Účetnictví spolků
Ing.
Pavlína
Orlová
V minulém příspěvku (Účetnictví v praxi č. 7-8/2016, s. 55) jsme se věnovali
kategorizaci účetních jednotek podle zákona č. 563/1991
Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZÚ“), zveřejňování účetních
závěrek spolků, vysvětlili jsme pojem „pobočný spolek“ a podrobně jsme rozebrali jednoduché
účetnictví spolků. V následujícím článku se zaměříme na podvojné účetnictví spolků.
ÚČETNICTVÍ (PODVOJNÉ)
Pro podvojné účetnictví používá v současné době
ZÚ pouze jednoslovný termín „účetnictví“. V dalším
textu jej budeme tedy označovat v souladu se zákonem.
Účetnictví účetních jednotek, u nichž hlavním předmětem činnosti není podnikání, se
řídí:
-
ZÚ,
-
vyhláškou č. 504/2002 Sb., pro účetní
jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání, ve znění účinném od 1.1.2016 (dále
jen „Vyhláška č. 504/2002 Sb.“),
-
Českými účetními standardy č. 401 až 414, vydávanými Ministerstvem financí ČR ve
Finančním zpravodaji (dále jen „ČÚS“).
Každý spolek by měl mít vytvořen systém vnitřních předpisů týkající se účetnictví. Je
třeba zpracovat následující vnitřní předpisy:
-
vnitřní předpis, ve kterém účetní jednotka stanoví oprávnění, povinnosti a
odpovědnost osob v účetní jednotce, jenž se vztahuje k připojování podpisového nebo identifikačního
záznamu,
-
oběh účetních dokladů, jejich úschova a pravidla skartace,
-
účtový rozvrh a číselníky pro označování účetních dokladů a účetních
záznamů,
-
metodiku k použití účetních metod pro oceňování či přepočty zahraničních
měn,
-
odpisový plán dlouhodobého majetku,
-
zásady evidence dlouhodobého majetku a pravidla pro provádění inventarizace, vedení
operativní evidence,
-
vnitřní kontrolní systém pro provádění kontrol a revizi účetnictví,
-
tvorbu a čerpání účelových a vázaných fondů,
-
hmotnou odpovědnost osob,
-
pravidla k organizaci veřejných sbírek,
-
pravidla týkající se provádění inventarizace, průběžné evidence majetku či proplácení
náhrad členům spolku (např. cestovních náhrad apod.),
-
pravidla sestavení a kontroly rozpočtu.
Zjednodušený rozsah účetnictví
Spolky včetně spolků pobočných, které patří mezi malé nebo mikro účetní jednotky a které
nemají povinnost ověřovat svoji účetní závěrku auditorem, mohou vést účetnictví v tzv. zjednodušeném
rozsahu.
Podstata vedení účetnictví ve zjednodušeném rozsahu spočívá v omezeném použití účetních
metod a v užším rozsahu vykazování v porovnání s účetnictvím v rozsahu plném. Základní principy
účetnictví ve zjednodušeném rozsahu stanoví § 13a
ZÚ a dále prováděcí Vyhláška č. 504/2002 Sb.
Spolky účtující ve zjednodušeném rozsahu mohou:
1.
používat jen skupinové syntetické účty,
2.
spojit účtování v deníku s účtováním v hlavní knize, což však v případě použití v
podstatě každého účetního softwaru probíhá automaticky,
3.
tvořit pouze opravné položky a rezervy podle zákona č.
593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z
příjmů, ve znění pozdějších předpisů.
Naopak je při účetnictví ve zjednodušeném rozsahu nepřípustné oceňovat majetek a dluhy
reálnou hodnotou dle § 27 ZÚ.
Umožňuje-li to předmět činnosti spolku, nemusí být při zjednodušeném rozsahu účetnictví
použity analytické a podrozvahové účty, nicméně i při takovém rozsahu účetnictví musí být zajištěno,
že budou náklady a výnosy členěny na hlavní a vedlejší hospodářskou činnost a dále v podrobnějším
členění na jednotlivé akce, projekty apod.
Ověřování účetní závěrky auditorem
Povinnost mít účetní závěrku a výroční zprávu ověřenou auditorem ukládá účetním jednotkám
ZÚ. Ověření řádné nebo mimořádné účetní závěrky
auditorem se vždy dotýká spolků, které patří do kategorie velkých a středních účetních jednotek.
Spolků z kategorie malých účetních jednotek se povinnost ověření účetní závěrky auditorem týká pouze
v případě, že překročí nebo dosáhnou v bezprostředně předcházejícím účetním období alespoň dvou
kritérií:
a)
netto aktiva celkem 40 mil. Kč,
b)
roční úhrn čistého obratu 80 mil. Kč,
c)
průměrný přepočtený počet zaměstnanců v průběhu účetního období 50.
Audit účetní závěrky představuje nástroj veřejné kontroly a regulační nástroj přidělování
veřejných prostředků. Zaměřuje se na ověřování účetnictví, kontrolu účetních výkazů, účetního
systému a účetních zápisů oprávněným auditorem, který je členem Komory auditorů ČR. Činnost auditora
směřuje k vyjádření názoru, zda jsou předložené účetní výkazy pravdivé a věrné a zda jsou sestaveny
v souladu s příslušnými právními předpisy. V praxi se ověřuje účetní závěrka a výroční zpráva, a to
dohromady v jedné zprávě auditora.
Vyhláška č. 504/2002
Sb.
Vyhláška č. 504/2002 Sb. se obecně týká
účetních jednotek, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání, tedy i spolků podle
občanského zákoníku.
Tato Vyhláška č. 504/2002 Sb. stanoví pro
vedení účetnictví v plném rozsahu a pro vedení účetnictví ve zjednodušeném rozsahu:
a)
rozsah a způsob sestavování účetní závěrky,
b)
uspořádání, označování a obsahové vymezení položek majetku a jiných aktiv, závazků a
jiných pasiv v účetní závěrce,
c)
uspořádání a obsahové vymezení vysvětlujících a doplňujících informací v příloze v
účetní závěrce,
d)
směrnou účtovou osnovu,
e)
účetní metody,
f)
metodu přechodu z jednoduchého účetnictví na účetnictví vedené v plném nebo ve
zjednodušeném rozsahu.
České účetní standardy
Ministerstvo financí zveřejnilo s účinností od 1.1.2014 tzv. České účetní standardy pro
účetní jednotky, které účtují dle Vyhlášky č. 504/2002
Sb. Standardy jsou označeny čísly 401 až 414:
401 - Účty a zásady účtování na účtech 402 - Otevírání a uzavírání účetních knih 403 - Inventarizační rozdíly 404 - Kursové rozdíly 405 - Deriváty 406 - Operace s cennými papíry a podíly 407 - Opravné položky k pohledávkám, rezervy a pohledávky po lhůtě splatnosti 408 - Krátkodobý finanční majetek a krátkodobé bankovní úvěry 409 - Dlouhodobý majetek 410 - Zásoby 411 - Zúčtovací vztahy 412 - Náklady a výnosy 413 - Vlastní zdroje a dlouhodobé závazky 414 - Přechod z jednoduchého účetnictví na podvojné
Účetní závěrka
Podle ZÚ je spolek povinen uzavřít k
poslednímu dni účetního období účetní knihy a sestavit účetní závěrku. Účetní závěrka obsahuje i
doúčtování všech účetních případů k poslednímu dni účetního období, výpočet a zaúčtování daně z
příjmů a uzavření účetních knih. Poslední fází účetní uzávěrky je sestavení účetní
závěrky.
Ke konci účetního období je nutné provést následující účetní práce a operace:
1.
Přípravné práce, které se skládají z kontroly převodu zůstatků za účelem zajištění
bilanční kontinuity mezi minulým a současným účetním obdobím, a z tzv. inventarizace majetku a
závazků.
2.
Doúčtování operací k poslednímu dni období - kursových rozdílů, časového rozlišení,
dohadných položek, opravných položek a rezerv, zásob na cestě, při účtování zásob metodou B
přeúčtování koncových stavů skladů.
3.
Zjištění výsledku hospodaření, výpočet daně, uzavření knih:
-
zjištění obratu účtů rozvahových a výsledkových,
-
zjištění výsledku hospodaření,
-
uzavření účetních knih.
Na základě zjištěného výsledku hospodaření se vypočte a zaúčtuje daň z příjmů a provede
závěrečné uzavření účetních knih.
Účty nákladů a výnosů se převádí na účet 963-Účet výsledku hospodaření a tímto dochází k
jejich vynulování. Rozvahové účty se převádí do následujícího účetního období, a to prostřednictvím
účtů 961-Počáteční účet rozvažný a 962-Konečný účet rozvažný.
Účetní závěrka se sestavuje v plném nebo ve zkráceném rozsahu. Spolky, které patří do
kategorie mikro účetních jednotek nebo malých účetních jednotek, jež nemají povinnost auditované
účetní závěrky, mohou účetní závěrku sestavovat ve zkráceném rozsahu. Které položky se vykazují v
účetní závěrce v plném rozsahu a které ve zkráceném rozsahu, stanoví Vyhláška č.
504/2002 Sb.
Směrná účtová osnova
Účtová třída 0 - Dlouhodobý majetek
01 - Dlouhodobý nehmotný majetek 02 - Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný 03 - Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný 04 - Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek 05 - Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek 06 - Dlouhodobý finanční majetek 07 - Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku 08 - Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku
Účtová třída 1 - Zásoby
11 - Materiál 12 - Zásoby vlastní výroby 13 - Zboží
Účtová třída 2 - Finanční účty
21 - Peněžní prostředky v pokladně 22 - Peněžní prostředky na účtech 23 - Krátkodobé úvěry 24 - Jiné krátkodobé finanční výpomoci 25 - Krátkodobý finanční majetek 26 - Převody mezi finančními účty
Účtová třída 3 - Zúčtovací vztahy
31 - Pohledávky
32 - Dluhy
33 - Zúčtování se zaměstnanci a institucemi
34 - Zúčtování daní, dotací a ostatní zúčtování
35 - Pohledávky za společností
36 - Dluhy ke společnosti a dluhy z upsaných nesplacených cenných papírů
a vkladů
37 - Jiné pohledávky a dluhy
38 - Přechodné účty aktiv a pasiv
39 - Opravná položka k zúčtovacím vztahům a vnitřní zúčtování
Účtová třída 4 - volná
Účtová třída 5 - Náklady
50 - Spotřebované nákupy 51 - Služby 52 - Osobní náklady 53 - Daně a poplatky 54 - Ostatní náklady 55 - Odpisy, prodaný majetek, tvorba a použití rezerv a opravných položek 56 - Změna stavu zásob vlastní činnosti 57 - Aktivace 58 - Poskytnuté příspěvky 59 - Daň z příjmů
Účtová třída 6 - Výnosy
60 - Tržby za vlastní výkony a za zboží 61, 62 - zrušena 64 - Ostatní výnosy 65 - Tržby z prodeje majetku 68 - Přijaté příspěvky 69 - Provoznídotace
Účtová třída 7 a 8 -
účtové jednotky použijí tyto účty podle vnitřního
předpisuÚčtová třída 9 - Vlastní jmění, fondy, výsledek hospodaření, rezervy, dlouhodobé úvěry
a zápůjčky, závěrkové a podrozvahové účty
90 - Vlastní jmění 91 - Fondy 92 - Oceňovací rozdíly 93 - Výsledek hospodaření 94 - Rezervy 95 - Dlouhodobé úvěry a dluhy 96 - Závěrkové účty 97 - 99 - Podrozvahové účty
Spolek jako veřejně prospěšný poplatník vede účetnictví v členění na hlavní a hospodářskou
(vedlejší) činnost, střediska a zakázky v souladu s požadavky zakladatele. V dalším textu se
zaměříme pouze na specifické případy účtování u spolků.
Účtová třída 0 - Dlouhodobý majetek
V rámci této účtové třídy se účtuje o majetku s využitelností delší než 1 rok, ke kterému
má spolek vlastnické právo nebo právo hospodaření s majetkem státu. Základní postupy účtování
stanoví ČÚS:
-
401 - Účty a zásady účtování na účtech, z tohoto standardu lze vycházet při sestavení
účtového rozvrhu,
-
403 - Inventarizační rozdíly,
-
409 - Dlouhodobý majetek,
-
406 - Operace s cennými papíry a podíly.
Příklad
Pořízení majetku spolku
I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I IÚčetní případIÚčetní dokladIMDIDI I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Nákup počítače na fakturu I Faktura přijatá I 042 I 321 I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Převedení počítače do užívání I Interní doklad I 022 I 042 I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Získání tiskárny darem I Darovací smlouva, I 042 I 901 I I I interní doklad I I I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Převedení tiskárny do užívání I Interní doklad I 022 I 042 I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Postavení klubovny vlastní I Interní doklad I 042 I 574 I I činností I I I I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Převedení klubovny do užívání I Interní doklad I 021 I 042 I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Roční odpis klubovny I Interní doklad I 551 I 081 I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I
Výše účetních odpisů dlouhodobého majetku se stanoví v souladu se
ZÚ. Daňové odpisy se uplatní pouze u majetku, který
byl pořízen v rámci vedlejší hospodářské činnosti. Totéž platí u zákonných rezerv na opravu
dlouhodobého hmotného majetku.
Příklad
Vyřazení majetku spolku
I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I IÚčetní případIÚčetní dokladIMDIDI I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Prodej nepotřebné sekačky - plně I Faktura vydaná I 311 I 652 I I odepsána, zůstatková cena 0 Kč - I I I I I faktura za prodej I I I I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Vyřazení sekačky z evidence I Interní doklad I 082 I 022 I I majetku v pořizovací ceně I I I I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Prodej notebooku se zůstatkovou I Faktura vydaná I 311 I 652 I I cenou - faktura za prodej I I I I I notebooku I I I I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Doúčtování zůstatkové ceny I Interní doklad I 552 I 082 I I (odpis) I I I I I-----------------------------------I I---------I---------I I Vyřazení notebooku z evidence v I I 082 I 022 I I pořizovací ceně I I I I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Darování nepotřebné tiskárny - I Interní doklad I 546 I 082 I I doúčtování zůstatkové ceny I I I I I-----------------------------------I I---------I---------I I Vyřazení z evidence v pořizovací I I 082 I 022 I I ceně I I I I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I
Příklad
Poskytnutá
dotace
na pořízení dlouhodobého majetkuCelková pořizovací cena dlouhodobého hmotného majetku je 50 000 Kč. Na část ceny je
poskytnuta
dotace
z veřejných prostředků v částce 30 000 Kč. Odpisovou sazbu předpokládejme
rovnoměrnou ve výši 10 000 Kč za 1 rok používání. Poměrná část odpisů připadajících na přijatou
dotaci je 6 000 Kč a poměrná část odpisů připadající na vlastní zdroje financování činí 4 000
Kč.I---------------------I--------------------I-------------I---------I---------I IÚčetní případIÚčetní dokladIČástka v KčIMDIDI I---------------------I--------------------I-------------I---------I---------I I Předpis nároku na I Smlouva o I 30 000 I 346 I 901 I I dotaci na I poskytnutídotaceI I I I I dlouhodobý hmotný I I I I I I majetek I I I I I I---------------------I--------------------I-------------I---------I---------I I Příjemdotacena I Bankovní výpis I 30 000 I 221 I 346 I I bankovní účet I I I I I I---------------------I--------------------I-------------I---------I---------I I Faktura za I Faktura přijatá I 50 000 I 042 I 321 I I dlouhodobý majetek I I I I I I---------------------I--------------------I-------------I---------I---------I I Zařazení majetku do I Interní doklad I 50 000 I 022 I 042 I I užívání I I I I I I---------------------I--------------------I-------------I---------I---------I I Odpisy I Interní doklad I 10 000 I 551 I 082 I I---------------------I--------------------I-------------I---------I---------I I Poměrná část odpisů I Interní doklad I 6 000 I 901 I 649 I I zdotaceI I I I I I---------------------I--------------------I-------------I---------I---------I
Účtová třída 1 - Zásoby
Zásoby patří k oběžnému majetku účetní jednotky. Základní postupy účtování o zásobách
upravuje ČÚS:
-
410 - Zásoby a
-
403 - Inventarizační rozdíly.
Zásobami jsou:
-
materiál na skladě a na cestě do okamžiku spotřeby,
-
nedokončená výroba,
-
polotovary vlastní výroby,
-
výrobky,
-
zvířata,
-
zboží na skladě a v prodejnách do okamžiku prodeje,
-
zboží na cestě,
-
poskytnuté zálohy na zásoby.
V této účtové třídě se účtuje na základě speciálních typů dokladů, kterými
jsou:
-
příjemka (pro příjem materiálu na sklad),
-
výdejka (pro výdej materiálu ze skladu).
V praxi se používají ještě další dva typy účetních dokladů - prodejka (při prodeji zásob)
a převodka (při převodech mezi jednotlivými sklady).
V oblasti účtování a oceňování zásob se u spolků nevyskytují podstatné odlišnosti od
běžných podnikatelských subjektů, pouze v případě spotřeby materiálu či pořízení zboží získaného
darem se na základě interního dokladu (příjemky nebo výdejky) účtuje prostřednictvím účtu
901-Vlastní jmění.
Účtová třída 2 - Finanční účty
V této účtové třídě se zachycují operace týkající se finančního majetku spolku, který je
charakterizován vysokou likviditou a bezprostřední obchodovatelností. Jedná se o krátkodobý finanční
majetek a peníze, či krátkodobé finanční závazky a úvěry. Předpokládaná doba držení je do 1 roku.
Základní postupy účtování stanoví ČÚS:
-
408 - Krátkodobý finanční majetek a krátkodobé bankovní úvěry,
-
406 - Cenné papíry, podíly a směnky,
-
403 - Inventarizační rozdíly.
Účetními doklady, na základě kterých je v účtové třídě 2 účtováno, jsou:
-
příjmový pokladní doklad,
-
výdajový pokladní doklad,
-
výpis z běžného účtu.
Příklad
Peněžní prostředky v pokladně
I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I IÚčetní případIÚčetní dokladIMDIDI I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Počáteční stav účtu 211-Pokladna I I 211 I 961 I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Příjem účastnického poplatku na I Příjmový pokladní I 211 I 649 I I vzdělávací akci I doklad I I I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Příjem zálohy na dotaci od obce I Příjmový pokladní I 211 I 348 I I I doklad I I I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Přijaté členské příspěvky I Příjmový pokladní I 211 I 684 I I I doklad I I I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Přijatý dar na provozní činnost I Příjmový pokladní I 211 I 682 I I I doklad I I I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Příjem nájemného za pronájem I Příjmový pokladní I 211 I 602 I I klubovny I doklad I I I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I
Podobným způsobem je účtováno v případě, že se jedná o příjmy bezhotovostní, přijaté na
bankovní účet spolku, pouze místo účtu 211-Pokladna se operace zachycují na účet 221-Bankovní
účty.
Účtová třída 3 - Zúčtovací vztahy
V účtové třídě 3 účtují spolky operace týkající se styku s dodavateli, odběrateli,
finančními úřady, orgány státní správy, zdravotními pojišťovnami, zaměstnanci apod. Účty účtové
třídy 3 vyjadřují buď pohledávkový (nárokový) vztah, nebo závazkový (povinný) vztah.
Základní postupy účtování upravuje ČÚS:
-
411 - Zúčtovací vztahy,
-
407 - Opravné položky k pohledávkám, rezervy a pohledávky po lhůtě
splatnosti,
-
404 - Kursové rozdíly.
Účetní doklady, na základě kterých se obvykle o pohledávkách a závazcích účtuje,
jsou:
-
faktury vydané a přijaté,
-
smlouvy,
-
vyúčtování,
-
platební a splátkové kalendáře,
-
pokladní doklady a bankovní výpisy,
-
rozhodnutí a platební výměry,
-
interní doklady.
V této účtové třídě se můžeme setkat s dotacemi, které se dělí na dvě základní
skupiny:
-
investiční
dotace
, které jsou určené na pořízení dlouhodobého
majetku,-
provozní
dotace
, které slouží na krytí běžných nákladů.Investiční
dotace
na pořízení dlouhodobého majetku snižují ocenění tohoto dlouhodobého
majetku jak v účetnictví (s ohledem na jeho odepisování), tak i pro účely zjištění základu daně dle
§ 29 odst. 1 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z
příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“).Příklad
Investiční
dotace
I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I IÚčetní případIÚčetní dokladIMDIDI I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Nárok na dotaci na pořízení I Interní doklad / I 346 I 901 I I dlouhodobého hmotného majetku I smlouva o dotaci I I I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Přijetídotacena bankovní účet I Bankovní výpis I 221 I 346 I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Nákup dlouhodobého majetku I Přijatá faktura I 042 I 321 I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Úhrada faktury z běžného účtu I Bankovní výpis I 321 I 221 I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Majetek byl zařazen do užívání I Interní doklad I 022 I 042 I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Odpis majetku I Interní doklad I 551 I 082 I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Odpis majetku - zúčtovánídotaceI Interní doklad I 901 I 649 I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I
V případě, že se jedná o odepisovaný dlouhodobý majetek, postupuje se následujícím
způsobem:
a)
stanoví se částka v poměru přijaté
dotace
a pořizovací ceny, o kterou se zvýší výnosy
(pokud je majetek pořízen zcela z přijaté dotace
, rovná se tato částka výši odpisů),b)
sníží se výše vlastního jmění (901-Vlastní jmění) o tuto částku,
c)
zároveň se zvýší ostatní výnosy (649-Jiné ostatní výnosy) o stejnou
částku.
Dotaci je nutné účtovat tak, aby byla zřetelně v účetnictví odlišena, tj. prostřednictvím
analytické evidence.
Provozní
dotace
se účtují přímo do výnosů (viz ČÚS 413 - Náklady a výnosy) a jsou příjmem,
který může být zdaněn daní z příjmů (pokud není v souladu se
ZDP osvobozen).Příklad
Provozní
dotace
I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I IÚčetní případIÚčetní dokladIMDIDI I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I PředpisdotaceI Interní doklad / I 346 I 691 I I I smlouva o dotaci I I I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I IDotacepřijata na běžný účet I Bankovní výpis I 221 I 346 I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Náklady zdotaceI Přijatá faktura / I 5xx I 321/211 I I I výdajový pokladní I I I I I doklad I I I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Vrácenídotacev případě I Interní doklad I 691 I 346 I I nespotřebování na provoz spolku I I I I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Převod nespotřebovanédotacena I Bankovní výpis I 346 I 221 I I účet poskytovatele I I I I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I
Účtová třída 5 a 6 - Náklady a výnosy
V účtové třídě 5 - Náklady se účtuje o prvotních i druhotných nákladech vynaložených na
činnost spolku.
Postup účtování o nákladech spolku je obdobný jako u podnikatelských subjektů s tím, že je
třeba neustále u každého nákladu rozlišovat, zda byl vynaložen na hlavní činnost spolku nebo v rámci
vedlejší hospodářské činnosti.
Specifickým účetním případem může být dobrovolné členství v jiné neziskové organizaci, jíž
spolek hradí členský příspěvek.
Příklad
Poskytnuté příspěvky
I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I IÚčetní případIÚčetní dokladIMDIDI I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Zaplacení ročního členského I Bankovní výpis / I 582 I 221/211 I I příspěvku I příjmový pokladní I I I I I doklad I I I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I
Ve prospěch účtové třídy 6 - Výnosy se naopak účtují všechny výnosy spolku. Základní
postupy pro účtování o nákladech a výnosech obsahuje ČÚS:
-
412 - Náklady a výnosy.
Specifickou účetní operací v případě spolků je účtování o případných zaplacených
příspěvcích za dobrovolné členství ve spolku.
Příklad
Členské a jiné příspěvky, dary a
dotace
I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I IÚčetní případIÚčetní dokladIMDIDI I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Přijetí členského příspěvku dle I Bankovní výpis / I 211 I 684 I I stanov, statutu, zakladatelských I příjmový pokladní I I I I listin I doklad I I I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Přijaté příspěvky na provozní I Bankovní výpis I 221 I 681 I I činnost I I I I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Přijetí finančního daru od I Bankovní výpis I 221 I 682 I I právnických a fyzických osob na I I I I I provozní činnost I I I I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I IDotacena provozní činnost spolku I Interní doklad / I 346 I 691 I I I smlouva o dotaci I I I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Přijetí hmotného daru / případně I Interní doklad / I 51x I 682 I I věcné plnění formou bezplatných I smlouva I I I I služeb I I I I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I
Účtová třída 9 - Vlastní zdroje a dlouhodobé závazky
Spolek účtuje o vlastních zdrojích a dlouhodobých závazcích v účtové třídě 9. Základní
postupy účtování stanoví ČÚS:
-
413 - Vlastní zdroje a dlouhodobé závazky,
-
405 - Deriváty,
-
406 - Cenné papíry, podíly a směnky,
-
402 - Otevírání a uzavírání účetních knih a účetní závěrka.
Příklad
Účtování v účtové třídě 9
I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I IÚčetní případIÚčetní dokladIMDIDI I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Vklad zakladatele na bankovní I Bankovní výpis / I 221 I 901 I I účet I zakladatelský I I I I I dokument I I I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Přijatádotace/ finanční dar na I Bankovní výpis / I 221 I 901 I I pořízení dlouhodobého majetku I smlouva o dotaci / I I I I I darovací smlouva I I I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Bezúplatně nabytý dlouhodobý I Interní doklad / I 022 I 901 I I hmotný majetek I darovací smlouva I I I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Převod zisku za minulé účetní I Interní doklad I 931 I 901 I I období v případě, že se nepřevádí I I I I I do fondů I I I I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Převod zdrojů z fondů při I Interní doklad I 911 I 901 I I pořízení dlouhodobého majetku I I I I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Nově zjištěný, v účetnictví dosud I Interní doklad I 031 I 901 I I nezaúčtovaný neodepisovaný I I I I I dlouhodobý majetek - pozemek I I I I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Převod ztráty z minulého účetního I Interní doklad I 901 I 931 I I období I I I I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Vypořádánídotaceposkytnuté v I Bankovní výpis I 901 I 221 I I minulých letech I I I I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Tvorba fondu z finančních I Bankovní výpis I 221 I 911 I I prostředků nabytých za účelem I I I I I darování jiným osobám v souladu s I I I I I hlavní činností spolku I I I I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Tvorba fondu za účelem darování I Interní doklad I 022 I 911 I I dlouhodobého hmotného majetku I I I I I jiným osobám v souladu s hlavní I I I I I činností spolku I I I I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Tvorba účelového fondu ze zisku I Interní doklad I 931 I 911 I I po zdanění I I I I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Tvorba účelového fondu z I Interní doklad I 932 I 911 I I nerozděleného zisku minulých let I I I I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Použití prostředků z fondu I Bankovní výpis I 911 I 221 I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Darování peněžních prostředků I Bankovní výpis I 911 I 221 I I jiným osobám v souladu s hlavní I I I I I činností spolku I I I I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Darování dlouhodobého majetku I Interní doklad / I 911 I 022 I I jiným osobám v souladu s hlavní I darovací smlouva I I I I činností spolku I I I I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Darování služby v souladu s I Interní doklad / I 911 I 648 I I hlavní činností spolku I darovací smlouva I I I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Dlouhodobý úvěr poskytnutý spolku I Bankovní výpis I 221 I 951 I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Úhrada dodavatelské faktury z I Bankovní výpis I 321 I 951 I I dlouhodobého úvěru I I I I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I
Ke konci účetního období je třeba uzavřít všechny účty a zjistit výsledek hospodaření v
členění na výsledek hospodaření za hlavní činnost a za jednotlivé vedlejší činnosti. K tomuto
zjištění slouží vedení analytické evidence účtů.
Příklad
Uzavírání účtů
I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I IÚčetní případIÚčetní dokladIMDIDI I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Uzavírání účtů - zisk I Interní doklad I 963 I 931 I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Uzavírání účtů - ztráta I Interní doklad I 931 I 963 I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Rozdělení výsledku hospodaření - I I I I I zisku: I I I I I a) do vlastního jmění I Interní doklad I 931 I 901 I I b) k tvorbě fondu I Interní doklad I 931 I 911 I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I I Rozdělení výsledku hospodaření - I I I I I ztráty: I I I I I a) do vlastního jmění I Interní doklad I 901 I 931 I I b) ke snížení fondu I Interní doklad I 911 I 931 I I-----------------------------------I--------------------I---------I---------I
Tento text je pouze stručnou exkurzí do problematiky účetnictví spolků, jejichž hlavním
předmětem činnosti není podnikání, neobsahuje veškeré účetní operace, ani neuvádí všechny možnosti
účtování a oceňování, které jsou podrobněji rozvedeny v Českých účetních standardech a Vyhláškách.
Cílem příspěvku bylo poskytnout čtenářům základní informace a hrubý přehled problematiky, se kterou
se mohou při účtování spolků setkat.