Podíl představuje účast společníka ve společnosti a z ní plynoucí práva a povinnosti, přičemž v souladu s § 61 zákona č. 513/1991 Sb. , obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ObchZ“), může mít každý společník pouze jeden podíl ve společnosti, ledaže jde o akciovou společnost (a. s.), jejíž podíl představuje akcie, která je cenným papírem. Právě akcie jsou přitom nejčastěji obchodovaným cenným papírem, který není omezen pouze na podnikatelské subjekty, ale často představuje i soukromou investici, případně jen spekulaci fyzických osob. Podívejme se na pravidla zdanění těchto příjmů.
Zdanění příjmů z převodu podílů
Ing.
Martin
Děrgel
Daňové režimy prodeje podílu
Protože transakce se týká tří daňových subjektů - společnosti (družstva), jejíž podíl je převáděn, společníka prodávajícího daný podíl a společníka kupujícího tento podíl - z nichž každý může být jak daňovým rezidentem ČR, tak i daňovým nerezidentem ČR, může obecně nastat následujících osm situací.
+-----+-------------+--------------+-------------+-------------------------------------+-------------------------------+ | č. | s. r. o. | prodávající | kupující | pracovní označení | důvod zdanění v ČR | +-----+-------------+--------------+-------------+-------------------------------------+-------------------------------+ | 1 | rezident | rezident | rezident | prodej českého podílu v ČR | jde o příjem rezidenta | | 2 | rezident | rezident | nerezident | prodej českého podílu do ČR | jde o příjem rezidenta | | 3 | rezident | nerezident | rezident | prodej českého podílu z ČR | prodej podílu české s. r. o. | | 4 | rezident | nerezident | nerezident | prodej českého podílu mimo ČR | prodej podílu české s. r. o. | | 5 | nerezident | rezident | rezident | prodej zahraničního podílu v ČR | jde o příjem rezidenta | | 6 | nerezident | rezident | nerezident | prodej zahraničního podílu do ČR | jde o příjem rezidenta | | 7 | nerezident | nerezident | rezident | prodej zahraničního podílu z ČR | nepodléhá zdanění v ČR | | 8 | nerezident | nerezident | nerezident | prodej zahraničního podílu mimo ČR | nepodléhá zdanění v ČR | +-----+-------------+--------------+-------------+-------------------------------------+-------------------------------+
Protože naprostá většina prodejů podílů, s nimiž se čtenáři reálně setkají, se bude týkat podílů na českých společnostech (družstvech) převáděných mezi daňovými rezidenty Česka (tj. první z uvedených variant), zaměříme se v příspěvku zejména právě na tuto situaci.
Zatímco rezidenti obecně přiznávají ke zdanění v Česku všechny své příjmy z celého světa, tak nerezidentní poplatníci mají v ČR daňovou povinnost omezenou pouze na příjmy ze zdrojů na našem území. Tyto příjmy najdeme v § 22 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“), přičemž pro naše účely je podstatné, že mezi nimi jsou také příjmy z převodu podílů v obchodních společnostech nebo družstvech, které mají sídlo na území ČR. Ovšem ještě významnější je, že naprostá většina mezinárodních smluv o zamezení dvojího zdanění umožňuje zdanění příjmů z prodeje podílů pouze státu rezidence poplatníka.
Příklad
Prodej zahraničního podílu z ČR
Rakušan (nerezident) prodal podíl na rakouské společnosti GmbH (obdoba české s. r. o.) panu Novákovi (rezident) za sjednanou cenu 100 000 EUR. Příjem z prodeje plyne nerezidentovi, u něhož jsou předmětem české daně z příjmů pouze příjmy ze zdroje na území ČR, kam patří mj. příjem z převodu podílu v s. r. o. se sídlem v ČR - za podmínky, že příslušná mezinárodní daňová smlouva nestanoví jinak. Protože převáděná společnost nemá sídlo v Česku (nýbrž v Rakousku), není příjem nerezidenta vůbec předmětem zdanění v ČR. Není přitom podstatné, že příjem plyne od českého rezidenta, ani nemusíme znát znění smlouvy o zamezení dvojímu zdanění mezi ČR a Rakouskem, která z principu nemůže zpřísnit daňovou situaci nerezidentů.
Praktičtější členění daňových variant příjmů z prodeje podílů (včetně akcií) je ale následující: