V příspěvku si na konkrétním příkladu ukážeme postup při vyplnění daňového přiznání poplatníka daně z příjmů právnických osob zabývajícího se zemědělskou činností za rok 2012.
Daňové přiznání k dani z příjmu právnických osob za zdaňovací období roku 2012
Ing.
Ivan
Macháček
Daňové přiznání dle daňového řádu a zákona o daních příjmů
Daňové přiznání k dani z příjmů právnických osob se podává
podle § 136 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "DR"), nejpozději do 3 měsíců po uplynutí zdaňovacího období.
Jde-li o daňový subjekt, který má zákonem uloženou povinnost mít účetní závěrku ověřenu auditorem, nebo jehož daňové přiznání zpracovává a podává poradce (daňový poradce nebo advokát), podává se daňové přiznání nejpozději do 6 měsíců
po uplynutí zdaňovacího období. Daň je splatná v poslední den lhůty stanovené pro podání řádného daňového přiznání.
Poslední možnost ke včasnému podání daňového přiznání k dani z příjmů právnických osob za zdaňovací období roku 2012 i splatnost daně je 2. 4. 2013 a v případě, že daňové přiznání zpracovává poradce nebo jde o subjekt, jehož účetní závěrku je nutno ze zákona ověřit auditorem, půjde o termín 1. 7. 2013.
V zákonu č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "ZDP"), je zakotveno specifické ustanovení týkající se daňového přiznání právnických osob, a to ustanovení § 38m ZDP.
Daňové přiznání se podává i v případě, kdy je vykázán základ daně ve výši nula nebo je vykázána daňová ztráta.
Pokud není podáno daňové přiznání k dani z příjmů v zákonném termínu a není uhrazena daň z příjmů vyplývající z DŘ, připadají v úvahu následující sankce dle DŘ:
1)
Pokuta podle znění § 250 DŘ
Nepodá-li daňový subjekt daňové přiznání či dodatečné daňové přiznání, ačkoliv měl tuto povinnost, nebo podá-li daňové přiznání či dodatečné daňové přiznání po stanovené lhůtě a toto zpoždění je delší než 5 pracovních dnů, pokuta je stanovena ve výši: *
0,05 % stanovené daně za každý následující den prodlení, nejvýše 5 % stanovené daně,
*
0,01 % stanovené daňové ztráty za každý následující den prodlení, nejvýše však 5 % stanovené daňové ztráty.
Poznámka ke stanovení výše pokuty
Podle zákona č. 399/2012 Sb., o změně zákonů v souvislosti s přijetím zákona o pojistném na důchodové spoření, se přesouvají některá ustanovení změn v DŘ obsažených v zákonu č. 458/2011 Sb., o změně zákonů související se zřízením jednoho inkasního místa a dalších změnách daňových a pojistných zákonů, z původního termínu 1.1. 2015 na nový termín 1.1. 2013. Jedním z těchto ustanovení je i znění § 250 odst. 3 DŘ, na základě kterého se nově nepředepíše pokuta v důsledku pozdního podání řádného nebo dodatečného daňového tvrzení, pokud by dosáhla její vypočtená výše částku menší než 200 Kč (dosud byla stanovena nejnižší výše pokuty 500 Kč za opožděné tvrzení daně). Podle nově vloženého odstavce 4 platí, že v případě, kdy daňový subjekt nepodá řádné nebo dodatečné daňové tvrzení, ačkoli měl tuto povinnost, a neučiní tak ani dodatečně po dobu, kdy možnost podat tato tvrzení trvá, použije se při výpočtu částky podle § 250 odst. 1 nebo 2 stanovená horní hranice; výše pokuty za opožděné tvrzení daně v tomto případě činí vždy nejméně 500 Kč.
2)
Úrok z prodlení podle znění § 252 DŘ
Za každý den prodlení, počínaje pátým pracovním dnem
následujícím po dni splatnosti daně až do dne platby včetně odpovídá výše úroku z prodlení ročně výši řepo sazby stanovené ČNB zvýšené o 14 procentních bodů, platné pro první den příslušného kalendářního pololetí. Úrok z prodlení se uplatní nejdéle za 5 let prodlení. Úrok z prodlení se nepředepíše, nepřesáhne-li v úhrnu u jednoho druhu daně u jednoho správce daně za jedno zdaňovací období nebo za jeden kalendářní rok u jednorázových daní částku 200 Kč.K 1. lednu 2013 nabyl účinnosti zákon č. 456/2011 Sb., o Finanční správě České republiky, na základě něhož dochází k rozsáhlé reorganizaci České daňové správy která má vliv i na placení daní od ledna roku 2013. Od 1. ledna 2013 je nově pověřeno výběrem dani 14 finančních úřadů s krajskou územní působností a Specializovaný finanční úřad s působností na celém území České republiky. Pro
placení daní v roce 2013
je nutné znát odpovídající číslo bankovního účtu nového finančního úřadu a správný postup při poukazování finančních prostředků.Úplný tvar čísla bankovního účtu pro úhradu určité daně místně příslušnému finančnímu úřadu se skládá ze tří částí:
*
předčíslí bankovního účtu
- v rozsahu dvou až pěti číslic označuje druh daně, je stejné pro všechny finanční úřady;*
matriková část
- určuje příslušný finanční úřad, přičemž všechny bankovní účty jednoho finančního úřadu mají stejnou matrikovou část;*
směrový kód banky
(ČNB - kód 0710)Nové matrikové části účtu dle příslušného krajského finančního úřadu:
+-------------------------------+----------------------+ | Finanční úřad pro | Matriková část účtu | +-------------------------------+----------------------+ | hlavní město Prahu | 77628031 | | Středočeský kraj | 77628111 | | Jihočeský kraj | 77627231 | | Plzeňský kraj | 77627311 | | Karlovarský kraj | 77629341 | | Ústecký kraj | 77621411 | | Liberecký kraj | 77628461 | | Královehradecký kraj | 77626511 | | Pardubický kraj | 77622561 | | kraj Vysočina | 67626681 | | Jihomoravský kraj | 77628621 | | Olomoucký kraj | 47623811 | | Moravskoslezský kraj | 77621761 | | Zlínský kraj | 47620661 | | Specializovaný finanční úřad | 77620021 | +-------------------------------+----------------------+
Příklad účtu na platbu daně z příjmů právnických osob na základě daňového přiznání za rok 2012 na FÚ pro Olomoucký kraj: 7704-47623811/0710.
Zadání příkladu
Zemědělské družstvo zabývající se rostlinnou a živočišnou výrobou vykázalo ve výkazu zisku a ztráty za rok 2012 výsledek hospodaření před zdaněním na základě sestavené účetní závěrky ve výši 5 285 000 Kč. Účetním i zdaňovacím obdobím je kalendářní rok. Přiznání k dani z příjmů právnických osob podává daňový subjekt ke dni 2. 4. 2013. Družstvo zaplatilo na čtvrtletních zálohách na daň z příjmů ke dni 15. 3., 15. 6., 15. 9. a 15. 12. 2012 celkem 214 000 Kč.
Z výkazu zisku a ztráty a z rozvahy vyplývají následující skutečnosti, mající vliv na transformaci účetního výsledku hospodaření na základ daně z příjmů právnických osob za zdaňovací období roku 2012:
1.
Družstvo uplatňuje paušální výdaje na dopravu za 3 vozidla, z nichž jsou všechna využívána k podnikatelským účelům. Za tato vozidla jsou v účetnictví na analytických účtech zahrnuty následující náklady:
*
účet 501.0X-Spotřeba pohonných hmot 88 254 Kč
2.
Družstvo neodvedlo do 31. 1. 2013 za měsíc listopad a prosinec 2012 pojistné na sociální a zdravotní pojištění, které ze zákona hradí zaměstnavatel z titulu zaměstnávání zaměstnanců. Tato částka je uvedena ve výkazu zisku a ztráty na nákladovém účtu:
*
účet 524-Zákonné sociální pojištění 142 800 Kč
3.
Ve výkazu zisku a ztráty jsou v rámci nákladů uvedeny následující položky:
*
účet 513-Náklady na reprezentaci 14 000 Kč
*
účet 543-Dary - dar SK hokejovému klubu splňující podmínky pro odpočet od základu daně dle § 20 odst. 8 ZDP 80 000 Kč
4.
Družstvo obdrželo v roce 2012 od dodavatele vyúčtování úroků z prodlení za pozdní zaplacení faktury za dodání krmiva ve výši 48 500 Kč, z toho byla uhrazena v roce 2012 částka 29 000 Kč. Ve výkazu zisku a ztráty je obsažena na účtu 544 částka 48 500 Kč
5.
Družstvo vyúčtovalo v závěru roku 2012 smluvní pokutu ve výši 18 000 Kč za nesplnění termínu dokončení rekonstrukce kravína dle smlouvy o dílo s dodavatelem. Tato smluvní pokuta nebyla do 31. 12. 2012 dodavatelem uhrazena. Ve výkazu zisku a ztráty je obsažena na účtu 644 částka 18 000 Kč
6.
Ve výsledku hospodaření jsou zahrnuty účetní odpisy (účet 551) 541 800 Kč Daňové odpisy (zrychlené odpisy dle jednotlivého hmotného majetku) činí: 618 500 Kč Z toho:
*
odpisová skupina 1 12 500 Kč
*
odpisová skupina 2 328 500 Kč
*
odpisová skupina 5 277 500 Kč
7.
Zůstatek daňové ztráty z roku 2009 dosud neuplatněné v předcházejících zdaňovacích obdobích činí 48 000 Kč. Z původní daňové ztráty z roku 2009 ve výši 89 000 Kč bylo v roce 2010 a 2011 uplatněno celkem 41 000 Kč
Řešení příkladu v daňovém přiznání
ř. 10 Výsledek hospodaření ke dni 31.12. 2012
5 285 000 Kč
•
výdaje na spotřebované PHM u vozidel, u kterých společnost uplatňuje paušální výdaj na dopravu podle § 25 odst. 1 písm. zp) ZDP 88 254 Kč
Celkem účtová skupina 50 88 254 Kč
•
náklady na reprezentaci dle § 25 odst. 1 písm. t) ZDP
Celkem účtová skupina 51 14 000 Kč 14 000 Kč
•
podle § 24 odst. 2 písm. f) ZDP povinné pojistné na sociální a zdravotní hrazené zaměstnavatelem a neodvedené do 31. 1. 2013
Celkem účtová skupina 52 pojištění 142 800 Kč 142 800 Kč
•
dary dle § 25 odst. 1 písm. t) ZDP
•
nezaplacený úrok z prodlení ze závazkových vztahů podle § 24 odst. 2 písm. zi) ZDP 80 000 Kč 19 500 Kč
Celkem účtová skupina 54 99 500 Kč
Výše uvedené částky dle účtových skupin se uvedou v příloze č. 1 II. oddílu v tab vedou na ř. 40 přiznání.
Celkem bude na ř. 40 uvedena částka
A a odtud se v souhrnu pře-344 554 KČ
ř. 70 Mezisoučet 344 554 Kč
ř. 111 Částky, o které se podle § 23 odst. 3 písm. b) ZDP snižuje výsledek hospodaření
Vyúčtování smluvní pokuty, která nebyla v roce 2012 zaplacena, podle § 23 odst. 3 písm. b) bod 1 ZDP 18 000 Kč
ř. 150 Rozdíl, o který odpisy hmotného a nehmotného majetku stanovené dle § 26 až 33 ZDP převyšují odpisy uplatněné v účetnictví 76
700 Kč
ř. 162 Paušální výdaj na dopravu
pro tři vozidla (5 000 Kč x 12 měsíců x 3 vozidla) 180 000 Kčř. 170 Mezisoučet 274 700 Kč
ř. 200 Základ daně (ř.
10+ ř. 70 - ř. 170) 5 354 854 Kč
ř. 230 Odpočet daňové ztráty z roku 2009 48 000 Kč
V příloze č. 1 II. oddílu tab. E se uvede čerpání daňové ztráty z roku 2009
ř. 250 Základ daně 5 306 854 Kč
ř. 260 Odpočet daru 80 000 Kč
V příloze č. 1 II. oddílu tab. G se uvede celková hodnota darů poskytnutých na účely dle § 20 odst. 8 ZDP
ř. 270 Základ daně zaokrouhlený na celé tisícikoruny dolů
5 226 000 Kč
ř. 290 Daň (19 % ze základu daně) 992 940 Kč
ř. 340 Celková daň
992 940 Kč
V. oddíl
ř. 1 na zálohách zaplaceno 214 000 Kč
ř. 4 nedoplatek daně 778 940 Kč
