Daňové řešení PHM1 u zemědělského podnikatele
Ing.
Ivan
Macháček
Automobil zahrnutý do OM
Daňově uznatelnými výdaji (náklady) při použití automobilu zahrnutého do OM2
jsou podle znění § 24 odst. 2 písm. k) bod 1 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále jen „ZDP“), výdaje na pracovní cesty, včetně výdajů na pracovní cesty spolupracujících osob a společníků v. o. s. a komplementářů k. s. Mezi tyto výdaje počítáme výdaje na PHM1 spotřebované silničním motorovým vozidlem v prokázané výši
doložené doklady o jejich nákupu. V bodu 23 pokynu GFŘ č. D-6 k § 24 odst. 2 ZDP se uvádí, že pro účely uplatnění daňových výdajů na pohonné hmoty podle § 24 odst. 2 písm. k) vede poplatník evidenci jízd tak, aby takto vynaložené výdaje mohl prokázat (při případné daňové kontrole). V evidenci jízd jsou uváděny minimálně tyto údaje: datum jízdy, cíl jízdy (město, navštívená firma), účel cesty, ujeté km. Dále poplatník vede údaje o typu vozidla, registrační značce, o stavu tachometru k 1. lednu (případně k zahájení činnosti nebo zahájení používání vozidla) a k 31. 12. daného kalendářního roku (případně k datu ukončení činnosti nebo ukončení používání vozidla).
Mezi daňově uznatelné výdaje u vozidla vloženého do OM patří dále výdaje (náklady) na veškeré opravy, údržbu, silniční dálniční nálepku, pojištění odpovědnosti, havarijní pojištění, nájem za garáž, pořízení pneumatik a dalších náhradních dílů, silniční daň atd.
Veškeré tyto výdaje (náklady) lze účtovat nebo evidovat jako daňově uznatelné na základě prokázaných dokladů, jako jsou paragony, faktury, doklad o zaplacení aj. Daňovým výdajem dále . Podnikatel si zvolí způsob odpisování buď rovnoměrný, nebo zrychlený, popřípadě uplatní tzv. mimořádné odpisy u vozidla pořízeného v období od 1. 1. 2009 do 30. 6. 2010 (způsob odpisování nelze za celou dobu odpisování změnit). Automobil zahrnutý v OM a použitý i pro soukromé účely
V případě, že je
automobil zahrnutý do OM podnikatele používán i pro soukromé účely
, o těchto soukromých cestách se neúčtuje. Nákup pohonných hmot na jízdy pro soukromé účely je daňově neuznatelný. Na základě rozdílu stavu tachometru k 1. 1. a 31. 12. daného kalendářního roku a stavu jízd pro účely podnikání dle evidence jízd zjistíme poměr počtu ujetých kilometrů pro podnikatelské a soukromé účely. V tomto poměru rozklíčujeme veškeré výdaje (náklady), které byly na provoz vozidla subjektem vynaloženy a zaúčtovány nebo zachyceny v daňové evidenci
, a to včetně daňových odpisů. příklad č. 1
Zemědělský podnikatel používá automobil zahrnutý v OM i k soukromým účelům své rodiny. Za rok 2012 najede dle stavu tachometru celkem 21 200 km, z toho dle evidence jízd najede pro podnikatelské účely 12 720 km. V rámci vedení daňové evidence vykázal odděleně za rok 2012 následující provozní výdaje spojené s provozem vozidla:
*
výdaje za nakoupené PHM 45 700 Kč,
*
výdaje na opravu vozidla, servis, výměnu pneu 15 400 Kč,
*
dálniční známka 1 500 Kč,
*
silniční daň 2 400 Kč,
*
zákonné a havarijní pojištění vozidla 12 100 Kč,
*
odpisy vozidla stanovené pro rok 2012 zrychleným způsobem 112 000 Kč.
Řešení:
Podnikatel uplatní v daňovém přiznání k dani z příjmů fyzických osob za rok 2012 jako daňový výdaj:
*
silniční daň v plné výši 2 400 Kč,
*
provozní výdaje ve výši součtu všech výdajů kromě silniční daně krácené ve výši poměru ujetých kilometrů k podnikání k celkovému počtu ujetých kilometrů, tedy: (45 700 Kč + 15 400 Kč + 1 500 Kč + + 12 100 Kč + 112 000 Kč) x 0,6 = 112 020 Kč.
Automobil v SJM
Pokud je automobil součástí společného jmění manželů3 a je využíván pro podnikání nebo jinou samostatnou výdělečnou činnost jedním nebo oběma manžely, vkládá tento automobil dle § 7 odst. 9 ZDP do OM jeden z manželů.
Výdaje související s provozem vozidla (odpisy, výdaje na opravu a údržbu, pojištění odpovědnosti i havarijní, dálniční nálepka atd.) se rozdělí mezi oba manžele v poměru, v jakém automobil využívají při své podnikatelské činnosti, tj. v poměru ujetých kilometrů na základě evidence jízd vedené oběma manžely. Z hlediska výdajů na pracovní cesty manželů je nutno postupovat dle § 24 odst. 2 písm. k) ZDP. Do daňových výdajů manžela, který má vozidlo zahrnuto v OM, se uplatní výdaje podle § 24 odst. 2 písm. k) bodu 1 v prokázané výši na základě dokladů o nákupu PHM doložených evidencí (knihou) jízd. Umanžela, který nemá vozidlo zahrnuto do svého OM, lze postupovat dle jedné z následujících alternativ:
alternativa A:
Manžel uplatňuje do daňových výdajů při své podnikatelské nebo jiné samostatné výdělečné činnosti poměrnou část stálých nákladů souvisejících s provozem vozidla a dále může do daňových výdajů zahrnout náhradu výdajů za spotřebované pohonné hmoty doloženou knihou jízd. Sazbu základní náhrady v tomto případě již uplatnit nemůže.
alternativa B:
Manžel neuplatňuje poměrnou část stálých nákladů souvisejících s provozem vozidla do svých nákladů, a proto může k sazbě náhrady výdajů za spotřebované pohonné hmoty ještě uplatnit i sazbu základní náhrady.
příklad č. 2
Zemědělský podnikatel vložil do svého OM osobní automobil, který patří do SJM. Tento osobní automobil je využíván k podnikání obou manželů. V průběhu zdaňovacího období 2012 jsou vynaloženy následující náklady související s provozem osobního automobilu:
+-------------------------+------------+ | Odpisy vozidla | 120 000 Kč | | Silniční daň | 2 400 Kč | | Opravy vozidla | 8 500 Kč | | Pojištění vozidla | 9 500 Kč | | Dálniční známka | 1 500 Kč | | Provozní výdaje celkem | 141 900 Kč | +-------------------------+------------+ +----------------------------------+------------+-----+ | Ujeté kilometry dle knihy jízd: | | | +----------------------------------+------------+-----+ | Zemědělský podnikatel (manžel) | 17 600 km | 80% | | Podnikatelka (manželka) | 4 400 km | 20% | | Celkem najeté kilometry | 22 000 km | | +----------------------------------+------------+-----+
Řešení:
Výpočet daňových výdajů u zemědělského podnikatele a jeho manželky:
Alternativa A
+-----------+-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+ | Manžel | 80 % x 141 900 Kč = 113 520 Kč + skutečně vynaložené výdaje na spotřebu pohonných hmot dle dokladů | | Manželka | 20 % x 141 900 Kč = 28 380 Kč + náhrada výdajů za spotřebované PHM dle technického průkazu a ceny za PHM | +-----------+-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
Alternativa B
+-----------+-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+ | Manžel | 80 % x 141 900 Kč = 113 520 Kč + skutečně vynaložené výdaje na spotřebu PHM dle dokladů | | Manželka | Základní náhrada: 4 400 km x 3,70 Kč = 16 280 Kč + náhrada výdajů za spotřebované PHM dle technického průkazu a ceny za PHM | +-----------+-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
Pro daný příklad je výhodnější alternativa A, kdy manželka dosáhne vyšších daňově uznatelných nákladů (zemědělský podnikatel má v obou alternativách stejné daňové náklady). Pro zvolení jedné z alternativ je nutno vždy v každém konkrétním případě propočítat daňové výdaje, které závisejí na poměru ujetých kilometrů obou manželů a na výši stálých provozních nákladů, které se v alternativě A rozdělují mezi oba manžely.
Vlastní automobil
Vlastní automobil, který nebyl zahrnut v OM a nebyl předmětem finančního pronájmu
Pokud podnikatel k pracovní cestě
použije vlastní automobil, který nikdy nebyl zahrnut v OM a ani nebyl předmětem finančního pronájmu
, uplatní jako daňové výdaje dle znění § 24 odst. 2 písm. k) bodu 3 ZDP: *
výdaje ve výši sazby základní náhrady,
*
a dále náhrady výdajů za spotřebované PHM.
Sazba základní náhrady
představuje náhradu za amortizaci vlastního vozidla a za provádění jeho oprav a údržby a činí v roce 2012 u osobních silničních motorových vozidel 3,70 Kč/km. Pokud použije podnikatel k pracovní cestě nákladní automobil a autobus, použije se sazba základní náhrady pro osobní silniční motorová vozidla. Náhradou výdajů za spotřebované PHM
se rozumí částka stanovená v závislosti na počtu ujetých kilometrů, nákupní ceně PHM a na aritmetickém průměru všech údajů o spotřebě uvedených výrobcem nebo dovozcem v technickém průkazu vozidla. Podle znění § 24 odst. 2 písm. k) bodu 3 ZDP lze pro stanovení výdajů za spotřebované pohonné hmoty použít ceny stanovené zvláštním právním předpisem vydaným pro účely poskytování cestovních náhrad zaměstnancům v pracovním poměru, který je účinný v době konání cesty. Pro rok 2012 platí vyhláška MPSV č. 429/2011 Sb.
Poplatník při tomto způsobu ocenění spotřebovaných PHM při pracovní cestě nemusí prokazovat nákup PHM a ani cenu, kterou za ně zaplatil.
+---------------------------------+---------------------+ | Druh PHM za 1 litr v roce 2012 | Průměrná cena v Kč | +---------------------------------+---------------------+ | Benzin automobilový 95 oktanů | 34,9 | | Benzin automobilový 98 oktanů | 36,8 | | Motorová nafta | 34,7 | +---------------------------------+---------------------+
V případě, že poplatník chce uplatnit ceny vyšší
(nakupuje za ceny vyšší, než jsou vyhlášené průměrné ceny PHM, což je v letošním roce s ohledem na růst cen benzinu a nafty nejpravděpodobnější), je povinen doložit cenu doklady o jejich nákupu – - nedokládá však vlastní spotřebu PHM
. Vlastní automobil, který byl v minulosti zahrnut v OM podnikatele
Pokud k pracovní cestě
použije
zemědělský podnikatel vlastní automobil, který byl v minulosti zahrnut v jeho OM
, uplatňoval daňové odpisy do daňových výdajů a posléze ho z OM vyřadil do soukromého používání, pak je daňovým výdajem při použití tohoto automobilu k pracovní cestě pouze náhrada výdajů za spotřebované PHM
. Sazbu základní náhrady nelze uplatnit. Ve smyslu znění bodu 24 pokynu D-6 k § 24 odst. 2 ZDP vlastním motorovým vozidlem, které není zahrnuto do OM poplatníka, ale v OM poplatníka zahrnuto bylo, se rozumí vozidlo téhož poplatníka - například podnikatel vyřadil z OM vozidlo a toto nadále používá pro vlastní potřebu a zčásti k výkonu podnikatelské činnosti.
Vlastní automobil, který byl v minulosti předmětem finančního pronájmu
Jednou z podmínek daňové uznatelnosti nájemného u finančního pronájmu s následnou koupí najatého automobilu je u zemědělského podnikatele (fyzické osoby) dle § 24 odst. 4 písm. c) ZDP povinnost zahrnout odkoupený majetek po ukončení finančního pronájmu do svého OM. Z toho důvodu - i při následném vyřazení tohoto automobilu z OM - může podnikatel
uplatnit při použití tohoto vozidla na pracovní cestu podle znění § 24 odst. 2 písm. k) bodu 3 ZDP pouze náhrady výdajů za spotřebované PHM
. Sazbu základní náhrady nelze uplatnit. Pokud však zemědělský podnikatel v rámci trvání finančního pronájmu automobilu
neuplatňoval nájemné do daňových výdajů
, jde u něho o soukromé vozidlo bez vazby na OM a podnikatel si může uplatnit při pracovní cestě kromě náhrady výdajů za spotřebované PHM i sazbu základní náhrady.
Vozidlo v nájmu
Vozidlo může být v nájmu na základě smlouvy o nájmu dopravního prostředku (§ 630 až 637 zákona č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů) - operativní leasing - nebo na základě smlouvy o finančním pronájmu s následnou koupí najaté věci. Vozidlem v pronájmu (nájmu) se rozumí rovněž vozidlo najaté za úplatu v půjčovně vozidel. Při těchto druzích nájmu podnikatel může v průběhu nájmu
zahrnout do daňových výdajů (nákladů) pouze spotřebu PHM v prokázané výši na základě doložených dokladů o jejich nákupu
. Mezi daňové výdaje (náklady) patří i nájemné (nájemné u finančního leasingu při respektování § 24 odst. 4 ZDP) a další výdaje spojené s provozem vozidla. Vozidlo vypůjčené
Vozidlo může být vypůjčené na základě smlouvy o výpůjčce uzavřené dle § 659 až 662 zákona č. 40/1964 Sb., občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ObčZ“), s bezplatným užíváním vypůjčené věci. V tomto případě lze uznat za
daňové výdaje při pracovní cestě pouze náhrady výdajů za spotřebované PHM
. Sazbu základní náhrady nelze uplatnit. Výdajový paušál na dopravu u zemědělského podnikatele
Při stanovení výdajů na provoz vozidla lze využít tzv. paušálních výdajů na dopravu. Uplatněním paušálních výdajů na dopravu se zabývá ustanovení § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP.
Použije-li poplatník paušální výdaj na dopravu, nemusí pro účely daně z příjmů prokazovat doklady, kolik zaplatil za PHM a kolik ujel vozidlem kilometrů.
V případě uplatnění odpočtu DPH za nákup PHM plátcem daně musí i v případě uplatnění výdajového paušálu na dopravu poplatník prokazovat tento odpočet dle zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů.Paušální výdaj na dopravu silničním motorovým vozidlem lze uplatnit, pokud nebyl uplatněn výdaj na dopravu silničním motorovým vozidlem podle § 24 odst. 2 písm. k)
, a to: *
ve výši 5 000 Kč na jedno silniční motorové vozidlo
za každý celý kalendářní měsíc zdaňovacího období nebo období, za které se podává daňové přiznání, ve kterém poplatník využíval příslušné silniční motorové vozidlo k dosažení, zajištění nebo udržení zdanitelných příjmů, a současně toto silniční motorové vozidlo nepřenechal ani po část příslušného kalendářního měsíce k užívání jiné osobě,*
krácený paušální výdaj ve výši 4 000 Kč
(80 % výše stanovené částky paušálního výdaje) za každý celý kalendářní měsíc zdaňovacího období nebo období, za které se podává daňové přiznání, pokud poplatník používá silniční motorové vozidlo pouze zčásti k dosažení, zajištění nebo udržení zdanitelných příjmů.Tato výše paušálního výdaje na dopravu a kráceného paušálního výdaje na dopravu je jednotná pro jakékoliv silniční motorové vozidlo, tedy platí jak pro osobní automobil, autobus nebo nákladní automobil popřípadě motocykl.
Vymezení pojmu silniční motorové vozidlo
nalezneme v § 2 odst. 1 zákona č. 56/2001 Sb., o podmínkách provozu vozidel na pozemních komunikacích, ve znění pozdějších předpisů. Paušální výdaje na dopravu lze tedy použít u silničních motorových vozidel kategorie L, M a N, které jsou vymezeny v příloze zákona č. 56/2001 Sb., tj. u vozidel: *
kategorie L - motorová vozidla zpravidla s méně než čtyřmi koly,
*
kategorie M - motorová vozidla, která mají nejméně čtyři kola a používají se pro dopravu osob,
*
kategorie N - motorová vozidla, která mají nejméně čtyři kola a používají se pro dopravu nákladů.
Paušální výdaj na dopravu však nelze uplatnit u traktorů zemědělských a lesnických (kategorie T) ani u pracovních strojů (kategorie S).
Pokud poplatník u některého vozidla uplatní krácený paušální výdaj na dopravu, potom podle znění § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP platí, že ostatní vozidla, u nichž poplatník uplatní paušální výdaje na dopravu, užívá výlučně k dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů.
Při uplatnění kráceného paušálního výdaje na dopravu z titulu používání automobilu i pro soukromé účely se nepřihlíží k tomu, v jakém poměru je příslušné silniční motorové vozidlo používáno k dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů a k soukromým účelům.
Krácený paušální výdaj ve výši 4 000 Kč za kalendářní měsíc se použije pro jakýkoliv poměr využívání automobilu k podnikání a k soukromým účelům.
ZDP stanoví v § 24 odst. 2 písm. zt) následující omezující podmínky pro použití paušálního výdaje na dopravu poplatníkem daně z příjmů:
*
Paušální výdaj na dopravu je možno
uplatnit pouze tehdy, pokud poplatník ani po část příslušného kalendářního měsíce nepřenechá silniční motorové vozidlo k užívání jiné osobě
. Za přenechání silničního motorového vozidla k užívání jiné osobě se nepovažuje uskutečnění pracovní cesty silničním motorovým vozidlem spolupracující osobou nebo zaměstnancem, který silniční motorové vozidlo nevyužívá i pro soukromé účely (zaměstnanec využívá vozidlo k pracovním cestám). Za přenechání silničního motorového vozidla k užívání jiné osobě se však považuje bezplatné poskytnutí motorového vozidla zaměstnavatelem zaměstnanci k používání pro služební a soukromé účely (tzv. manažerské vozidlo). Z výše uvedeného vyplývá, že pokud použije na pracovní cestu vozidlo zaměstnanec podnikatele nebo spolupracující osoba (manželka a další osoby žijící s podnikatelem v domácnosti), může si podnikatel uplatnit paušální výdaj na dopravu.*
Paušální výdaj na dopravu je možno uplatnit nejvýše za tři vlastní silniční motorová vozidla zahrnutá nebo nezahrnutá do OM nebo v nájmu
za zdaňovací období nebo období, za které se podává daňové přiznání.*
Využívá-li k dosažení, zajištění a udržení příjmů silniční motorové vozidlo, které je ve společném jmění manželů nebo ve spoluvlastnictví, více poplatníků, mohou si v úhrnu uplatnit paušální výdaj na dopravu nejvýše do 5 000 Kč.
*
U poplatníka daně z příjmů fyzických osob lze uplatnit paušální výdaj na dopravu pouze v případě, že fyzická osoba má příjmy z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti dle § 7 ZDP nebo příjmy z pronájmu dle § 9 ZDP.
Paušální výdaj na dopravu nelze uplatnit u poplatníka pouze s příjmy dle § 10 ZDP.
Pokud však je použito vozidlo k dosažení příjmů z podnikání (§ 7 ZDP) nebo z pronájmu (§ 9 ZDP) a současně k dosažení příjmů dle § 10 ZDP, pak lze paušální výdaj na dopravu uplatnit. *
Paušální výdaj na dopravu nelze použít u vozidla vypůjčeného (smlouva o výpůjčce dle § 659 ObčZ), lze ho však použít u vozidel v nájmu (finanční či operativní leasing).
*
V průběhu zdaňovacího období nelze měnit způsob uplatnění paušálního výdaje na dopravu na způsob uplatnění výdajů podle § 24 odst. 2 písm. k), a naopak.
V měsíci pořízení nebo vyřazení silničního motorového vozidla lze uplatnit poměrnou část paušálního výdaje na dopravu. V žádném případě nelze u vozidla zahrnutého v OM nebo u vozidla v nájmu ve zdaňovacím období nebo v období, za které se podává daňové přiznání, několik měsíců uplatnit paušální výdaj na dopravu a u téhož vozidla ve zbývajících měsících, kdy například najel poplatník s vozidlem více kilometrů pro podnikání, uplatnit prokázané výdaje na dopravu. Kombinace paušálního výdaje na dopravu a prokázaných výdajů na dopravu v průběhu zdaňovacího období není možná. Poplatník se musí vždy rozhodnout, který způsob pro zdaňovací období u příslušného silničního motorového vozidla použije. Může však u jednoho vozidla po celé zdaňovací období uplatňovat paušální výdaj na dopravu a u jiného vozidla uplatnit prokázané výdaje na dopravu.Zemědělský podnikatel se může rozhodnout
, zda uplatní za příslušný kalendářní měsíc u silničního motorového vozidla paušální výdaj na dopravu ve výši 5 000 Kč, případně krácený paušální výdaj na dopravu ve výši 4 000 Kč, anebo uplatní: *
u silničního motorového vozidla zahrnutého v OM nebo u vozidla v nájmu výdaje na dopravu v prokázané výši,
*
u silničního motorového vozidla nezahrnutého v OM výdaje na dopravu ve výši sazby základní náhrady a náhrady výdajů za spotřebované PHM.
Bude záležet na rozhodnutí poplatníka podle počtu ujetých kilometrů, co je pro něho výhodnější. Pokud poplatník najede s vozidlem zahrnutým nebo nezahrnutým v OM málo kilometrů, bude pro něho výhodnější uplatnit paušální výdaj na dopravu respektive krácený paušální výdaj na dopravu. Pokud však najede pro podnikatelské účely více kilometrů, může být pro něho výhodnější u vozidla vloženého do OM uplatnit výdaje za pohonné hmoty prokazatelným způsobem a u vozidla nevloženého do OM uplatnit náhrady za spotřebované PHM pro rok 2012 dle vyhlášky č. 429/2011 Sb.
Z ustanovení § 25 odst. 1 písm. x) ZDP vyplývá, že
daňově uznatelnými nejsou u vozidla, u kterého poplatník uplatní paušální výdaje na dopravu, následující výdaje:
*
Výdaje (náklady) na spotřebované PHM a parkovné při pracovní cestě vynaložené v souvislosti s užíváním silničního motorového vozidla, u kterého poplatník uplatní paušální výdaj na dopravu.
*
20 % ostatních výdajů (nákladů) s výjimkou odpisů vynaložených v souvislosti se silničním motorovým vozidlem, u kterého je poplatník povinen uplatnit krácený paušální výdaj na dopravu.
*
U silničního motorového vozidla, u kterého poplatník uplatní paušální výdaj na dopravu, nelze uplatnit náhradu výdajů za spotřebované pohonné hmoty.
Poznámka k parkovnému:
Součástí paušálních výdajů na dopravu je parkovné při pracovní cestě.
Jedná se o parkovací služby (krátkodobé parkování) spojené s parkováním na parkovišti popřípadě v garážích v souvislosti s pracovní cestou. Součástí paušálních výdajů na dopravu však není dlouhodobé parkovné nebo stání v garážích v době, kdy vozidlo není použito k pracovní cestě. Tyto výdaje na dlouhodobé parkovné lze uplatnit u poplatníka daně z příjmů jako daňový výdaj i při uplatnění paušálních výdajů na dopravu
, a to v případě, že se jedná o vozidlo zahrnuté v OM poplatníka. Daňové výdaje uplatněné kromě paušálních výdajů na dopravu
Při uplatnění paušálních výdajů na dopravu jsou
u vozidel zahrnutých do OM
nebo u vozidel v nájmu daňově uznatelnými kromě paušálních výdajů na dopravu rovněž výdaje (náklady) na opravy a údržbu vozidla, daňové odpisy, nájemné, pojistné, silniční daň, dálniční poplatky atd. Tyto výdaje může poplatník uplatnit i vedle paušálního výdaje na dopravu. Při uplatnění paušálních výdajů na dopravu je
u vozidel nezahrnutých do OM
daňovým výdajem kromě paušálních výdajů na dopravu rovněž sazba základní náhrady (3,70 Kč/km u osobních automobilů), přičemž je nutno vést evidenci jízd prokazující ujetí počtu kilometrů pro pracovní cesty podnikatele za příslušné zdaňovací období. Odpis při použití kráceného paušálního výdaje na dopravu
Při odpisování silničního motorového vozidla, u kterého je poplatník povinen uplatnit krácený paušální výdaj na dopravu, se podle znění § 28 odst. 6 ZDP poměrnou částí odpisů rozumí 80 % odpisů. Z toho vyplývá, že
při uplatnění kráceného paušálního výdaje na dopravu z titulu používání automobilu i pro soukromé účely se nekrátí odpisy v poměru využívání silničního motorového vozidla k dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů a k soukromým účelům podle bodu 3 pokynu GFŘ č. D–6 k § 28 ZDP, ale odpisy se krátí v jednotném poměru 80 %.
příklad č. 3
Zemědělský podnikatel má zařazen osobní automobil v OM a v roce 2012 jej využívá jak k provozování podnikatelské činnosti, tak k soukromým účelům. Na základě knihy jízd ujede v roce 2012 pro podnikání 62 % z celkového počtu kilometrů a zbývajících 38 % počtu kilometrů slouží k soukromým účelům.
Řešení:
Varianta A – podnikatel uplatňuje výdaje na spotřebu pohonných hmot prokazatelným způsobem
Podnikatel může do daňových výdajů za zdaňovací období uplatnit pouze 62 % roční výše odpisů vozidla. V tomtéž poměru krátí veškeré provozní výdaje související s provozem vozidla kromě silniční daně.
Varianta B – podnikatel uplatňuje krácený paušální výdaj na dopravu 4 000 Kč/měsíc
Podnikatel může do daňových výdajů za zdaňovací období uplatnit 80 % roční výše odpisů vozidla. Rovněž tak může uplatnit jako daňový výdaj 80 % veškerých provozních výdajů souvisejících s provozem vozidla.
příklad č. 4
Zemědělský podnikatel používá k podnikání v roce 2012 dva osobní automobily, které má zařazeny v OM. První automobil byl pořízen v září 2010, je odpisován ze vstupní ceny 400 000 Kč zrychleným způsobem a podnikatel jej využívá i k soukromým účelům. Druhý automobil byl pořízen v červnu 2010 a poplatník uplatňuje u tohoto automobilu mimořádné odpisy podle § 30a ZDP ze vstupní ceny 520 000 Kč. Tento automobil používá výlučně k podnikatelským účelům. U obou vozidel podnikatel uplatňuje paušální výdaje na dopravu. Podnikatel vede daňovou evidenci.
Řešení:
Ve zdaňovacím období 2012 může podnikatel uplatnit jako daňové výdaje:
a)
u automobilu pořízeného v září 2010:
*
krácený paušální výdaj na dopravu 4 000 Kč x x 12 měsíců = 48 000 Kč,
*
daňový odpis 80 % z částky 96 000 Kč (třetí rok odpisování) = 78 400 Kč,
*
výdaje na opravy, údržbu, pojištění, dálniční poplatky ve výši 80 % prokázané výše (kromě výdajů na spotřebované PHM a parkovné při pracovní cestě);
b)
u automobilu pořízeného v červnu 2010:
*
paušální výdaj na dopravu 5 000 Kč x 12 měsíců = 60 000 Kč,
*
mimořádný daňový odpis 40 % x 520 000 Kč : 12 měsíců x 6 měsíců = 104 000 Kč,
*
výdaje na opravy, údržbu, pojištění, silniční daň, dálniční poplatky v prokázané výši (kromě výdajů na spotřebované PHM a parkovné při pracovní cestě).
příklad č. 5
Zemědělský podnikatel používá k pracovním cestám svůj soukromý automobil nezahrnutý v OM. Pro podnikatelské účely najede za rok 2012 celkem 8 400 km z celkového počtu najetých 21 000 km. U osobního automobilu hodlá podnikatel uplatnit paušální výdaj na dopravu.
Řešení:
Podnikatel si může uplatnit do daňových výdajů roku 2012:
*
Krácený paušál na dopravu ve výši 4 000 Kč x x 12 měsíců = 48 000 Kč, bez ohledu na skutečně ujeté kilometry soukromým vozidlem pro podnikatelské účely.
*
Sazbu základní náhrady 3,70 Kč/km, přičemž je nutno vést evidenci jízd prokazující ujetí počtu kilometrů pro pracovní cesty podnikatele za příslušné zdaňovací období. V našem případě se jedná o částku 3,70 Kč/km x 8 400 km = 31 080 Kč. Podle znění § 25 odst. 1 písm. x) ZDP nelze uplatnit navíc náhradu výdajů za spotřebované PHM.
Použití soukromého automobilu zaměstnance podnikatele
V případě, že zemědělský podnikatel zaměstnává zaměstnance, může být k pracovní cestě použito i vozidlo zaměstnance. Zákon č. 262/2006 Sb., zákoník práce, ve znění pozdějších předpisů, rozeznává dva případy použití silničního motorového vozidla, s výjimkou vozidla poskytnutého zaměstnavatelem, k pracovní cestě zaměstnance. Jde o následující případy:
a)
použití silničního motorového vozidla se souhlasem zaměstnavatele
Zaměstnanec použije se souhlasem zaměstnavatele místo určeného hromadného dopravního prostředku dálkové přepravy jiný dopravní prostředek včetně silničního motorového vozidla, s výjimkou vozidla poskytnutého zaměstnavatelem. V tomto případě přísluší zaměstnanci podle znění § 157 odst. 2 ZP náhrada jízdních výdajů ve výši odpovídající ceně jízdného za určený hromadný dopravní prostředek,
b)
použití silničního motorového vozidla na žádost zaměstnavatele
Zaměstnanec použije na žádost zaměstnavatele silniční motorové vozidlo, s výjimkou vozidla poskytnutého zaměstnavatelem. V tomto případě přísluší zaměstnanci podle znění § 157 odst. 3 ZP za každý 1 km jízdy základní náhrada a náhrada výdajů za spotřebované PHM.
V obou případech se jedná o jakékoliv silniční motorové vozidlo s výjimkou vozidla zaměstnavatele, tedy například může jít o vlastní vozidlo zaměstnance nebo o vozidlo, které si zaměstnanec vypůjčil od známých, příbuzných či z půjčovny, ale může jít i o vozidlo zaměstnance, který je současně podnikatelem a vozidlo využívá pro podnikatelské účely, ale nemá je vloženo do OM, popřípadě půjde o vozidlo pořízené na finanční leasing.
Základní podmínkou pro poskytnutí základní náhrady a náhrady výdajů za spotřebované PHM však je, že zaměstnanec použije soukromé silniční motorové vozidlo k výkonu pracovní cesty (tuzemské či zahraniční)
na výslovnou žádost zaměstnavatele
. Podle § 153 ZP určuje zaměstnavatel vysílající zaměstnance na pracovní cestu rovněž způsob dopravy. Pokud by zaměstnavatel například určil jako způsob dopravy autobus nebo vlak a zaměstnanec by se souhlasem zaměstnavatele použil na pracovní cestu svůj soukromý osobní automobil, nebude mít zaměstnanec nárok na proplacení cestovních náhrad za použití osobního automobilu. Sazba základní náhrady za 1 km jízdy
činí v roce 2012 podle vyhlášky č. 429/2011 Sb. u osobních silničních motorových vozidel u zaměstnavatelů podnikatelské sféry nejméně 3,70 Kč/km, při použití přívěsu k silničnímu motorovému vozidlu zaměstnavatel sazbu základní náhrady za 1 km jízdy zvýší nejméně o 15 %. V případě, že zaměstnanec na základě žádosti zaměstnavatele použije na pracovní cestu soukromý nákladní automobil nebo autobus, popřípadě traktor, poskytne zaměstnavatel zaměstnanci podle znění § 157 odst. 5 ZP sazbu základní náhrady ve dvojnásobné výši. Nebyla-li výše sazby základní náhrady sjednána (v kolektivní smlouvě) nebo určena zaměstnavatelem (například vnitřním předpisem) před vysláním zaměstnance na pracovní cestu, přísluší zaměstnanci sazba základní náhrady v minimální výši, jak je uvedeno (3,70 Kč/km u osobních silničních motorových vozidel).
Náhradu za spotřebované PHM určí zaměstnavatel ve výši násobku ceny PHM a množství spotřebované PHM vozidla.
Při výpočtu výše náhrady za spotřebované hmoty se vychází z ceny PHM, kterou prokazuje zaměstnanec dokladem o nákupu, ze kterého je patrná souvislost s pracovní cestou. Prokazuje-li zaměstnanec cenu PHM více doklady o jejím nákupu, ze kterých je patrná souvislost s pracovní cestou, vypočítá se cena PHM pro určení výše náhrady aritmetickým průměrem zaměstnancem prokázaných cen.
Jestliže zaměstnanec hodnověrným způsobem neprokáže cenu PHM, použije zaměstnavatel pro určení výše náhrady průměrnou cenu PHM stanovenou vyhláškou MPSV ČR. Pro rok 2012 platí průměrné ceny PHM za 1 litr pro poskytování cestovních náhrad zaměstnancům zveřejněné ve vyhlášce MPSV č. 429/2011 Sb.
Spotřebu PHM silničního motorového vozidla vypočítá zaměstnavatel z údajů o spotřebě uvedených v technickém průkazu použitého vozidla, které je zaměstnanec povinen zaměstnavateli předložit. Jestliže technický průkaz vozidla tyto údaje neobsahuje, přísluší zaměstnanci náhrada výdajů za PHM, jen pokud spotřebu PHM prokáže technickým průkazem vozidla shodného typu se shodným objemem válců.
Při určení spotřeby PHM použije zaměstnavatel údaj o spotřebě pro kombinovaný provoz podle norem EU uvedený v technickém průkazu použitého vozidla (v tomto případě se nepočítá spotřeba PHM aritmetickým průměrem údajů z technického průkazu). Není-li údaj o spotřebě pro kombinovaný provoz podle norem EU v technickém průkazu uveden, vypočte zaměstnavatel spotřebu PHM vozidla aritmetickým průměrem z údajů uvedených v technickém průkazu.
V případě, že zaměstnanec použije při pracovní cestě na žádost zaměstnavatele své soukromé silniční motorové vozidlo a současně s ním cestují společně i další zaměstnanci, nepřísluší spolucestujícím náhrada jízdních výdajů ve výši základní náhrady a náhrada za spotřebované PHM za každý 1 km jízdy, ani náhrada ve výši odpovídající ceně jízdenky hromadného dopravního prostředku dálkové dopravy. Náhrady jízdních výdajů ve výši základní náhrady a náhrada za spotřebované PHM za ujeté kilometry jízdy přísluší pouze zaměstnanci, který své vozidlo používá k pracovní cestě. Spolucestujícím žádné jízdní výdaje nevznikají, proto nemohou požadovat žádné náhrady.
Použije-li zaměstnanec na žádost zaměstnavatele na zahraniční pracovní cestu silniční motorové vozidlo, s výjimkou vozidla zaměstnavatele, přísluší mu za každý 1 km jízdy sazba základní náhrady a náhrada za spotřebované PHM. Postup je shodný jak při tuzemské pracovní cestě s tím rozdílem, že dle § 167 ZP přísluší
zaměstnanci náhrada za spotřebovanou PHM v cizí měně a doloženou cenou pouze za kilometry ujeté mimo území ČR
. Nemá-li z vážných důvodů zaměstnanec doklad o nákupu PHM mimo území ČR, může mu zaměstnavatel poskytnout náhradu za spotřebovanou PHM v cizí měně i na základě jeho prohlášení o skutečně vynaložené ceně pohonné hmoty a důvodech jejího nedoložení. příklad č. 6
Zaměstnanec na žádost svého zaměstnavatele (zemědělského podnikatele) použije v roce 2012 vlastní soukromé vozidlo na tuzemskou pracovní cestu. V technickém průkazu vozidla je uvedena spotřeba paliva 12,6/6,2/8,5 s odkazem na EU 93/116. Zaměstnanec na tuzemské pracovní cestě najede 580 km. Zaměstnavatel nestanovil zvýšenou sazbu základní náhrady.
Varianta A
Zaměstnanec předloží doklad o nákupu 46 litrů benzinu Super v ceně 36,40 Kč/l, přičemž se datum dokladu o tankování benzínu shoduje s datem konání pracovní cesty.
Řešení:
Průměrná spotřeba PHM činí 8,5 l/100 km.
Výpočet základní náhrady:
3,70 Kč/km x 580 km = 2 146 Kč.
Výpočet náhrady za spotřebované PHM:
8,5 : 100 x 580 km x 36,40 Kč/l = 1 794,52 Kč.
Celková náhrada za použití osobního automobilu:
2 146 Kč + 1 794,52 Kč = 3 940,52 Kč.
Varianta B
Zaměstnanec nepředložil zaměstnavateli doklad o nákupu benzínu.
Řešení:
Průměrná spotřeba PHM činí 8,5 l/100 km.
Výpočet základní náhrady:
3,70 Kč/km x 580 km = 2 146 Kč.
Cena benzínu dle vyhlášky č. 429/2011 Sb. ve výši 34,90 Kč/l.
Výpočet náhrady za spotřebované PHM:
8,5 : 100 x 580 km x 34,90 Kč/l = 1 720,57 Kč.
Celková náhrada za použití osobního automobilu:
2 146 Kč + 1 720,57 Kč = 3 866,57 Kč.
V dané situaci je pro zaměstnance výhodnější předložit doklad o nákupu benzínu, protože nakupoval za vyšší cenu, než je průměrná cena uvedená pro rok 2012 ve vyhlášce MPSV. Pokud by zaměstnanec nakupoval PHM za nižší cenu, než je uvedeno ve vyhlášce, bylo by pro něho výhodnější nepředložit doklad o nákupu PHM.
1 pohonné hnoty
2 obchodní majetek
3 společné jmění manželů