K zmírnění nepříznivého dopadu epidemiologických opatření na podnikající fyzické a právnické osoby byla přijata i opatření v odvodu pojistného na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti (dále jen „pojistné“). U osob samostatně výdělečně činných (OSVČ) se přijatá opatření týkají odpuštění plateb záloh na pojistné, snížení odvodu pojistného za rok 2020 a odpuštění penále. Zejména pro OSVČ s nízkými příjmy jsou tato opatření významnou pomocí, neboť odvodová povinnost u pojistného na sociální pojištění za rok 2020 se jim může snížit až na polovinu. Přitom administrativně je uplatnění těchto opatření pro OSVČ jednoduché.
Opatření v pojistném na sociální zabezpečení u OSVČ v souvislosti s mimořádnými opatřeními při epidemii
Ing.
Marta
Ženíšková
Placení záloh v roce 2020 a pojistného za rok 2020
Za 6 kalendářních měsíců nebyla povinnost platit zálohy a až za 6 měsíců si OSVČ může snížit pojistné za rok 2020 o minimální měsíční výši pojistného.
Změny v placení pojistného u OSVČ upravuje zákon č. 136/2020 Sb., o některých úpravách v oblasti pojistného na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti v souvislosti s mimořádnými opatřeními při epidemii v roce 2020.
Změny se týkají placení záloh na pojistné v roce 2020 a ročního zúčtování pojistného za rok 2020.
Placení záloh na pojistné
OSVČ vykonávající hlavní samostatnou výdělečnou činnost (dále jen „OSVČ hlavní“) i OSVČ vykonávající vedlejší samostatnou výdělečnou činnost (dále jen „OSVČ vedlejší“) nebyly povinny platit zálohy na pojistné za 6 kalendářních měsíců, a to za březen až srpen 2020. Na tyto měsíce nebude uveden předpis záloh. Zálohy zaplacené za tyto měsíce se musely použít na úhradu záloh za měsíce září až prosinec, nebo se staly přeplatkem na pojistném.
Příklad 1
OSVČ byla povinna platit zálohy od ledna 2020 ve výši 4 000 Kč. Podle Přehledu za rok 2020, který podala 18. 5. 2020, je povinna platit zálohy 5 000 Kč. Přehled měla podat do 4. 5. 2020.
Za květen by činila výše zálohy ještě 4 000 Kč, od června by činila 5 000 Kč. Tato OSVČ byla povinna zaplatit zálohy za leden a únor ve výši 4 000 Kč a za září (do 30. 9.) až prosinec ve výši 5 000 Kč.
Jestliže tato OSVČ
a)
nezaplatila za březen až srpen zálohy, byla povinna zaplatit zálohy za leden a únor ve výši 4 000 Kč a za září až prosinec ve výši 5 000 Kč.
b)
zaplatila zálohu za březen, za duben až srpen zálohy neplatila, tak OSSZ použila zálohu za březen k úhradě zálohy za září. OSVČ je povinna doplatit do 30. 9. na záloze za září 1 000 Kč, poněvadž záloha činí 5 000 Kč, ale byly uhrazeny jen 4 000 Kč.
c)
platila zálohy nadále tak, jako by povinnost platit zálohy nadále trvala, tak úhrn zaplacených záloh činil 55 000 Kč (5 × 4 000 Kč + 7 × 5 000 Kč). Zálohy, které zaplatila za březen až srpen ve výši 25 000 Kč (5 × 4 000 Kč + 1 × 5 000 Kč), jsou přeplatkem. O vrácení přeplatku si může OSVČ požádat do konce prosince. Nepožádá-li o vrácení přeplatku, považuje se 25 000 Kč za zálohy zaplacené za rok 2020; OSVČ uvede tuto částku na Přehledu za rok 2020 jako zálohu, úhrn záloh bude činit 55 000 Kč. Pokud by si o vrácení přeplatku na zálohách požádala, činil by úhrn záloh za rok 2020 jen 30 000 Kč.
Upozornění
OSVČ, která je přihlášena k dobrovolnému nemocenskému pojištění, musela platit pojistné na nemocenské pojištění i za měsíce březen až srpen. Pojistné na nemocenské pojištění se za těchto 6 měsíců nepromíjelo. Platí se ve stejné lhůtě jako záloha na důchodové pojištění, to znamená, že je za kalendářní měsíc splatné v tomto měsíci od prvního do posledního dne měsíce. Dlužné pojistné za kalendářní měsíc lze doplatit do konce následujícího měsíce, ale jen v minimální výši 126 Kč.
Pokud OSVČ nezaplatila pojistné na nemocenské pojištění za březen ani do 30. 4., její účast na nemocenském pojištění skončila dne 29. 2.
Nárok na nemocenské z tohoto nemocenského pojištění měla OSVČ jen v případě, že byla uznána práce neschopnou nejpozději do 7. 3. v ochranné lhůtě. Přeje-li si být nadále nemocensky pojištěná, musí podat přihlášku k nemocenskému pojištění. Nelze se přihlásit zpětně, nemocenské pojištění může vzniknout nejdříve dnem podání přihlášky. Nárok na nemocenské může vzniknout až po 3 měsících trvání nové účasti na nemocenském pojištění.
Snížení pojistného za kalendářní rok 2020
Na Přehledu za rok 2020 si bude OSVČ snižovat za 6 kalendářních měsíců, za které se neplatí pojistné (březen až srpen), pojistné za každý měsíc, v němž OSVČ vykonávala činnost,
–
o 2 544 Kč, jde-li o OSVČ hlavní,
–
o 1 018 Kč, jde-li o OSVČ vedlejší.
Snižuje se pojistné, které by byla OSVČ povinna uhradit do 8 dnů od podání Přehledu za rok 2020. To znamená, že pojistné vypočtené z určeného vyměřovacího základu se sníží nejprve o uvedené částky za měsíce březen až srpen a potom se od pojistného odečtou zaplacené zálohy.
Na Přehledu za rok 2020 si OSVČ vypočte stejným způsobem, tak jako to činila za předchozí roky, vyměřovací základ z daňového základu. Bude-li nižší než minimální vyměřovací základ, uvede minimální vyměřovací základ. Na Přehledu také uvede, v kterých měsících, v nichž trvaly důvody pro to, aby byla považována za OSVČ vedlejší, si přeje být považována za OSVČ vedlejší. Označit měsíce, v nichž je OSVČ vedlejší, je její právo, nikoliv povinnost. I kdyby byla celý rok 2020 poživatelem starobního důchodu, může označit jen měsíce březen až srpen za měsíce, v nichž vykonávala hlavní činnost, a v ostatních měsících vyznačit, že vykonávala vedlejší činnost.
Příklad 2
OSVČ hlavní vykonávala činnost ve všech 12 měsících roku 2020. Přehled za rok 2019 podala v červnu 2020. Je povinna platit zálohy v minimální výši a v této výši je také platila. Za březen až srpen zálohy neplatila. Přehled za rok 2020 podá v březnu 2021, daňový základ bude činit 200 000 Kč. OSVČ si určí vyměřovací základ ve výši minimálního vyměřovacího základu.
Z daňového základu 200 000 Kč činí vyměřovací základ 50 %, tj. 100 000 Kč. Poněvadž je nižší než minimální vyměřovací základ 104 508 Kč, musí činit vyměřovací základ tuto částku. Pojistné za rok 2020 z tohoto vyměřovacího základu činí 30 517 Kč.
Za leden a únor zaplatila na zálohách 2 388 Kč za měsíc, za září až prosinec 2 544 Kč za měsíc, celkem zaplatila na zálohách 14 952 Kč (2 × 2 388 Kč + 4 × 2 544 Kč). Za 6 měsíců, za které zálohy neplatila, si od pojistného za rok 2020 odečte 15 264 Kč (6 × 2 544 Kč).
Pojistné ve výši 30 517 Kč si sníží o 15 264 Kč, zůstává 15 253 Kč. Od této částky si odečte zaplacené zálohy 14 952 Kč, zůstává doplatek 301 Kč, protože za leden a únor platila v souladu s právní úpravou nižší zálohy, než činí minimální výše zálohy v roce 2020.
Příklad 3
OSVČ hlavní, na rozdíl od OSVČ hlavní v příkladu 2, platila zálohy i za měsíce březen až srpen. Za leden až červen platila zálohy ve výši 2 388 Kč, za červenec až prosinec ve výši 2 544 Kč.
–
Na zálohách zaplatila celkem 29 292 Kč.
–
Přeplatek na zálohách činil 4 × 2 388 Kč a 2 × 2 544 Kč, tj. celkem 14 640 Kč. O vrácení přeplatku na zálohách nepožádala.
–
Od pojistného za rok 2020 ve výši 30 517 Kč si OSVČ odečte
–
15 264 Kč – snížení pojistného za 6 měsíců, za které nebyla povinna zálohy platit, zůstává 15 253 Kč,
–
29 292 Kč – zaplacené zálohy (14 952 Kč – zálohy, které byla povinna zaplatit a také je zaplatila za 6 měsíců a 14 640 Kč – přeplatek na zálohách), zůstává minus 14 039 Kč.
Výsledná částka činí –14 039 Kč. Tato částka je přeplatkem na pojistném, který OSSZ vrátí.
Příklad 4
OSVČ vedlejší byla povinna platit zálohy za leden a únor ve výši 1 000 Kč a od září ve výši 1 200 Kč. Zaplatila na zálohách 6 800 Kč. Daňový základ za rok 2020 bude nižší než 83 603 Kč.
OSVČ není v roce 2020 povinně účastna důchodového pojištění, poněvadž nedosáhla hranice příjmů zakládající u OSVČ vedlejší povinnou účast na důchodovém pojištění; touto hranicí příjmů v roce 2020 je daňový základ ve výši aspoň 83 603 Kč. Za rok 2020 není OSVČ vedlejší povinna platit pojistné (pojistné je 0 Kč), nemůže si proto za měsíce březen až srpen snížit pojistné. Zaplacené zálohy ve výši 6 800 Kč jsou přeplatkem, který jí bude vrácen.
Pokud by se tato OSVČ dobrovolně přihlásila například na Přehledu za rok 2020 k účasti na důchodovém pojištění, musela by si určit aspoň minimální vyměřovací základ 41 808 Kč a zaplatit pojistné ve výši 12 208 Kč. Toto pojistné by si nemohla snižovat za 6 měsíců, za které se neplatí zálohy.
U této OSVČ, která chce být účastna v roce 2020 důchodového pojištění jako OSVČ, by bylo vhodné zvážit, aby byla v roce 2020 považována za OSVČ hlavní, to znamená, že by na Přehledu neuvedla, že je OSVČ vedlejší. Jako OSVČ hlavní by z minimálního vyměřovacího základu zaplatila pojistné 30 517 Kč, ale mohla by si je snížit o 15 264 Kč. Doplatek na pojistném by činil 15 253 Kč, tj. jen o 3 045 Kč více, než by činilo pojistné u dobrovolného důchodového pojištění. Vyměřovacím základem pro důchodové pojištění by ale byla částka 104 508 Kč namísto jen 41 808 Kč, pokud by si určila minimální vyměřovací základ. Zároveň by musela zaplatit penále z nezaplacených záloh ve výši rozdílu mezi 2 544 Kč a zaplacenou zálohou 1 000 Kč za leden a únor a mezi 2 544 Kč a zaplacenou zálohou 1 200 Kč za září až prosinec.
Příklad 5
OSVČ je od ledna do března 2020 OSVČ hlavní, od 1. 4. OSVČ vedlejší. Za leden a únor platila zálohu 3 000 Kč, za září až prosinec 2 544 Kč. Daňový základ za rok 2020 bude nižší než 83 603 Kč, činí 70 000 Kč.
Tato OSVČ není jako OSVČ vedlejší účastna v roce 2020 důchodového pojištění, protože daňový základ nečiní aspoň 83 603 Kč. Je povinna zaplatit pojistné jen za 3 měsíce výkonu hlavní činnosti aspoň z minimálního vyměřovacího základu 26 127 Kč, tj. 3 × minimální měsíční vyměřovací základ 8 709 Kč platný v roce 2020 pro OSVČ hlavní. Pojistné z tohoto základu činí 7 630 Kč.
OSVČ si sníží pojistné za 1 měsíc hlavní činnosti o 2 544 Kč a za 5 měsíců vedlejší činnosti o 5 090 Kč (5 × 1 018 Kč), celkem o 7 634 Kč. Od pojistného za rok 2020 ve výši 7 630 Kč si může odečíst 7 634 Kč za březen až srpen. Snížit pojistné lze jen do nuly. To znamená, že OSVČ není povinna platit pojistné. Zaplacené zálohy ve výši 2 × 3 000 Kč + 4 × 2 544 Kč, celkem 16 176 Kč, jí budou vráceny.
Příklad 6
OSVČ hlavní je přihlášena k dobrovolnému nemocenskému pojištění. Od 15. 3. do 20. 8. 2020 pobírala z nemocenského pojištění OSVČ nemocenské. Daňový základ za rok 2020 činí 200 000 Kč.
Tato OSVČ hlavní nevykonávala samostatnou výdělečnou činnost po celý kalendářní měsíc ve 4 měsících, a to v dubnu až červenci. Za tyto kalendářní měsíce si nemůže snížit pojistné za rok 2020.
Vyměřovací základ z daňového základu činí 100 000 Kč, minimální vyměřovací základ za 8 měsíců výdělečné činnosti činí 69 672 Kč (8 × 8 709 Kč). Pojistné za rok 2020 se proto vypočte z vyměřovacího základu 100 000 Kč, činí 29 200 Kč. Od této částky si OSVČ odečte za březen a srpen 2 × 2 544 Kč (5 088 Kč) a poté zaplacené zálohy za rok 2020.
U OSVČ vedlejší, která v roce 2020 vykonávala samostatnou výdělečnou činnost ve všech měsících tohoto roku, nemá vliv na odvod pojistného, jestli uvede na Přehledu, že v březnu až srpnu vykonávala hlavní činnost, jestliže její vyměřovací základ bude ve výši minimálního vyměřovacího základu 41 808 Kč. Při vyšším vyměřovacím základu bude pro OSVČ výhodné, pokud uvede, že byla v těchto měsících OSVČ hlavní a v ostatních měsících vedlejší. Při vyměřovacím základu 104 508 Kč a vyšším už nemusí na Přehledu uvádět, že byla OSVČ vedlejší, protože dosáhla příjmu, který je minimálním příjmem pro OSVČ hlavní. I OSVČ vedlejší již při takovém příjmu musí platit pojistné ve stejné výši jako OSVČ hlavní.
Prominutí penále
Rozhodnutím Ministerstva práce a sociálních věcí ze dne 24. 6. 2020 se OSVČ promíjí penále z dluhu na doplatku pojistného za rok 2019 za těchto podmínek:
–
promíjí se penále ode dne, v němž měl být doplatek pojistného zaplacen, do dne doplacení dluhu,
–
Přehled za rok 2019 musí být podán nejpozději do 18. 9. 2020,
–
doplatek musí být zaplacen (připsán na účet) nejpozději do 18. 9. 2020.
Tímto rozhodnutím se nemění lhůta pro podání Přehledu. OSSZ nebude ukládat pokutu za nesplnění lhůty pro podání Přehledu, pokud Přehled bude podán do 18. 9. 2020. Lhůta pro podání Přehledu za rok 2019 byla do 4. 5. 2020 a u OSVČ, jimž zpracovává daňové přiznání daňový poradce, do 3. 8.
OSVČ je povinna uhradit doplatek pojistného do 8 dnů od podání Přehledu. Pokud jej podá po této lhůtě, nabíhá od následujícího dne po této lhůtě penále až do dne zaplacení dlužného pojistného, včetně tohoto dne. Toto penále se poté za stanovených podmínek „automaticky“ promíjí.
Příklad 7
OSVČ podá Přehled za rok 2020 dne 3. 9. 2020, doplatek pojistného ve výši 100 000 Kč uhradí 14. 9. 2020.
OSVČ měla Přehled podat nejpozději 4. 5. a doplatek uhradit nejpozději 12. 5. Poněvadž tak neučinila, nabíhá jí penále od 13. 5. za každý kalendářní den ve výši 50 Kč až do 14. 9., včetně tohoto dne. Penále naběhlo za 125 dnů ve výši 6 250 Kč. Penále bude prominuto bez žádosti o prominutí, pokuta za opožděné podání Přehledu by neměla být uložena.
Nemocenské pojištění
Nedodržení lhůty pro podání Přehledu za rok 2019 může mít nepříznivý dopad na OSVČ, které jsou přihlášené k nemocenskému pojištění a platí pojistné na nemocenské z vyššího měsíčního základu než 6 000 Kč, to znamená, že platí pojistné ve vyšší částce než 126 Kč měsíčně.
OSVČ nemocensky pojištěné si určují za kalendářní měsíc měsíční základ, z něhož platí pojistné. Výši základu si OSVČ v roce 2020 určuje mezi minimální výší 6 000 Kč a určeným vyměřovacím základem uvedeným na posledně podaném Přehledu připadajícím v průměru na jeden měsíc, v němž byla v daném roce považována za OSVČ. Aby si OSVČ při poklesu příjmu neoddalovaly podání Přehledu s cílem dosáhnout vyššího základu pro nemocenské nebo peněžitou pomoc v mateřství před očekávaným vznikem nároku na dávku, je v § 5b odst. 3 zákona o pojistném stanoveno, že když OSVČ nepodá Přehled v měsíci, ve kterém je povinna jej podat (zpravidla v květnu nebo srpnu), tak od následujícího měsíce činí měsíční základ pro nemocenské pojištění 6 000 Kč. To znamená, že OSVČ nemá volbu výše měsíčního základu.
Příklad 8
OSVČ podá Přehled za rok 2019 místo v květnu až v září 2020. Až do května 2020 si mohla určovat měsíční základ pro odvod pojistného na nemocenské pojištění 6 000 Kč až 10 000 Kč. Určovala si 10 000 Kč.
Za červen, červenec, srpen a září činí měsíční základ 6 000 Kč, OSVČ nemá možnost volby výše tohoto základu. Pokud by OSVČ platila za tyto měsíce vyšší pojistné než 126 Kč, vznikl by jí přeplatek na pojistném. Přeplatek na pojistném na nemocenském pojištění za rok 2020 se vrací v únoru 2021. Vrací se jen ta část přeplatku, která je vyšší než dvojnásobek minimální výše pojistného platná v roce 2021.