ODVOD DPH ZE ZÁLOH NA PRONÁJEM
Ing.
Martin
Děrgel
Právnická osoba, plátce DPH, pronajímá část sídla firmy (byt) neplátci DPH. Vedle nájmu
za bytové prostory přefakturovává nájemníkovi (kromě jiného) i elektřinu, na kterou platí nájemník
měsíční zálohy. Pronajatý byt nemá samostatný elektroměr. Pronajímatel uplatňuje odpočet DPH u záloh
placených dodavateli elektřiny. Na základě vyúčtování dodavatelem elektřiny (pronajímatel opět
uplatní odpočet DPH) provede pronajímatel přeúčtování části spotřebované elektřiny nájemníkovi s
DPH. V přeúčtování pronajímatel zohlední příslušné zálohy uhrazené nájemníkem. Má pronajímatel ze
záloh na elektřinu uhrazených nájemníkem v průběhu roku odvádět DPH?
ODPOVĚĎ:
Jelikož pronajímatel nárokuje odpočet DPH na vstupu z pořizované elektrické energie od
dodavatele, nemůže využít tzv. přefakturaci služeb určených nájemci v režimu nepodléhajícím DPH v
souladu s § 36 odst. 11 zákona č. 235/2004 Sb.,
o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů – dále jen „ZDPH“ ( jak umožňuje v tomto
směru vstřícný výklad Ministerstva financí k tomuto ustanovení). Takže nezbývá, než aby postupoval
standardním způsobem podle obecných pravidel přiznávání DPH na výstupu u úplat na poskytovaná
zdanitelná plnění.
Protože pronajímatel (tazatel) je plátcem vedoucím účetnictví, nemá na výběr, a DPH na
výstupu je povinen přiznat ke dni uskutečnění zdanitelného plnění nebo ke dni dřívějšího přijetí
úplaty na/za toto zdanitelné plnění. Předmětné zdanitelné plnění – dodání elektřiny pronajímatelem
nájemci – bude podle § 21 odst. 6 písm. b) ZDPH
uskutečněno až dnem zjištění skutečné spotřeby dotyčného nájemce, tedy nedlouho po obdržení
konečného vyúčtování od dodavatele elektřiny. U zdanitelné úplaty na toto zdanitelné plnění – zde ve
formě zálohy na dosud neznámou konečnou cenu elektřiny spotřebované nájemcem – plátce vypočte
odpovídající DPH na výstupu podle § 36 odst. 2
ZDPH. Při uskutečnění zdanitelného plnění (zjištění konečné ceny elektřiny spotřebované nájemcem)
pak pronajímatel v souladu s § 37 odst. 3 ZDPH
přizná DPH na výstupu již pouze z doplatku, resp. při přeplatku vykáže DPH na výstupu s minusovým
znaménkem.