V roce 2018 byl poplatník zaměstnán v ČR, DE a USA. V daňovém přiznání za rok 2018 jsme uplatnili na příjem ze závislé činnosti z DE metodu vynětí a na příjmy ze závislé činnosti v USA metodu zápočtu. Mohli jsme uplatnit také metodu vynětí? V roce 2019 mu byla vrácená z USA část daní. Jak postupovat? Podat dodatečné daňové přiznání na rok 2018 nebo jakým způsobem uplatnit v daňovém přiznání v roce 2019
Otázky a odpovědi: Zamezení dvojího zdanění
Ing. Bc.
Marcel
Pitterling,
Ph.D.
Odpověď
Podle § 38f odst. 1 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o daních z příjmů“), platí, že při vyloučení dvojího zdanění příjmů ze zahraničí, které plynou českým daňovým rezidentům, se postupuje podle příslušných ustanovení smluv o zamezení dvojího zdanění, jimiž je Česká republika vázána. V případě USA se jedná o Smlouvu mezi Českou republikou a Spojenými státy americkými o zamezení dvojího zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmů a majetku, která byla v České republice publikována pod č. 32/1994 Sb., ve znění sdělení Ministerstva zahraničních věcí, kterým se vyhlašuje oprava v textu Smlouvy mezi Českou republikou a Spojenými státy americkými o zamezení dvojího zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmů a majetku, podepsané v Praze dne 16. 9. 1993, vyhlášené pod č. 32/1994 Sb., které bylo publikováno pod č. 370/1999 Sb.
Podle § 38f odst. 4 zákona o daních z příjmů pak obecně platí, že příjmy ze závislé činnosti vykonávané ve státě, s nímž Česká republika uzavřela smlouvu o zamezení dvojího zdanění (ve vztahu k USA je tato podmínka splněna) plynoucí poplatníkům (fyzickým osobám) – českým daňovým rezidentům od zaměstnavatele, který je daňovým rezidentem státu, kde je taková činnost vykonávána, nebo od zaměstnavatele, který je poplatníkem uvedeným v § 2 nebo v § 17 zákona o daních z příjmů, a příjmy ze závislé činnosti pro takového zaměstnavatele jdou k tíži stálé provozovny umístěné ve státě, s nímž Česká republika uzavřela smlouvu o zamezení dvojího zdanění, se v České republice vyjímají ze zdanění za předpokladu, že uvedené příjmy byly ve státě zdroje zdaněny. Z ostatního příjmu poplatníka se vypočte daň sazbou daně zjištěnou ze základu daně nesníženého o tyto vyjmuté příjmy ze zdrojů v zahraničí. V případě, že je to pro poplatníka výhodnější, použije se i u těchto příjmů ustanovení odstavce 1, tj. metoda zamezení dvojího zdanění podle příslušné smlouvy o zamezení dvojího zdanění.
Vzhledem k tomu, že ze zadání nejsou patrné rozhodující informace, zejména nejsou uvedeny žádné informace o zaměstnavateli daného poplatníka v souvislosti se zaměstnáním v USA, nelze spolehlivě posoudit, zda byly splněny podmínky pro vynětí příjmů ze závislé činnosti z USA ze zdanění v České republice.
V případě korekce daně z roku 2018 je třeba upravit dodatečným přiznáním zápočet daně z příjmů z roku 2018.