Návod k vyplnění daňového přiznání k DPH od 1. 4. 2011

Základní struktura formuláře pro stanovení daňové povinnosti a nároku na odpočet v daňovém přiznání nejsou oproti původnímu vzoru č. 16 změněny, nicméně, k několika dílčím změnám v rámci původní struktury přiznání došlo. Změny můžeme rozdělit na dva základní směry:

První strana daňového přiznání není složitá, uvádí se zde obecné identifikace plátce včetně jeho postavení (plátce, osoba identifikovaná k dani, neplátce, skupina) a převažující předmět jeho činnosti. Novinkou první strany je označování typu daňového přiznání. V souvislosti s daňovým řádem dochází také k mírným odlišnostem v označování typu přiznání - řádného, dodatečného a opravného daňového přiznání. Daňový řád totiž nově umožňuje podání opravného dodatečného přiznání (§ 138 daňového řádu). Možnost podat opravné daňové přiznání k řádnému daňovému přiznání je nezměněná. Při podávání opravného daňového přiznání tedy budou vždy zaškrtnuta dvě políčka, aby bylo jasné, k jakému typu přiznání se opravné přiznání vztahuje. Možnosti jsou tedy následující:

V závěru první strany je nutné vyplnit také údaje o zástupci, pokud je plátce zastupován. Jednotlivé druhy zástupců jsou označeny kódy:

Dále následuje identifikace zástupce (fyzické i právnické osoby). V další kolonce je uvedena identifikace fyzické osoby, která je oprávněna k podpisu za osobu právnickou. Tyto údaje se vyplňují ve dvou případech:

Následující řádky pojmeme jako návod k vyplnění formuláře u těch řádků, kde došlo ke změnám v jejich názvu, obsahu vykazovaných údajů, či se jedná o zcela nové řádky.

Ř. 5 a 6 - daňová povinnost na výstupu u přijetí služby s místem plnění podle § 9 odst. 1 v ČR od osoby registrované k dani v jiném členském státě.

Ř. 10 a 11 - daňová povinnost na výstupu týkající se - vznik daňové povinnosti u zboží nebo služeb.

Ř. 21 - beze změny, poskytnutí služeb v režimu § 9 odst. 1 osobě registrované k dani v jiném členském státě (do konce roku 2010 osobě povinné k dani v jiném členském státě). Údaj plně odpovídá souhrnnému hlášení s kódem 3.

Ř. 26 - obsahově se rovná bývalému řádku 25 - tj. zahrnuje všechna plnění od daně osvobozená na výstupu, která nejsou zahrnuta do předchozích řádků, například:

Ř. 25 - režim v případě, že se jedná o zboží nebo poskytovatele služeb, který tuzemským plátcům vybrané zboží a služby poskytuje bez DPH. K tomuto řádku bude od 1. 4. 2011 vyžadována příloha ve formě výpisu z evidence. Příloha bude předkládána současně s daňovým přiznáním ve formátu a struktuře určené správcem daně, a to pouze elektronicky nebo prostřednictvím nové aplikace na Daňovém portálu, nebo prostřednictvím datové schránky.

Ř. 30 - evidence dodání zboží při třístranném obchodu prostřední osobou - pořízení zboží.

Ř. 31 - evidence dodání zboží při třístranném obchodu prostřední osobou - dodání zboží. Stejná hodnota plnění je uvedena v souhrnném hlášení s kódem 2. Změnou je pouze to, že řádky 30 a 31 jsou dva, v původním formuláři se jednalo o jeden, přepůlený vertikálně.

Ř. 32 - evidence dovozu zboží osvobozeného podle § 71g ZDPH - uvede se hodnota dovezeného zboží ze třetí země, přičemž ukončení odeslání nebo přepravy tohoto zboží je v jiném členském státě a dodání tohoto zboží do jiného členského státu je osvobozené od daně.

Ř. 33 - jedná se o nový řádek, kde bude vykazován základ daně a daň vyplývající z opravy výše daně u pohledávek v insolvenčním řízení uplatňovaná Tento řádek není ve vztahu k celkové daňové povinnosti „funkční“, jeho použití výši daně na výstupu neovlivní. K tomu je třeba dotyčný základ daně a DPH zároveň zahrnout do řádku 1 nebo 2 záporně. K řádku 33 bude povinně přiložena příloha - kopie všech vystavených daňových dokladů a dále výpis z evidence pro daňové účely. Generální finanční ředitelství stanoví doporučený tvar přílohy.

Ř. 34 - rovněž se jedná o nový řádek, který je „zrcadlovým“ řádkem k řádku 33 z hlediska příjemce - dlužníka. Uvádí se zde oprava výše daně u pohledávek v insolvenčním řízení - hodnota opravy DPH uplatňované Ani v tomto případě se nejedná o řádek „funkční“, ovlivňující celkovou daňovou povinnost. Pro povinné snížení základu daně musí být využit řádek 40 nebo 41, kde bude základ daně a DPH uvedeno záporně.

Pokud plátce daně používá přijatá plnění jak k plněním s nárokem na odpočet daně na vstupu, tak k plněním bez nároku na odpočet daně, je povinen tento nárok krátit pomocí koeficientu. Tento princip je v novele zachován s tím, že v průběhu kalendářního roku se odpočet uplatňuje zálohově na základě zálohového koeficientu stanoveného dle údajů za předchozí kalendářní rok a následně se za poslední zdaňovací období kalendářního roku provede vypořádání odpočtu daně.

Nárok na odpočet daně se i nadále dělí na nárok na odpočet daně v plné výši a na nárok na odpočet daně v krácené výši. Pokud je nárok na odpočet daně krácen je nutné dále rozhodnout, zda se zařadí do sloupce „plného nároku“, tj. nároku na odpočet daně související s ekonomickou činností, nicméně nesouvisející s osvobozenými činnostmi, anebo do sloupce „krácený nárok“, pokud nárok na odpočet souvisí s ekonomickou činností, avšak částečně souvisí s osvobozenými činnostmi na výstupu. První jmenovaný případ - krácení nároku na odpočet poměrným koeficientem, se zcela jistě vyskytovat bude a je nutné si uvědomit, že je třeba použít sloupec odpočtu v plné výši, přestože nároku na odpočet bude uplatněna jen poměrná část.

Ve druhém jmenovaném případě se pak nárok na odpočet bude krátit dvěma koeficienty - zálohovým (posléze vypořádacím) a zároveň poměrným koeficientem. K tomuto souběhu však nebude docházet příliš často.

Údaje o poměrném koeficientu se do daňového přiznání za období po účinnosti novely samostatně uvádět nebudou. Není zde na něj pamatováno žádnou kolonkou, navíc je velmi pravděpodobné, že jeden plátce bude mít řadu těchto poměrných koeficientů, které budou odlišné pro jednotlivé typy majetku.

Plnění, u kterých plátce nemá z jakýchkoliv důvodů nárok na odpočet daně, se v daňovém přiznání nevykazují (stejně jako tomu bylo i v minulosti).

Ř. 43 a 44 - beze změny ( jen změna v číslování řádků proti původnímu formuláři) - odpočet daně na vstupu z plnění vykázaných na řádcích 3 až 13.

Ř. 45 - na tomto řádku bude prováděna korekce odpočtů daně podle:

Ř. 46 - na tomto řádku bude vykázán součet uplatněných nároků na odpočet daně na vstupu, samostatně v plné výši a krácené výši (součtový řádek).

Ř. 47 - obsah tohoto řádku se rovná původnímu řádku 48, kam se uvádí součet uplatněných nároku na odpočet daně na vstupu při pořízení, a to jak u dlouhodobého majetku nabytého vlastní činností, tak i u dlouhodobého majetku pořizovaného dodavatelsky. Údaj se uvádí k datu uvedení majetku do používání. Neuvádějí se zde zálohy nebo přijatá dílčí plnění. Pokud je odpočet daně uplatňován v poměrné výši podle § 75, uvede se zde také v poměrné výši.

Připomeňme si definice dlouhodobého majetku:

Dlouhodobým majetkem je obchodní majetek, který je hmotným majetkem, odpisovaným nehmotným majetkem podle ZDP, nebo pozemkem, který je dlouhodobým hmotným majetkem podle účetních předpisů.

Dlouhodobým majetkem vytvořeným vlastní činností je dlouhodobý majetek, který plátce v rámci svých ekonomických činností vyrobil, postavil nebo jinak vytvořil. Technické zhodnocení (§ 33 ZDP) se považuje za samostatný dlouhodobý majetek vytvořený vlastní činností.

Ř 51 - je beze změny - uvádí se zde hodnota plnění nezapočítávaná do výpočtu koeficientu podle § 76 odst. 4 ZDPH (postaru do konce března pak podle § 76 odst. 3 ZDPH).

Ř. 52 a 53 - levý sloupec - uvádí se koeficient v novém tvaru, a to zaokrouhlený na celá procenta nahoru. To jest například bývalý koeficient 0,88 má nyní tvar 88 %. Na tuto důležitou maličkost je nutné brát zřetel hned při vyplňování prvního daňového přiznání za duben 2011 pří uvádění výše zálohového koeficientu.

Ř. 60 - rovná se původním řádkům 60 a 61, kde se bude uplatňovat dorovnání nároku na odpočet po provedení úpravy a vypořádání odpočtu podle zákona platného do konce roku 2010. Takto budeme postupovat i po nabytí účinnosti novely, pokud se bude týkat majetku pořízeného před novelou. Tato korekce proběhne výhradně ve zdaňovacím období posledního zdaňovacího období kalendářního roku:

Ř. 62 až 66 jsou součtové podle nové struktury formuláře.

Řádky, které zůstávají beze změny svého obsahu, a to i po 1. 4. 2011, či jsou pouze přečíslovány: