Pohledávky z obchodních vztahů,
601-Tržby za vlastní výrobky,
026-Dospělá zvířata a jejich skupiny,
588-Aktivace dlouhodobého hmotného majetku,
549-Manka a škody z provozní činnosti.
*) Jedná se o daňově uznatelné náklady.
Z hlediska
daně z příjmů
je úbytek zvířat při jejich prodeji oceněný v souladu s účetními předpisy daňově uznatelným nákladem. Zákon o daních z příjmů řeší náklady v důsledku škody
. Pokud se nejedná o vyjmenované mimořádné případy, jsou náklady na ztráty zvířat daňově uznatelné do výše náhrady. Daňově uznatelným nákladem je hodnota likvidovaných zásob
v důsledku jejich prokazatelně provedené likvidace
, doložené protokolem.Závěr
Významné místo nejen z hlediska vymezení zvířat, jejich oceňování a účtování, ale také z hlediska stanovení normy přirozených úbytků a z hlediska daňové uznatelnosti nákladů má
vnitřní předpis
. Ten musí vycházet z možností vymezených právními předpisy a bude odpovídat konkrétním podmínkám firmy.