Rozdělení podnikání
Ing.
Martin
Děrgel
Manželka, fyzická osoba, vede daňovou evidenci, provozuje v nemovitosti restauraci a
ubytování podle § 7 zákona o daních z příjmů.
Nemovitost nabyla darem od otce za manželství, jediným vlastníkem je manželka, nemovitost nikdy
nebyla zahrnuta v obchodním majetku. Manžel je spolupracující osobou své manželky. Manželé se
rozhodli rozdělit podnikání. Manželka bude dál provozovat restauraci ve své nemovitosti, která
nebude zahrnuta v obchodním majetku. Zruší svou živnost na ubytování. Manžel si zřídí živnost na
ubytování a bude manželce na základě smlouvy o pronájmu platit nájem. Manželka tento pronájem bude
zdaňovat podle § 9, jelikož se nejedná o nemovitost
zařazenou do obchodního majetku. Manžel má ještě chatu, kterou má ve svém vlastnictví, nabytou před
manželstvím a kterou pronajímá. Jelikož se nejedná také o nemovitost zařazenou do obchodního
majetku, tak příjmy z pronájmu chaty bude zdaňovat podle §
9. Je tento postup správný? O jaké „skutečné" výdaje si může majitel nemovitosti ponížit
příjmy z pronájmu (údržba, opravy, plyn, vodné, vybavení pokojů...)? Musí mít manžel živnost na
penzion nebo může zdaňovat příjmy jen podle § 9
zákona o daních z příjmů?
Související předpisy:
*
§ 7 odst. 1 a
9, § 9
odst. 1 a 6,
§ 24 odst. 1 zákona č.
586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších
předpisů,
*
Především doporučuji ještě s právníkem zabývajícím se občanským právem probrat otázku
placení nájemného manželem jeho manželce. Potíž je totiž v tom, že budova restaurace a penzionu
patří výhradně manželce, ovšem z jakého majetku jí bude manžel nájemné platit? Především z peněz ze
společného jmění manželů - nabytých za trvání manželství - patřících tedy současně i manželce. Podle
mne je právně nepřípustné, aby mi někdo platil penězi, které mi již z právního hlediska patří -
fakturaci mezi manžely sice nic až tak nebrání, ovšem s tím proplacením, úhradou asi bude problém,
pokud si nerozdělí před notářem společné jmění.
Co se týče aktivit manžela, tak je třeba důsledně rozlišovat pronájem
alias
nájem
nemovitosti nebo její části - což není živností - a poskytování ubytovací služby, která je volnou
živností „Ubytovací služby“ ve smyslu nařízení vlády č.
278/2008 Sb., o obsahových náplních jednotlivých
živností:"55. Ubytovací služby
Poskytování ubytování ve všech ubytovacích zařízeních (např. hotel, motel, kemp,
ubytovna) a v bytových domech, rodinných domech nebo ve stavbách pro rodinnou rekreaci. V případě
ubytování v bytových domech, rodinných domech nebo ve stavbách pro rodinnou rekreaci s kapacitou do
10 lůžek (včetně přistýlek) podávání snídaní ubytovaným hostům."
Podotýkám, že otázkou právního vymezení nájmů (částí) nemovitostí se již zabývaly soudy -
zejména ve vztahu k problematice DPH - takže v pochybnostech je třeba konzultovat splnění
definičních podmínek nájmu s právníkem zabývajícím se danou problematikou.
Pokud vše bude po právní stránce v pořádku, pak daňově nebude
problém. Manžel vykáže příjmy z poskytované ubytovací služby jako své příjmy z podnikání podle
§ 7 zákona o daních z příjmů a příjmy z pronájmu
(své) chaty nezahrnuté do obchodního majetku jakož i z pronájmu jejího movitého vybavení jako příjmy
z pronájmu podle § 9 zákona o daních z
příjmů.
Jako související daňové výdaje může - v obou případech samostatně - zvolit buď jednoduše
paušální, nebo skutečné, které ale musí prokázat smlouvami, doklady, účelově apod. Obecně přitom
může jít o veškeré výdaje na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů, ledaže zákon o
daních z příjmů stanoví speciálně jiná pravidla (jako např. ohledně samostatných movitých věcí nad
40 000 Kč, která se neuplatní přímo, ale až skrze odpisy, nebo u výloh za pracovní cesty, co se týče
pojistného, krácení daňové účinnosti z důvodu částečné soukromé spotřeby apod.).
Takže v rámci záznamů o příjmech a výdajích z pronájmu podle
§ 9 odst. 6 zákona o daních z příjmů je možno
uplatnit výdaje např. za údržbu a opravy pronajímané chaty i jejího vybavení, úhrady za plyn, vodu,
nákupy vybavení pokojů - nejde-li o výše zmíněný hmotný majetek (nad 40 000 Kč) apod.
Připomínám, že do limitu obratu pro účely povinné registrace k DPH se
započítává nejen příjem za ubytovací službu (tj. z podnikání), ale i nájemné za pronájem chaty
(předpoklad je, že se uskutečňuje soustavně), třebaže není podnikáním a je od DPH
osvobozeno.