V příspěvku si ukážeme, jak můžeme za pomoci zvolených postupů daňového odpisování hmotného majetku optimalizovat daňovou povinnost poplatníka daně z příjmů. Půjde o následující optimalizační možnosti: uplatnění zvýšené roční odpisové sazby v prvním roce rovnoměrného odpisování, uplatnění zvýšení odpisu v prvním roce zrychleného odpisování, přerušení daňového odpisování v průběhu odpisování rovnoměrným nebo zrychleným způsobem, uplatnění zrychleného odpisování namísto rovnoměrného odpisování, uplatnění nižší sazby než činí roční odpisová sazba v průběhu rovnoměrného odpisování.
Využití daňových odpisů k optimalizaci daňové povinnosti
Ing.
Ivan
Macháček
UPLATNĚNI ZVYSENE ODPISOVÉ SAZBY V PRVNÍM ROCE ROVNOMĚRNÉHO ODPISOVÁNÍ
V tabulce uvedené v § 31 odst. 1 pod písm. a) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "ZDP"), jsou uvedeny roční odpisové sazby pro hmotný majetek. V určitých případech může poplatník využít vyšších ročních odpisových sazeb v prvním roce odpisování. Půjde o případy uvedené v tabulkách pod písmeny b) až d) tohoto ustanovení za podmínek uvedených v odst. 2 až 5 tohoto ustanovení.
Písm. b) - Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 20 %
+-------------------+---------------------------+------------------------------+---------------------------+ | Odpisová skupina | V prvním roce odpisování | V dalších letech odpisování | Pro zvýšenou vstupní cenu | +-------------------+---------------------------+------------------------------+---------------------------+ | 1 | 40 | 30 | 33,3 | | 2 | 31 | 17,25 | 20 | | 3 | 24,4 | 8,4 | 10 | +-------------------+---------------------------+------------------------------+---------------------------+
Roční odpisovou sazbu uvedenou v písm. b) může podle znění § 31 odst. 2 ZDP použít poplatník s převážně zemědělskou a lesní výrobou, který je prvním vlastníkem stroje pro zemědělství a lesnictví, označeného ve Standardní klasifikaci produkce kódem 29.3. Za poplatníka s převážně zemědělskou a lesní výrobou se pro účely tohoto zákona považuje poplatník, u něhož příjmy z této činnosti činily v předcházejícím zdaňovacím období více než 50 % z celkových příjmů; přitom u poplatníka, jemuž vznikla daňová povinnost v průběhu zdaňovacího období, je rozhodný poměr skutečně dosažených příjmů.
Písm. c) - Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 15 %
+-------------------+---------------------------+------------------------------+---------------------------+ | Odpisová skupina | V prvním roce odpisování | V dalších letech odpisování | Pro zvýšenou vstupní cenu | +-------------------+---------------------------+------------------------------+---------------------------+ | 1 | 35 | 32,5 | 33,3 | | 2 | 26 | 18,5 | 20 | | 3 | 19 | 9 | 10 | +-------------------+---------------------------+------------------------------+---------------------------+
Roční odpisovou sazbu uvedenou v písm. c) může podle znění § 31 odst. 3 ZDP použít poplatník, který je prvním vlastníkem zařízení pro čištění a úpravu vod označeného ve Standardní klasifikaci produkce kódem 29.24.1 využívaného ve stavbách zařazených podle Klasifikace stavebních děl CZ-CC vydané Českým statistickým úřadem do podtřídy 125113, pro třídicí a úpravárenské zařízení na zhodnocení druhotných surovin zahrnutých v oddílu 29 Standardní klasifikace produkce, pomocí něhož jsou zpracovány druhotné suroviny ve skupinách 37.10 a 37.20 Standardní klasifikace produkce.
Písm. d) - Roční odpisová sazba při zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 10 %
+-------------------+---------------------------+------------------------------+---------------------------+ | Odpisová skupina | V prvním roce odpisování | V dalších letech odpisování | Pro zvýšenou vstupní cenu | +-------------------+---------------------------+------------------------------+---------------------------+ | 1 | 30 | 35 | 33,3 | | 2 | 21 | 19,75 | 20 | | 3 | 15,4 | 9,4 | 10 | +-------------------+---------------------------+------------------------------+---------------------------+
Roční odpisovou sazbu uvedenou v písm. d) může podle znění § 31 odst. 4 ZDP použít poplatník, který je prvním vlastníkem hmotného majetku zatříděného podle tohoto zákona v odpisových skupinách 1 až 3 s výjimkou hmotného majetku uvedeného pod písm. b) až c).
Roční odpisovou sazbu podle odstavce 1 písm. b) až d) nelze podle znění § 31 odst. 5 ZDP uplatnit u letadel, pokud nejsou využívána provozovateli letecké dopravy a leteckých prací na základě vydané
koncese
a provozovateli leteckých škol, u motocyklů a osobních automobilů, pokud nejsou využívány provozovateli silniční motorové dopravy a provozovateli taxislužby na základě vydané koncese
a provozovateli autoškol nebo pokud se nejedná o osobní automobily v provedení speciální vozidlo podskupiny sanitní a pohřební podle zvláštního právního předpisu, hmotného majetku označeného ve Standardní klasifikaci produkce kódem 29.7 (přístroje pro domácnost, jinde neuvedené) a 35.12 (rekreační a sportovní čluny).Nejčastěji bude u poplatníků docházet k uplatnění řešení podle tabulky pod písmenem d).
Z této tabulky vyplývá, že každý poplatník při pořízení hmotného majetku zařazeného do odpisové skupiny 1-3 (hmotný movitý majetek) může v prvním roce rovnoměrného odpisování zvýšit roční odpisovou sazbu o 10 % (u běžného podnikatele s výjimkou pořízení osobních automobilů). Poplatník si tento postup zvolí zejména v případě, kdy má vysoký základ daně z příjmů z podnikání nebo z pronájmu a uplatněním zvýšených odpisů v prvním roce odpisování si základ daně sníží, a tím si sníží i daňovou povinnost za toto zdaňovací období. Více je zvýhodněn zemědělský podnikatel, který za podmínek uvedených v § 31 odst. 2 ZDP může použít zvýšení roční odpisové sazby v prvním roce odpisování o 20 %.UPLATNĚNI ZVÝŠENI ODPISU V PRVNÍM ROCE ZRYCHLENÉHO ODPISOVÁNÍ
V prvním roce zrychleného odpisování se stanoví odpisy hmotného majetku jako podíl jeho vstupní ceny a přiřazeného koeficientu pro zrychlené odpisování platného v prvním roce odpisování; přitom poplatník, který je prvním vlastníkem,
může tento odpis zvýšit o:
*
20 % vstupní ceny stroje pro zemědělství a lesnictví, označeného ve Standardní klasifikaci produkce kódem 29.3, a to jen u poplatníka s převážně zemědělskou a lesní výrobou,
*
15 % vstupní ceny zařízení pro čištění a úpravu vod označeného ve Standardní klasifikaci produkce kódem 29.24.1 využívaného ve stavbách zařazených podle Klasifikace stavebních děl CZ-CC vydané Českým statistickým úřadem do podtřídy 125113, pro třídící a úpravárenské zařízení na zhodnocení druhotných surovin zahrnutých v oddílu 29 Standardní klasifikace produkce, pomocí něhož jsou zpracovány druhotné suroviny ve skupinách 37.10 a 37.20 Standardní klasifikace produkce,
*
10 % vstupní ceny hmotného majetku zatříděného podle tohoto zákona v odpisových skupinách 1 až 3 s výjimkou hmotného majetku uvedeného v předešlých bodech a v § 31 odst. 5 zákona.
Výhody a možnosti využití zvýšení odpisu v prvním roce zrychleného odpisování o 10 % (u běžného podnikatele), resp. o 20 % u zemědělského podnikatele, jsou shodné jako u rovnoměrného odpisování - tato možnost bude využita pro snížení vyššího základu daně v prvním roce pořízení hmotného majetku, a tím k optimalizaci daňové povinnosti.
PŘERUŠENÍ DAŇOVÉHO ODPISOVÁNÍ HMOTNÉHO MAJETKU
Daňové odpisy není poplatník povinen uplatnit. Poplatník může dle § 26 odst. 8 ZDP, přerušit odpisování majetku jak při rovnoměrném, tak i zrychleném způsobu odpisování, a to na jakoukoliv dobu a to i v případě, že je na odpisovaném majetku provedeno technické zhodnocení.
Při dalším odpisování bude pokračováno způsobem, jako by odpisování nebylo přerušeno a o dobu přerušení se prodlouží celková doba odpisování hmotného majetku.
K přerušení odpisování se poplatník může rozhodnout např, u jednoho hmotného majetku, přičemž u ostatního hmotného majetku uplatňuje dále odpisy. Po dobu přerušení odpisování nejsou odpisy uplatňovány a není prováděno ani evidenční odpisování v inventární kartě.
Možnosti přerušit daňové odpisování hmotného majetku může výhodně využít jak poplatník daně z příjmů fyzických osob, tak poplatník daně z příjmů právnických osob. Půjde zejména o případy, když by poplatník ve zdaňovacím období při zahrnutí daňových odpisů do daňově uznatelných výdajů (nákladů) nedosáhl patřičného základu daně a patřičné výše daně pro uplatnění veškerých odpočtů od základu daně a slev na dani z příjmů.
U poplatníka daně z příjmů fyzických osob půjde o uplatnění:
*
nároku na odpočet nezdanitelných částí základu daně z příjmů uvedených v§ 15 ZDP jako např. odpočet darů, odpočet úroků z úvěrů ze stavebního spoření a z hypotečního úvěru, odpočet zaplaceného pojistného na penzijní připojištění se státním příspěvkem, penzijní pojištění a doplňkové penzijní spoření a na soukromé životní pojištění - při neuplatnění těchto odčitatelných položek v příslušném zdaňovacím období totiž propadají,
*
nároku na odpočet daňové ztráty od základu daně dosud neuplatněné v rámci pětileté časové lhůty pro uplatnění daňové ztráty,
*
nároku na odečtení 100 % výdajů (nákladů) při realizaci projektů výzkumu a vývoje od základu daně dle § 34 odst. 4, dosud neuplatněných v tříleté časové lhůtě dle § 34 odst. 6 ZDP pro uplatnění těchto výdajů vynaložených v předcházejících zdaňovacích obdobích,
*
nároku na uplatnění slevy na dani na poplatníka a dalších slev na dani podle § 35ba ZDP (sleva na manželku, sleva na invaliditu, sleva na studenta),
*
nároku na odpočet slevy na dani z titulu zaměstnání občanů se zdravotním postižením, který při neuplatnění v příslušném zdaňovacím období propadá.
U poplatníka daně z příjmů právnických osob půjde o uplatnění:
*
nároku na odpočet darů u dárce na zákonem vymezené účely, kdy při neuplatnění tohoto odpočtu od základu daně v příslušném zdaňovacím období tento nárok propadá,
*
nároku na odpočet daňové ztráty od základu daně dosud neuplatněné v rámci pětileté časové lhůty pro uplatnění daňové ztráty,
*
nároku na odečtení
100
% výdajů (nákladů) při realizaci projektů výzkumu a vývoje od základu daně dle § 34 odst. 4, dosud neuplatněných v tříleté časové lhůtě dle § 34 odst. 6 ZDP pro uplatnění těchto výdajů vynaložených v předcházejících zdaňovacích obdobích,*
nároku na odpočet slevy na dani z titulu zaměstnání občanů se zdravotním postižením, který při neuplatnění v příslušném zdaňovacím období propadá.
Možnost přerušení odpisů nemůže využít poplatník daně z příjmů fyzických osob, který uplatňuje výdaje procentem z příjmů, protože v takto stanovených paušálních výdajích jsou již obsaženy veškeré výdaje včetně daňových odpisů.
PŘÍKLAD
Podnikatel zakoupil v roce 2012 nákladní automobil v pořizovací ceně 950 000 Kč a zařadil jej do svého obchodního majetku. Zvolil zrychlené odpisování automobilu. Jiný odpisovaný hmotný majetek poplatník nevlastní. Poplatník vede daňovou evidenci a vykazuje následující zdanitelné příjmy a daňově uznatelné výdaje bez uplatnění odpisů:
+---------------------------+--------------+--------------+ | Text | 2012 | 2013 | +---------------------------+--------------+--------------+ | Příjmy | 2 350 000 Kč | 1 703 000 Kč | | Výdaje (bez odpisů) | 1 650 000 Kč | 1 300 000 Kč | | Základ daně (bez odpisů) | 700 000 Kč | 403 000 Kč | +---------------------------+--------------+--------------+
Poplatník uplatňuje ve zdaňovacím období 2012 a 2013 odpočet na penzijní připojištění a na životní pojištění v maximální výši, dále uplatňuje v roce 2013 odpočet zaplacených úroků z úvěru ze stavebního spoření ve výši 48 500 Kč. Uplatňuje slevu na dani na poplatníka a na manželku.
Řešení:
V jednotlivých zdaňovacích obdobích může poplatník uplatnit následující daňové odpisy automobilu [uplatněn postup dle § 32 odst. 2 písm. a) bod 3 ZDP]:
+---------+------------------------------------------+ | Období | Výpočet daňových odpisů | +---------+------------------------------------------+ | 1. rok | 950 000 / 5 + 950 000 x 0,1 = 285 000 Kč | | 2. rok | 2 x 665 000 / (6 – 1) = 266 000 Kč | | 3. rok | 2 x 399 000 / (6 – 2) = 199 500 Kč | | 4. rok | 2 x 199 500 / (6 – 3) = 133 000 Kč | | 5. rok | 2 x 66 500 : (6 – 4) = 66 500 Kč | +---------+------------------------------------------+
Rozhodnutí o uplatnění odpisů v jednotlivých zdaňovacích obdobích:
Zdaňovací období 2012
+--------------------------------+-------------+ | Výpočet základu daně z příjmů | Částka v Kč | +--------------------------------+-------------+ | Základ daně bez odpisů | 700 000 | | Odpisy | 285 000 | | Základ daně | 415 000 | +--------------------------------+-------------+
Dosažený základ daně umožňuje poplatníkovi uplatnit všechny jeho nároky na odpočet od základu daně a dále slevu na dani na poplatníka a na manželku.
Zdaňovací období 2013
+----------------------------------------------------------------------------------+-------------+ | Výpočet daně | Částka v Kč | +----------------------------------------------------------------------------------+-------------+ | Základ daně (bez zahrnutí odpisu z nákladního automobilu) pro uplatnění odpočtů | 403 000 | | Odpočet příspěvků na penzijní připojištění | 12 000 | | Odpočet příspěvků na životní pojištění | 12 000 | | Odpočet úroků z úvěru ze stavebního spoření | 48 500 | | Zaokrouhlený základ daně pro výpočet daně | 330 500 | | Daň z příjmů ve výši 15 % (330 500 x 0,15) | 49 575 | | Sleva na dani na poplatníka | 24 840 | | Sleva na dani na manželku | 24 840 | | Výsledná daň z příjmů | 0 | +----------------------------------------------------------------------------------+-------------+
V případě, že by byl uplatněn daňový odpis ve výši 266 000 Kč, poplatník by dosáhl základu daně ve výši 137 000 Kč, ze kterého by činila vypočtená výše daně z příjmů po uplatnění všech odpočtů od základu daně 9 675 Kč. Poplatník by tak mohl uplatnit slevu na poplatníka do výše této daně a jeho daňová povinnost by byla nulová. Nemohl by si tudíž na slevách na dani na poplatníka a na manželku uplatnit 40 005 Kč. Pro fyzickou osobu je proto jednoznačně výhodnější zvolit v tomto zdaňovacím období přerušení odpisů.
Zdaňovací období 2014
Fyzická osoba bude pokračovat v odpisování tak, jako kdyby k přerušení nedošlo.
Přehled uplatněných odpisů v jednotlivých letech:
+------+-----------------------+----------------------+ | Rok | Uplatněný odpis v Kč | Poznámka | +------+-----------------------+----------------------+ | 2012 | 285 000 | | | 2013 | 0 | přerušení odpisování | | 2014 | 266 000 | | | 2015 | 199 500 | | | 2016 | 133 000 | | | 2017 | 66 500 | | +------+-----------------------+----------------------+
UPLATNĚNI ZRYCHLENÉHO ODPISOVÁNÍ HMOTNÉHO MAJETKU
Použití jedné z metod daňového odpisování záleží vždy na rozhodnutí poplatníka. Pokud má poplatník v roce pořízení hmotného majetku a zahájení daňového odpisování vyšší základ daně z příjmů, pak může prostřednictvím zvolení zrychleného odpisování v tomto zdaňovacím období daňový odpis zvýšit, a tím si zvýšit daňové výdaje (náklady) a snížit daň z příjmů.
PŘÍKLAD
Podnikatel zakoupil v roce 2013 nový počítač o vstupní ceně 42 000 Kč a zařadil jej do odpisové skupiny 1 s dobou odpisování 3 roky.
Odpisování rovnoměrným způsobem
[postup dle § 31 odst. 1 písm. d) ZDP - v 1. roce odpisování bude použita zvýšená roční odpisová sazba o 10 %]
+------------------+-------------------------------+ | Zdaňovací období | Výpočet odpisů | +------------------+-------------------------------+ | 2013 | 42 000 x 30 / 100 = 12 600 Kč | | 2014 | 42 000 x 35 / 100 = 14 700 Kč | | 2015 | 42 000 x 35 / 100 = 14 700 Kč | +------------------+-------------------------------+
Odpisování zrychleným způsobem
[postup dle § 32 odst. 2 písm. a) bod 3 ZDP - v 1. roce odpisování bude odpis zvýšen o 10 % vstupní ceny]
+-------------------+---------------------------------------+ | Zdaňovací období | Výpočet odpisů | +-------------------+---------------------------------------+ | 2013 | 42 000 / 3 = 14 000 Kč | | | zvýšení o 10 % vstupní ceny: 4 200 Kč | | | celkem odpis v 1. roce = 18 200 Kč | | 2014 | 2 x 23 800 / (4 – 1) = 15 867 Kč | | 2015 | 2 x 7 933 / (4 – 2) = 7 933 Kč | +-------------------+---------------------------------------+
Zatímco při zvoleném odpisování rovnoměrným způsobem uplatní podnikatel do daňových výdajů formou odpisů v prvním roce 30 % vstupní ceny, při zrychleném odpisování to bude 43,33 % vstupní ceny. Může tak prostřednictvím vyšší výše zrychleného odpisu v 1. roce odpisování výrazněji snížit svůj základ daně z příjmů fyzických osob.
PŘÍKLAD
Zemědělské družstvo zakoupilo v roce 2013 traktor o vstupní ceně 900 000 Kč a zařadilo jej do odpisové skupiny 2 s dobou odpisování 5 let
.Odpisování rovnoměrným způsobem
[postup dle § 31 odst. 1 písm. b) ZDP - v 1. roce odpisování bude použita zvýšená roční odpisová sazba o 20 %]
+-------------------+------------------------------------+ | Zdaňovací období | Výpočet odpisů | +-------------------+------------------------------------+ | 2013 | 900 000 x 31 / 100 = 279 000 Kč | | 2014 | 900 000 x 17,25 / 100 = 155 250 Kč | | 2015 | 900 000 x 17,25 / 100 = 155 250 Kč | | 2016 | 900 000 x 17,25 / 100 = 155 250 Kč | | 2017 | 900 000 x 17,25 / 100 = 155 250 Kč | +-------------------+------------------------------------+
Odpisování zrychleným způsobem
[postup dle § 32 odst. 2 písm. a) bod 1 ZDP - v 1. roce odpisování bude odpis zvýšen o 20 % vstupní ceny]
+-------------------+-----------------------------------------+ | Zdaňovací období | Výpočet odpisů | +-------------------+-----------------------------------------+ | 2013 | 900 000 / 5 = 180 000 Kč | | | zvýšení o 20 % vstupní ceny: 180 000 Kč | | | celkem odpis v 1. roce: 360 000 Kč | | 2014 | 2 x 540 000 / (6 – 1) = 216 000 Kč | | 2015 | 2 x 324 000 / (6 – 2) = 162 000 Kč | | 2016 | 2 x 162 000 / (6 – 3) = 108 000 Kč | | 2017 | 2 x 54 000 / (6 – 4) = 54 000 Kč | +-------------------+-----------------------------------------+
Zatímco při zvoleném odpisování rovnoměrným způsobem uplatní poplatník do daňových výdajů formou odpisů v prvním roce odpisování 31 % vstupní ceny, u zrychleného odpisování to bude 40 % vstupní ceny. Družstvo tak prostřednictvím vyšší výše zrychleného odpisu v 1. roce odpisování může výrazněji snížit svůj základ daně z příjmů právnických osob.
POUŽITI NIZSICH SAZEB U ROVNOMĚRNÉHO ODPISOVÁNÍ HMOTNÉHO MAJETKU
U rovnoměrného odpisování hmotného majetku můžeme využít k optimalizačnímu daňovému řešení nižších ročních sazeb, než jsou uvedeny v tabulce v § 31 ZDP. Roční odpisové sazby uvedené v tabulkách v § 31 odst. 1 ZDP jsou maximální roční odpisové sazby
a poplatník může v souladu se zněním ustanovení § 31 odst. 7 na základě svého rozhodnutí použít i sazby nižší než maximální.
Tímto způsobem může poplatník odpisovat hmotný majetek rovnoměrným způsobem tak dlouho, jak se rozhodne. Pokud v daném zdaňovacím období zvolí nižší výši odpisu, než odpovídá roční odpisové sazbě, nemůže v dalším zdaňovacím období překročit maximální výši odpisu. Této optimalizační možnosti lze využít pouze u rovnoměrného odpisování, nelze ji využít u zrychleného odpisování.
Poplatník tak může při rovnoměrném odpisování uplatnit ve zdaňovacím období odpis v rozmezí od nuly až do výše odpovídající maximální roční odpisové sazbě, a to dle svého rozhodnutí.
Sazby nižší než maximální však nemůže použít poplatník daně z příjmů fyzických osob,
který:*
uplatňuje výdaje procentem z příjmů
z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti anebo uplatňuje výdaje procentem z příjmů z pronájmu a je povinen vést odpisy pouze evidenčně dle § 26 odst. 8 ZDP*
anebo
používá hmotný majetek pouze zčásti k zajištění zdanitelného příjmu
a do výdajů k zajištění zdanitelného příjmu zahrnuje poměrnou část odpisů podle § 28 odst. 6 ZDP.PŘIKLAD
Podnikatel - fyzická osoba - zakoupil v roce 2012 osobní automobil o vstupní ceně 400 000 Kč a odpisuje jej rovnoměrným způsobem. Za zdaňovací období roku 2013 podnikatel dosáhne základu daně bez uplatnění daňových odpisů z automobilu ve výši 230 000 Kč, přičemž chce uplatnit odpočet pojistného na soukromé životní pojištění ve výši 12 000 Kč, odpočet poskytnutého daru svému stomatologovi ve výši 14 000 Kč a slevu na dani na poplatníka.
Varianta A - poplatník neuplatní daňové odpisy z auta
+--------------------------------------------------------+-------------+ | Výpočet daňové povinnosti | Částka v Kč | +--------------------------------------------------------+-------------+ | Základ daně | 230 000 | | Odpočet příspěvku na životní pojištění | 12 000 | | Odpočet poskytnutého daru | 14 000 | | Zaokrouhlený základ daně pro výpočet daně | 204 000 | | Daň z příjmů | 30 600 | | Sleva na dani na poplatníka | 24 840 | | Daňová povinnost | 5 760 | +--------------------------------------------------------+-------------+
Varianta B - poplatník uplatní daňový odpis v maximální výši 89 000 Kč
(roční odpisová sazba v roce 2013 pro 2. rok odpisování ve 2. odpisové skupině činí 22,25 % ze vstupní ceny)
+--------------------------------------------------------+-------------+ | Výpočet daňové povinnosti | Částka v Kč | +--------------------------------------------------------+-------------+ | Základ daně | 141 000 | | Odpočet příspěvku na životní pojištění | 12 000 | | Odpočet poskytnutého daru | 14 000 | | Zaokrouhlený základ daně pro výpočet daně | 115 000 | | Daň z příjmů | 17 250 | | Sleva na dani na poplatníka | 24 840 | | Daňová povinnost | 0 | +--------------------------------------------------------+-------------+
Fyzická osoba nemůže uplatnit v plné výši slevu na dani a rozdíl 7 590 Kč propadá.
Varianta C - poplatník uplatní rovnoměrný odpis ve výši 38 400 Kč
(sazba 9,6 % ze vstupní ceny)
+--------------------------------------------------------+-------------+ | Výpočet daňové povinnosti | Částka v Kč | +--------------------------------------------------------+-------------+ | Základ daně | 191 600 | | Odpočet příspěvku na životní pojištění | 12 000 | | Odpočet poskytnutého daru | 14 000 | | Zaokrouhlený základ daně pro výpočet daně | 165 600 | | Daň z příjmů | 24 840 | | Sleva na dani na poplatníka | 24 840 | | Daňová povinnost | 0 | +--------------------------------------------------------+-------------+
V této variantě poplatník využije slevy na dani na poplatníka v plné výši.
PŘÍKLAD
Podnikatel zakoupil v roce 2011 osobní automobil o vstupní ceně 510 000 Kč a zařadil jej do svého obchodního majetku. Odpisuje ho rovnoměrným způsobem. V roce 2013 využíval automobil nejen k podnikatelské činnosti, ale i k soukromým účelům a dle evidence počtu ujetých kilometrů pro soukromé a podnikatelské účely krátí daňové odpisy o 15 %. V rámci sestavení daňového přiznání za rok 2013 zjistí fyzická osoba základ daně z podnikání bez uplatnění odpisů ve výši 225 000 Kč. Poplatník hodlá uplatnit za rok 2013 odpočet zaplacených úroků v rámci hypotečního úvěru poskytnutého na jeho bytové potřeby ve výši 31 500 Kč, odpočet daru fotbalovému oddílu ve výši 20 000 Kč a dále slevu na poplatníka.
Řešení:
Poplatník nemůže použít nižší sazby pro rovnoměrné odpisování automobilu, protože používá hmotný majetek pouze zčásti k zajištění zdanitelného příjmu.
+--------------------------------------------------------+-------------+ | Výpočet daňové povinnosti | Částka v Kč | +--------------------------------------------------------+-------------+ | Základ daně bez odpisů | 225 000 | | Daňové odpisy | 113 475 | | Krácení daňových odpisů na 85 % | 96 454 | | Základ daně včetně odpisů | 128 546 | | Odpočet úroků | 31 500 | | Odpočet poskytnutého daru (do výše 10 % základu daně) | 12 855 | | Zaokrouhlený základ daně pro výpočet daně | 84 100 | | Daň z příjmů | 12 615 | | Sleva na dani na poplatníka | 24 840 | | Daňová povinnost | 0 | +--------------------------------------------------------+-------------+
Poplatník si nemůže uplatnit plnou výši daru v rámci odpočtu od základu daně, ani plnou výši slevy na dani na poplatníka (ze slevy na dani na poplatníka 24 840 Kč si může uplatnit jen 12 615 Kč do výše vypočtené daně).
Možným řešením pro poplatníka je za zdaňovací období roku 2013 přerušit odpisování, takže pak by jeho daňová situace byla následující:
+--------------------------------------------------------+-------------+ | Výpočet daňové povinnosti | Částka v Kč | +--------------------------------------------------------+-------------+ | Základ daně bez odpisů | 225 000 | | Odpočet úroků | 31 500 | | Odpočet poskytnutého daru (do výše 10 % základu daně) | 20 000 | | Zaokrouhlený základ daně pro výpočet daně | 173 500 | | Daň z příjmů | 26 025 | | Sleva na dani na poplatníka | 24 840 | | Daňová povinnost | 1 185 | +--------------------------------------------------------+-------------+
V této variantě si poplatník může uplatnit plnou výši odpočtu daru od základu daně a plnou výši slevy na dani na poplatníka a neuplatněný odpis si může uplatnit v dalších letech odpisování (prodloužení do by odpisování).