Daňová evidence pro účely daně z příjmů fyzických osob

Od 1.1.2012 podnikatel, který je poplatníkem daně z příjmů fyzických osob, na základě svého rozhodnutí účtuje v soustavě podvojného účetnictví. V roce 2016 poplatník usoudil, že je pro něj z daňového hlediska výhodnější daňová evidence podle § 7b ZDP. Minimálně do konce roku 2016 však tento poplatník ještě musí vést účetnictví, tudíž na daňovou evidenci může přejít nejdříve od 1.1.2017. Pokud se tak rozhodne, bude povinen provést v daňovém přiznání k dani z příjmů fyzických osob za zdaňovací období roku 2017 příslušné úpravy základu daně (dílčího základu daně podle § 7 ZDP) podle Přílohy č. 2 k ZDP.

Poplatník s příjmy ze samostatné činnosti podle § 7 ZDP prodá v roce 2016 osobní automobil, který má od roku 2014 zařazený v obchodním majetku a vede jej v daňové evidenci pro účely daně z příjmů jako hmotný majetek na příslušné inventární kartě. Jestliže bude automobil veden v daňové evidenci poplatníka až do doby uskutečnění jeho prodeje, bude příjem prodeje automobilu uveden v daňové evidenci jako příjem ze samostatné činnosti podle § 7 ZDP (tento příjem podléhá i pojistnému na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti a pojistnému na veřejné zdravotní pojištění).

Pokud by však poplatník ukončil vedení automobilu v daňové evidenci ještě před uskutečněním jeho prodeje záznamem na inventární kartě o vyřazení automobilu z obchodního majetku do osobního užívání, neuváděl by příjem z prodeje automobilu v daňové evidenci, jelikož by se v takovém případě nejednalo o příjem ze samostatné činnosti podle § 7 ZDP, ale o jiný příjem podle § 10 ZDP (tento příjem nepodléhá pojistnému na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti a pojistnému na veřejné zdravotní pojištění).

Poplatník daně z příjmů fyzických osob podniká na základě živnostenského oprávnění k provozování volné živnosti, přičemž u ohlášení volné živnosti uvedla jako obor činnosti pouze provozování cestovní agentury a ubytovací služby. Pro účely daní z příjmů vede poplatník daňovou evidenci podle § 7b ZDP. Od roku 2015 poplatník provozuje také hostinskou činnost, ačkoli k této činnosti, která je podle Přílohy č. 1 živnostenského zákona živností řemeslnou, neměl v uvedeném roce příslušné oprávnění. Jelikož se od roku 2014 za příjmy ze samostatné činnosti podle § 7 ZDP považují i příjmy ze samostatné činnosti provozované bez příslušného oprávnění, byl podnikatel povinen uvádět v daňové evidenci za zdaňovací období roku 2015 jako příjmy ze samostatné činnosti podle § 7 ZDP i příjmy z hostinské činnosti provozované bez příslušného oprávnění (tyto příjmy podléhají i sociálnímu a zdravotnímu pojištění).

Poplatník daně z příjmů fyzických osob, který vede daňovou evidenci podle § 7b ZDP, si v roce 2016 pořídí pro své podnikání software, za který v tomto roce zaplatí cenu bez DPH ve výši 250 000 Kč. V daňové evidenci za zdaňovací období roku 2015 uvede poplatník celou uvedenou částku jako daňový výdaj.

Poplatník daně z příjmů fyzických osob, který vede daňovou evidenci podle § 7b ZDP, zřídil pro své podnikání právo stavby, a to na dobu od počátku roku 2016 do konce roku 2025, za které v roce 2016 zaplatil sjednanou cenu bez DPH ve výši 1 000 000 Kč. V jednotlivých zdaňovacích obdobích (počínaje zdaňovacím obdobím roku 2016 a konče zdaňovacím obdobím roku 2025) bude poplatník v daňové evidenci uvádět výdaj na zřízení práva stavby v příslušné poměrné výši, tj. ročně ve výši 100 000 Kč (1 000 000 / 10).

Poplatník daně z příjmů fyzických osob, který vede daňovou evidenci podle § 7b ZDP, uzavře dne 21.10.2016 smlouvu o finančním leasingu osobního automobilu a téhož dne převezme osobní automobil do užívání pro svou podnikatelskou činnost. Podle smlouvy bude doba finančního leasingu činit 54 měsíců, přičemž tato doba začne běžet od okamžiku uzavření leasingové smlouvy a převzetí předmětu finančního leasingu uživatelem. Celková výše úplaty bez DPH za uvedenou dobu finančního leasingu bude činit 702 000 Kč. Po řádném ukončení sjednané doby finančního leasingu poplatník zaplatí za osobní automobil sjednanou kupní cenu bez DPH ve výši 1 000 Kč a zařadí jej do svého obchodního majetku (tj. bude osobní automobil vést v daňové evidenci podle § 7b ZDP).

Za zdaňovací období roku 2016 poplatník u tohoto finančního leasingu uplatní jako daňový výdaj částku ve výši 39 000 Kč (702 000 / 54 x 3).

Poplatník daně z příjmů fyzických osob, který vede daňovou evidenci podle § 7b ZDP, si v roce 2015 v rámci svého podnikání pořídil pohledávku ve jmenovité hodnotě 250 000 Kč, za kterou v uvedeném roce zaplatil postupiteli sjednanou cenu ve výši 100 000 Kč. Při následném postoupení této pohledávky v roce 2016 obdržel od postupníka částku ve výši 120 000 Kč. Částku 100 000 Kč, za kterou poplatník v roce 2015 pohledávku nabyl jejím postoupením, nemohl poplatník v tomto zdaňovacím období uplatnit jako daňový výdaj. Tuto částku ale může poplatník uvést jako daňový výdaj v daňové evidenci za zdaňovacím období roku 2016, jelikož v tomto zdaňovacím období bude mít z následného postoupení pohledávky zdanitelný příjem ve výši 120 000 Kč.

Poplatník daně z příjmů fyzických osob si v roce 2013 pořídil pro své podnikání nový osobní automobil a od 1.6.2013 jej vede v daňové evidenci podle § 7b ZDP jako hmotný majetek na příslušné inventární kartě. Z této skutečnosti vyplývá, že od uvedeného data je osobní automobil zahrnutý do obchodního majetku poplatníka. V měsíci říjnu 2016 se poplatník rozhodne osobní automobil vyřadit ze svého obchodního majetku, jelikož jej hodlá dále používat pouze pro svou osobní potřebu. Za tím účelem poplatník ukončí dne 31.10.2016 vedení automobilu v daňové evidenci, a to záznamem o vyřazení automobilu z obchodního majetku na příslušné inventární kartě, kde uvede jako důvod převedení automobilu do osobního užívání. Od 1.11.2016 již automobil nebude zahrnutý v obchodním majetku poplatníka. Pokud po tomto datu podnikatel použije automobil pro podnikatelské účely, bude si moci jako daňový výdaj na dopravu vlastním silničním motorovým vozidlem nezahrnutým do obchodního majetku podle § 24 odst. 2 písm. k) bodu 3. ZDP uplatnit jen náhradu výdajů za spotřebované pohonné hmoty.

Poplatník daně z příjmů fyzických osob, který vede daňovou evidenci podle § 7b ZDP, koupí v roce 2016 nemovitou věc (pozemek i se stavbou) za jednu kupní cenu ve výši 2 850 000 Kč. Při ocenění jednotlivých součástí nemovité věci podle zákona o oceňování majetku bude znalcem určena cena pozemku ve výši 1 100 000 Kč a cena stavby ve výši 2 900 000 Kč. Pro účely daňové evidence podle § 7b ZDP bude pozemek oceněn pořizovací cenou ve výši 783 750 Kč (2 850 000 x 1 100 000 / 4 000 000) a stavba bude oceněna pořizovací cenou ve výši 2 066 250 Kč (2 850 000 x 2 900 000 / 4 000 000), která bude zároveň i vstupní cenou pro daňové odpisování stavby (pozemek se neodpisuje).

Poplatník daně z příjmů fyzických osob vede od roku 2011, kdy začal provozovat samostatnou výdělečnou činnost, daňovou evidenci podle § 7b ZDP. V přiznání k dani z příjmů fyzických osob za uvedené zdaňovací období poplatník vykázal daňovou ztrátu, kterou mohl v následujících (nejdéle v pěti) zdaňovacích obdobích uplatňovat jako položku odčitatelnou od základu daně. Poslední část daňové ztráty z roku 2011 poplatník uplatní v daňovém přiznání za zdaňovací období roku 2016. V tom případě bude poplatník povinen uschovávat daňovou evidenci za rok 2011 až do té doby, než mu uplyne lhůta pro stanovení daně za zdaňovací období roku 2016 (tato lhůta uplyne, pokud nebude z nějakého důvodu prodloužena, dnem 1.4.2020 nebo v případě, že bude poplatník při zpracování a podání daňového přiznání za rok 2016 zastoupen poradcem, dnem 1.7.2020).

Fyzická osoba podniká od roku 2005 a dosud vede daňovou evidenci podle § 7b ZDP. V průběhu roku 2016 se podnikatel stane účetní jednotkou podle § 1 odst. 2 písm. f) zákona o účetnictví, jelikož učiní v tomto roce rozhodnutí, že bude vést účetnictví, i když k tomu není povinen. V tomto případě podnikatel ukončí daňovou evidenci dnem 31.12.2016 a od 1.1.2017 zahájí vedení podvojného účetnictví. Příslušnou úpravu základu daně podle přílohy č. 3 k ZDP provede poplatník ve zdaňovacím období roku 2017, popřípadě v tomto zdaňovacím období zahájí postupné zahrnování hodnoty pohledávek a zásob do základu daně podle § 23 odst. 14 ZDP.