Vouchery poskytnuté do slevomatu a DPH

Pro zodpovězení Vašeho dotazu by bylo nutno znát další podrobnosti, zejména podrobnosti týkající se smluvního ujednání mezi Vámi a Slevomatem. Dále z pohledu přiznání daně nebo přiznání daného plnění, jehož se voucher týká, by bylo nutno toto plnění specifikovat, zda jde o dodání zboží či poskytnutí služby a konkrétně i jaké. Nicméně pro zodpovězení dotazu budeme předpokládat, že systém Vámi uvedené transakce je takový, že uskutečněným plněním mezi Vámi a provozovatelem Slevomatu je jím poskytnutá zprostředkovatelská služba a plnění uvedené na voucheru je Vámi poskytnuto až konečnému zákazníkovi, tj. nejedná se o situaci, kdy by Slevomat od Vás předmětná plnění nakupoval a dále "přeprodával". Za tohoto předpokladu je pak třeba obě plnění posoudit odděleně. V případě provize se pak jedná o plnění uskutečněné Slevomatem a pro Vás tak jde o přijaté plnění.

Jak je již uvedeno výše, bez identifikace plnění na voucheru nelze podat jednoznačnou odpověď, kdy má být uvedené plnění přiznáno, příp. kdy má být přiznána daň. Nicméně v obecné rovině lze uvést, že je u zdanitelných plnění pro přiznání daně nutno primárně vycházet z ust. § 21 odst. 1 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "ZDPH"). Podle tohoto zákonného ustanovení je plátce povinen přiznat daň ke dni uskutečnění zdanitelného plnění nebo ke dni přijetí úplaty, a to k tomu dni, který nastane dříve. Tudíž pokud zákazníkem dochází k úhradě plnění na voucheru ještě před jeho uskutečněním, je plátce v souladu s uvedeným povinen přiznat daň ke dni přijetí úplaty (platby) za toto plnění. Zjednodušeně řečeno to pro Vás bude znamenat, že přiznáte daň na výstupu z každého zaplaceného voucheru, a to ke dni přijetí úplaty (tj. ke dni zaplacení).

Pokud by se jednalo o plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně, pak tady podle § 51 odst. 2 ZDPH platí, že plátce toto plnění přizná ke dni jeho uskutečnění nebo ke dni přijetí úplaty, a to k tomu dni, který nastane dříve. U plnění osvobozených od daně s nárokem na odpočet se postupuje podle § 63 odst. 2 ZDPH a plátce toto plnění vykáže ke dni jeho uskutečnění, pokud zákon nestanoví jinak.

Základ daně se stanovuje v souladu s § 36 ZDPH. V případě, že částka uvedená na voucheru představuje výši úplaty za poskytnuté plnění, kterou zaplatí zákazník, pak musí být daň vypočtena z této částky, tzn. z celkové hodnoty voucheru. K tomuto je třeba poznamenat, že situaci, kdy Slevomat postupuje tak, že od vybraných peněžních prostředků za vouchery si odečte provizi a Vám na účet zašle pouze zbývající peněžní porstředky, je třeba chápat jako finanční vyrovnání, resp. jakýsi zápočet.

Prakticky by to s přihlédnutím k našim předpokladům a zadání dotazu mělo probíhat tak, že vy odvedete daň z celkové hodnoty voucherů (pokud by se jednalo o plnění osvobozené od daně, pak vykážete jako toto plnění celkovou hodnotu voucherů). Na straně druhé Slevomat jako svoje uskutečněné plnění vykáže jím vyčíslenou provizi. Vy pak za splnění podmínek daných § 72 a násl. ZDPH, byste mohli u daně z provize vypočítané uplatnit odpočet daně na vstupu.

Co se týká povinnosti vystavení daňového dokladu pro konečného zákazníka, pak tady je třeba předně uvést, že tato vyplývá z ust. § 28 ZDPH. Byť smluvní ujednání se Slevomatem o vystavení daňového dokladu pro konečného zákazníka pojednává, tak se ale nelze o něj striktně a jednostranně opírat.

Závěrem je možno ještě upozornit na situaci, kdy zákazník zaplatí voucher, ze kterého vy ke dni zaplacení přiznáte daň, ale dotčený voucher zákazníkem není využit a platba za voucher je zákazníkovi vrácena. Pak v takovém případě může plátce využít aplikace ustanovení § 42 ZDPH. To znamená, že může provést opravu základu daně a výše daně. Konkrétně se v daném případě jedná o opravu dle § 42 odst. 1 písm. e) ZDPH. Pokud plátce k této platbě vystavil daňový doklad, musí při opravě základu daně a výše daně vystavit opravný daňový doklad ve smyslu ust. § 45 ZDPH. Pokud daňový doklad k platbě nevystavil, provede opravu základu daně a výše daně pouze ve své evidenci pro účely DPH. Podotýkáme, že ust. § 42 ZDPH neumožňuje provést opravu základu daně a výše daně v situaci, kdy by byla odvedena daň z přijaté platby, voucher by nebyl využit, ale platba za něj by nebyla zákazníkovi vrácena.