Lhůta pro vyměření daně
Ondřej
Lichnovský
Rozsudek Nejvyššího správního soudu ze dne 2. 2. 2012, sp. zn. 5 Afs
63/2011. www.nssoud.cz
„Z uvedeného je zcela zjevné, že ustanovení § 38r ZCP, v němž byl
nově doplněn odst. 4, který výslovně původní působnost citovaného ustanovení rozšířil i na jiné
subjekty, se pro účely vyměření daňové ztráty použije poprvé až na daňovou ztrátu, kterou by
stěžovatel vykázal za rok 2008, tzn. v daňovém přiznání podaném v roce 2009.“ „Stanovil-li v
přechodných ustanoveních výslovně zákonodárce účinnost této změny v § 38r ZCP, (resp. ji nezahrnul
do výjimky) až počínaje zdaňovacím obdobím roku 2008, (tzn. že se týkalo až daňové ztráty uplatněné
v daňovém přiznání v roce 2009), nelze dospět k jinému závěru, než že před tímto datem se dané
ustanovení v odst. 2 a 3 na jiné subjekty než příjemce investičních pobídek nevztahovalo.“ „Nejvyšší
správní soud konstatuje, že považuje za nepřípustné výklad téhož ustanovení zákona odvíjet od
postavení daňového subjektu, tzn. zda ten který výklad je v jeho prospěch či neprospěch.“
V tomto případě se Nejvyšší správní soud vyjadřoval ke dvěma otázkám. První
se vztahovala k dopadům ustanovení § 38r ZDP i na jiné subjekty, než příjemce investičních pobídek.
Zde soud dospěl k závěru, že tak je tomu teprve počínaje 1. 1. 2009. Do té doby tak bylo ve věci
lhůty pro vyměření daně možno vyjít toliko z ustanovení § 47 ZSDP (např. ve věci vykázané daňové
ztráty).
V další části se pak Nejvyšší správní soud vyjadřoval k otázce výkladu
teorie 3 + 0, kdy je tato v neprospěch daňového subjektu (např. v případě podávání dodatečného
daňového přiznání na daň nižší). Přitom dospěl k závěru, že v takovémto případě má daňový subjekt
smůlu. Nejvyšší správní soud tak nepřipustil odlišný výklad jednoho a téhož ustanovení zákona vždy s
ohledem na to, v čí prospěch je vykládán. Uvedené však nevylučuje, že v nastíněném duchu (dvojí
výklad jednoho ustanovení) nebude soudem v budoucnu rozhodováno, jelikož se jedná o jeden z
přípustných výkladů. To plně v souladu se zásadou in dubio pro libertate.