V roce 2015 byl aktualizován zákon o dani z příjmu, § 24 odst. 2 písm. zc) - chci se zeptat, co přesně znamená tento odstavec v novém pojetí? Můžeme přefakturovávat do výše nákladů bez navýšení? Znamená to, že můžu přijatou fakturu účtovat celou do nákladů na účet 518, když to budou služby, a při přeúčtování bez navýšení účtovat na účet 602?
Ing.
Petra
Konderlová
dotaz 13341/26.01.2015
ODPOVĚĎ:
Ano, chápete to správně, viz stanovisko Ministerstva financí: § 24 odst. 2 písm. zc) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“):
„Výdaje, které nejsou výdaji (náklady) na dosažení, zajištění a udržení příjmů, lze daňově uplatnit pouze v případě, jsou-li poplatníkem zcela nebo zčásti určeny k přeúčtování jiné osobě nebo je tato osoba povinna je uhradit na základě závazku nebo na základě jiného právního předpisu, a to jen do výše souvisejících příjmů (výnosů). Pro aplikaci tohoto ustanovení postačí, pokud má poplatník na proplacení právo.“
Dle důvodové zprávy nelze toto ustanovení aplikovat, pokud má nedaňový výdaj zvláštní daňový režim, tj. zejména režim rezerv, opravných položek, nabývacích cen podílů, pohledávek, výdajů na spotřebované pohonné hmoty formou paušálu, oceňovacích rozdílů, finančního leasingu, odpisů. Úprava tohoto ustanovení má za cíl aplikovat toto ustanovení pouze na tzv. „přefakturace“.Cílem pozměněného znění ustanovení § 24 odst. 2 písm. zc) ZDP je, aby poplatník díky tzv. přefakturaci mohl jako daňový náklad snižující základ daně uplatnit i takové náklady, které podle ZDP daňově uznatelné nejsou. Pokud poplatník vynaloží výdaj/náklad, který není výdajem na dosažení, zajištění nebo udržení příjmů (typicky výdaj na reprezentaci), dojde však k jeho proplacení jiným poplatníkem, pak má jít o výdaj na dosažení, zajištění, udržení příjmů. Není nutné, aby byl příjem inkasován, postačí tedy, pokud má poplatník na proplacení právo, tj. na základě tohoto práva je základ daně zvýšen o výnosy z přeúčtování nebo předpisu úhrady. Výdaj má být uznatelný pouze do výše, do které má být proplacen. Není možné dvojí uplatnění jednoho výdaje.
Pokud má nedaňový výdaj zvláštní daňový režim podle speciálního ustanovení ZDP, nemůže využít toto ustanovení, ani kdyby byl přefakturován. Zvláštním daňovým režimem se podle důvodové zprávy k návrhu novely rozumí zejména: rezervy, opravné položky, nabývací ceny podílů, pohledávky, výdaje na spotřebované pohonné hmoty, pokud poplatník využil paušální výdaj na dopravu, oceňovací rozdíly, finanční leasing.
Znamená to, že i kdyby například mateřská společnost uhradila tvorbu opravných položek k majetku či pohledávkám nebo rezerv považovanou podle jiných ustanovení ZDP za nedaňovou, nelze tvorbu považovat na základě komentovaného ustanovení za daňově uznatelnou.