Vouchery poskytnuté do slevomatu a DPH

Vydáno: 5 minut čtení

Poskytneme Slevomatu vouchery, Slevomat tyto vou-chery prodává, vybírá peníze a po ukončení kampaně zašle vyúčtování, kolik voucherů se prodalo. Z vybrané částky za prodané vouchery si strhne provizi za zprostředkování. Zajímalo by nás, kdy je pro nás DUZP pro účely DPH a jakou částku máme zdanit - zda celkovou za prodané vouchery nebo až částku za využité vouchery? Ve smlouvě se Slevomatem se dále píše, že jsme povinni vystavovat klientům na vyžádání daňové doklady na plnou částku zaplacenou za voucher. Předpokládáme, že pokud bychom někomu takto daňový doklad vystavili, pak bychom již do-daňovali zbytek, na který doklad vystaven nebyl?

VOUCHERY POSKYTNUTÉ DO SLEVOMATU A DPH
Ing.
Zdeňka
Hušáková
Ing.
Martina
Matějková
 
ODPOVĚĎ:
Pro zodpovězení Vašeho dotazu by bylo nutno znát další podrobnosti, zejména podrobnosti týkající se smluvního ujednání mezi Vámi a Slevomatem. Dále z pohledu přiznání daně nebo přiznání daného plnění, jehož se voucher týká, by bylo nutno toto plnění specifikovat, zda jde o dodání zboží či poskytnutí služby a konkrétně i jaké. Nicméně pro zodpovězení dotazu budeme předpokládat, že systém Vámi uvedené transakce je takový, že uskutečněným plněním mezi Vámi a provozovatelem Slevomatu je jím poskytnutá zprostředkovatelská služba a plnění uvedené na voucheru je Vámi poskytnuto až konečnému zákazníkovi, tj. nejedná se o situaci, kdy by Slevomat od Vás předmětná plnění nakupoval a dále "přeprodával". Za tohoto předpokladu je pak třeba obě plnění posoudit odděleně. V případě provize se pak jedná o plnění uskutečněné Slevomatem a pro Vás tak jde o přijaté plnění.
Jak je již uvedeno výše, bez identifikace plnění na voucheru nelze podat jednoznačnou odpověď, kdy má být uvedené plnění přiznáno, příp. kdy má být přiznána daň. Nicméně v obecné rovině lze uvést, že je u zdanitelných plnění pro přiznání daně nutno primárně vycházet z ust. § 21 odst. 1 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "ZDPH"). Podle tohoto zákonného ustanovení je plátce povinen přiznat daň ke dni uskutečnění zdanitelného plnění nebo ke dni přijetí úplaty, a to k tomu dni, který nastane dříve. Tudíž pokud zákazníkem dochází k úhradě plnění na voucheru ještě před jeho uskutečněním, je plátce v souladu s uvedeným povinen přiznat daň ke dni přijetí úplaty (platby) za toto plnění. Zjednodušeně řečeno to pro Vás bude znamenat, že přiznáte daň na výstupu z každého zaplaceného voucheru, a to ke dni přijetí úplaty (tj. ke dni zaplacení).
Pokud by se jednalo o plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně, pak tady podle § 51 odst. 2 ZDPH platí, že plátce toto plnění přizná ke dni jeho uskutečnění nebo ke dni přijetí úplaty, a to k tomu dni, který nastane dříve. U plnění osvobozených od daně s nárokem na odpočet se postupuje podle § 63 odst. 2 ZDPH a plátce toto plnění vykáže ke dni jeho uskutečnění, pokud zákon nestanoví jinak.
Základ daně se stanovuje v souladu s § 36 ZDPH. V případě, že částka uvedená na voucheru představuje výši úplaty za poskytnuté plnění, kterou zaplatí zákazník, pak musí být daň vypočtena z této částky, tzn. z celkové hodnoty voucheru. K tomuto je třeba poznamenat, že situaci, kdy Slevomat postupuje tak, že od vybraných peněžních prostředků za vouchery si odečte provizi a Vám na účet zašle pouze zbývající peněžní porstředky, je třeba chápat jako finanční vyrovnání, resp. jakýsi zápočet.
Prakticky by to s přihlédnutím k našim předpokladům a zadání dotazu mělo probíhat tak, že vy odvedete daň z celkové hodnoty voucherů (pokud by se jednalo o plnění osvobozené od daně, pak vykážete jako toto plnění celkovou hodnotu voucherů). Na straně druhé Slevomat jako svoje uskutečněné plnění vykáže jím vyčíslenou provizi. Vy pak za splnění podmínek daných § 72 a násl. ZDPH, byste mohli u daně z provize vypočítané uplatnit odpočet daně na vstupu.
Co se týká povinnosti vystavení daňového dokladu pro konečného zákazníka, pak tady je třeba předně uvést, že tato vyplývá z ust. § 28 ZDPH. Byť smluvní ujednání se Slevomatem o vystavení daňového dokladu pro konečného zákazníka pojednává, tak se ale nelze o něj striktně a jednostranně opírat.
Závěrem je možno ještě upozornit na situaci, kdy zákazník zaplatí voucher, ze kterého vy ke dni zaplacení přiznáte daň, ale dotčený voucher zákazníkem není využit a platba za voucher je zákazníkovi vrácena. Pak v takovém případě může plátce využít aplikace ustanovení § 42 ZDPH. To znamená, že může provést opravu základu daně a výše daně. Konkrétně se v daném případě jedná o opravu dle § 42 odst. 1 písm. e) ZDPH. Pokud plátce k této platbě vystavil daňový doklad, musí při opravě základu daně a výše daně vystavit opravný daňový doklad ve smyslu ust. § 45 ZDPH. Pokud daňový doklad k platbě nevystavil, provede opravu základu daně a výše daně pouze ve své evidenci pro účely DPH. Podotýkáme, že ust. § 42 ZDPH neumožňuje provést opravu základu daně a výše daně v situaci, kdy by byla odvedena daň z přijaté platby, voucher by nebyl využit, ale platba za něj by nebyla zákazníkovi vrácena.