Daňové přiznání k dani z příjmů za rok 2013

se uvádějí částky, o které se podle § 23 odst. 3 písm. a) bodů 3 až 13 zvyšuje výsledek hospodaření. V případě neziskových poplatníků bude tento řádek použit zejména z důvodu úpravy § 23 odst. 3 písm. a) bodu 9 ZDP, tedy v případě, kdy příspěvková organizace bude povinna zvýšit základ daně o prostředky nebo jejich část, o které byl snížen základ daně podle § 20 odst. 7 ZDP (odpočet pro neziskové poplatníky), a to v takové výši, v jaké takto získané prostředky nebyly použity v souladu s podmínkou pro snížení základu daně, a to v tom zdaňovacím období, kdy poplatník končí činnost nebo končí stanovená lhůta pro použití prostředků. Prostředky získané takto dosaženou daňovou úsporou daňové povinnosti mají být použity ke krytí nákladů (výdajů) souvisejících s činnostmi, z nichž získané příjmy nejsou předmětem daně, a to nejpozději ve třech bezprostředně následujících zdaňovacích obdobích (s tím, že speciální úpravu mají poplatníci zřízení k poskytování veřejné služby v televizním nebo rozhlasovém vysílání, společenství vlastníků jednotek a poplatníci, kteří jsou poskytovateli zdravotních služeb). Pokud tato podmínka v tomto časovém období nebude splněna, je nutné odpovídajícím způsobem zvýšit základ daně, a to právě na řádku č. 30.

se uvádějí výdaje či náklady zahrnuté ve výsledku hospodaření, pokud je není možné uznat za výdaje na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů. Tento řádek bude použit zejména v případě vyloučení nedaňových nákladů v doplňkové, jiné či vedlejší činnosti, tyto náklady budou dále rozvedeny v tabulce A přílohy č. 1 II. oddílu. V tomto případě se postupuje obdobně jako v případě podnikatelských subjektů.

, který nemá konkrétní vymezení, osobně doporučuji vyloučit náklady, které souvisejí s příjmy, které nejsou předmětem daně, tedy s příjmy souvisejícími se „ztrátovou“ hlavní činností, z níž plynoucí příjmy nejsou předmětem daně podle § 18 odst. 4 písm. a) ZDP, a s příjmy z dotací a příspěvků, které nejsou předmětem daně podle § 18 odst. 4 písm. b) ZDP, případně s úroky z vkladů na běžném účtu podle § 18 odst. 4 písm. c) ZDP.

se vylučují příjmy, které u neziskových poplatníků nejsou předmětem daně podle § 18 odst. 4 ZDP, pokud jsou zahrnuty ve výsledku hospodaření. Bude se jednat o nejčastěji používaný řádek v případě neziskových poplatníků, na tomto řádku budou vyloučeny příjmy ze ztrátové hlavní činnosti, příjmy z dotací a příspěvků z veřejných rozpočtů a rozpočtů EU a příjmy z úroků z vkladů na běžném účtu. Jedná se o příjmy, které se zcela jistě vyskytují u všech neziskových poplatníků, související náklady budou vyloučeny právě na řádku č. 62.

jsou vyloučeny příjmy osvobozené od daně podle § 19 ZDP. Ustanovení § 19 ZDP se do značné míry týká právě neziskových poplatníků, proto bude opět tento řádek velmi často využíván. Na tomto řádku budou vyloučeny zejména členské příspěvky vybraných právnických osob [§ 19 odst. 1 písm. a) ZDP], vyjmenované příjmy církví a náboženských společností [§ 19 odst. 1 písm. b) ZDP], vyjmenované příjmy nadací [§ 19 odst. 1 písm. r) ZDP], úrokové příjmy plynoucí z prostředků veřejné sbírky [§ 19 odst. 1 písm. y) ZDP], příjmy plynoucí v souvislosti s výkonem dobrovolnické služby [§ 19 odst. 1 písm. zb) ZDP] a celá řada dalších. Související výdaje, které nelze považovat za daňově uznatelné, bych opět doporučil vyloučit na řádku č. 62, možné je i použití řádku č. 40, ale tam bude postup při správném vyplnění, zejména v návaznosti na tabulku A přílohy č. 1, II. oddílu, určitě složitější.

se vylučují příjmy, které se nezahrnují do základu daně podle § 23 odst. 4 ZDP (s výjimkou příjmů vylučovaných na jiných řádcích, tj. 120 a 130). Jedná se zejména o částky zaúčtované do příjmů (výnosů), pokud souvisejí s výdaji (náklady) neuznanými v předchozích zdaňovacích obdobích jako výdaje (náklady) na dosažení, zajištění a udržení příjmů, a to maximálně do výše těchto neuznaných výdajů (nákladů) v předchozích zdaňovacích obdobích. Může se jednat např. o příjmy z hlavní činnosti, které byly dosaženy a zaúčtovány až v následujícím roce po tom, co byly zaúčtovány související náklady, které byly vyloučeny jako náklady ztrátové hlavní činnosti. Obdobně by bylo postupováno u částky zaúčtované do příjmů (výnosů) podle účetních předpisů, pokud souvisí s výdajem (nákladem) vynaloženým na příjem, který nebyl v předchozích zdaňovacích obdobích předmětem daně nebo byl od daně osvobozen, a to maximálně do výše tohoto souvisejícího výdaje (nákladu). Jedná se o ustanovení § 23 odst. 4 písm. e) a g) ZDP.

Velmi často bude využíván řádek č. 251, na kterém neziskoví poplatníci uplatní odpočet podle § 20 odst. 7 ZDP, tedy snížení o 30% základu daně, maximálně však o 1 mil. Kč, použijí-li prostředky získané takto dosaženou úsporou daňové povinnosti ke krytí nákladů (výdajů) souvisejících s činnostmi, z nichž získané příjmy nejsou předmětem daně, a to nejpozději ve třech bezprostředně následujících zdaňovacích obdobích. V případě, že 30% snížení činí méně než 300 000 Kč, lze odečíst částku ve výši 300 000 Kč, maximálně však do výše základu daně. Znamená to tedy, že pokud bude dosažen a vykázán základ daně do výše 300 000 Kč, neziskový subjekt daň platit nebude, ovšem je nutné také zajistit dodržení a následnou kontrolu stanovených podmínek. Jedná se o úpravu, která je v praxi neziskových poplatníků využívána velmi často. Ještě jednou upozorňuji, že speciální úpravu mají poplatníci zřízení k poskytování veřejné služby v televizním nebo rozhlasovém vysílání, společenství vlastníků jednotek a poplatníci, kteří jsou poskytovateli zdravotních služeb, a dále co se týká výše odpočtu také veřejné vysoké školy a veřejné výzkumné instituce.

Naopak je nutné upozornit, že odečet darů podle § 20 odst. 8 ZDP, který je vykazován , uplatněn nebude, protože z této úpravy vyplývá, že tento odpočet nemohou uplatnit poplatníci, kteří nejsou založeni nebo zřízeni za účelem podnikání.

Pokud bude i přes výše uvedené úpravy vykázán kladný základ daně, se uvádí sazba daně a na řádku č. 290 potom výpočet daně. Sazba daně činí za zdaňovací období roku 2013 19%, základ daně se zaokrouhluje na celé tisíce dolů.

Zjištěnou daň lze snížit o slevy na dani, které jsou vykázány na řádku č. 300 a dále rozvedeny v tabulce H přílohy č. 1, II. oddílu. Jedná se o slevy z titulu zaměstnávání občanů se zdravotním postižením, v případě zaměstnance se zdravotním postižením, s výjimkou zaměstnance s těžším zdravotním postižením, se jedná o částku 18 000 Kč, v případě zaměstnance s těžším zdravotním postižením potom o částku 60 000 Kč za jednoho zaměstnance, případně poměrnou část, pokud je výsledkem přepočteného počtu desetinné místo. Úprava je obsažena v § 35 ZDP. Vždy je potřeba zvážit, zda je vhodné uplatnit odpočet podle § 20 odst. 7 ZDP nebo slevy na dani podle § 35 ZDP, pokud v součtu překračují případnou zjištěnou daň, protože odpočet podle § 20 odst. 7 ZDP je vázán na následné splnění podmínek, ale současně jej nelze případně uplatnit dodatečně v případě doměření ze strany správce daně nebo dodatečného daňového přiznání (tomu brání ustanovení § 38p ZDP). Naopak na slevu na dani je při zaměstnávání odpovídajících osob právní nárok a na žádné podmínky její uplatnění vázáno není.

Daň upravená o slevy je uvedena na řádku č. 310, se potom uvádí poslední známá daň pro účely stanovení výše a periodicity záloh podle § 38a ZDP. Případné zaplacené zálohy jsou potom vykázány v řádku č. 1 V. oddílu a na řádku č. 4 V. oddílu je vykázán nedoplatek nebo přeplatek daně. Tím je výpočet daně ukončen.