Přiznání k dani z příjmů fyzických osob za zdaňovací období roku 2020

Při přípravě přiznání k dani z příjmů fyzických osob za rok 2020 se daňoví poplatníci řídí zejména zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“). Pro přepočet příjmů v zahraniční měně, které mají být deklarovány v daňovém přiznání, na české koruny může poplatník využít jednotný kurz, který každoročně zveřejňuje Generální finanční ředitelství pro příslušné zdaňovací období (pro rok 2020 se jedná o Pokyn č. GFŘ-D-49. Jednotný kurz pro rok 2020 je spočten jako průměr kurzu stanoveného pro danou měnu Českou národní bankou k poslednímu pracovnímu dni příslušného kalendářního měsíce roku 2020.

Protože je však velmi obtížné obsáhnout v článku veškeré detaily ZDP včetně souvisejících předpisů, v konkrétním případě může být důležité vzít v úvahu správné články příslušné smlouvy o zamezení dvojího zdanění, a to nejen při určování daňového rezidentství, ale i pro správné určení metody zamezení dvojího zdanění na příjmy plynoucí ze zdrojů v zahraničí. Při nejasnostech je vždy vhodné využít služeb kvalifikovaného daňového poradce, který se zaměřuje na daň z příjmů fyzických osob.

Obecně platí, že daňové přiznání je povinen podat každý, jehož roční příjmy, které jsou předmětem daně z příjmů fyzických osob, přesáhly 15 000 Kč, pokud se nejedná o příjmy, z nichž je daň vybíraná srážkou podle zvláštní sazby daně nebo o osvobozené příjmy.

Daňové přiznání je povinen podat i ten poplatník, který vykazuje daňovou ztrátu, i přesto, že by jeho roční příjmy, které jsou předmětem daně, nepřesáhly výše uvedenou částku.

Daňové přiznání však povinen podat poplatník, který má příjmy ze závislé činnosti pouze od jednoho nebo postupně od více plátců daně (zaměstnavatelů) včetně doplatků mezd, pokud učinil u všech těchto plátců prohlášení k dani a vyjma příjmů od daně osvobozených nebo příjmů, z nichž je vybírána daň srážkou sazbou daně podle § 36 ZDP, nemá jiné příjmy (než příjmy ze závislé činnosti) vyšší než 6 000 Kč. Pokud by však příjmy ze závislé činnosti tohoto poplatníka přesáhly za rok 2020 částku 1 672 080 Kč, povinnost podat přiznání by měl – viz níže. Je důležité také upozornit na skutečnost, že se jedná o hrubou výši příjmů, na což se velmi často zapomíná.

Daňové přiznání za rok 2020 je poplatník povinen podat, pokud součet jeho příjmů ze závislé činnosti a základu daně z podnikání přesáhl za rok 2020 částku 1 672 080 Kč, tzn., že jeho daň se zvyšuje o solidární zvýšení daně.

Daňové přiznání naopak není povinen podat ten poplatník, jemuž plynou pouze příjmy ze závislé činnosti ze zahraničí, které by byly v souladu se ZDP plně vyjmuty ze zdanění v České republice.

podat české daňové přiznání má i člen orgánu právnické osoby (např. jednatel, člen představenstva či člen dozorčí rady), který je považován za českého daňového nerezidenta a jehož odměna za výkon funkce od české společnosti byla v průběhu kalendářního roku zdaňována srážkovou daní. Tato fyzické osoba by však měla být považována za daňového rezidenta jiného členského státu Evropské unie nebo státu tvořícího Evropský hospodářský prostor. V tomto případě je vždy potřeba zvážit s ohledem na roční výši odměny za výkon funkce, zda je pro poplatníka výhodné daňové přiznání v České republice podat či nikoli (na jedné straně bude člen orgánu právnické osoby oprávněn uplatnit roční slevu na poplatníka, avšak na druhé straně by jeho odměna mohla podléhat solidárnímu zvýšení daně).

V případě, že máte příjmy pouze ze závislé činnosti, můžete využít tiskopis číslo 25 5405/D vzor č. 3 (25 5405/D MFin 5405/D – vzor č. 3). Pokud byste však měli i jiné příjmy, které máte povinnost v daňovém přiznání uvést, použijte tiskopis číslo 25 5405 vzor č. 26 (25 5405 MFin 5405 vzor č. 26) a jeho přílohy. Veškeré formuláře jsou dostupné na webových stránkách Finanční správy.²⁾

Pro vyplňování formulářů daňového přiznání je možné využít daňový portál finanční správy, který výše uvedené formuláře obsahuje a umožňuje i určitou kontrolu při vyplňování údajů.³⁾ Pokud máte např. zpřístupněnou datovou schránku, daňový portál umožňuje i podání vyplněného daňového přiznání včetně povinných příloh správci daně ověřením identity přihlášením do datové schránky.

Nejčastěji uplatňovanými položkami pro rok 2020, které je možné za dodržení podmínek daných ZDP odečíst od základu daně, jsou:

Krátce jen upozorníme na jednu z chyb, se kterou se v praxi často setkáváme. Fyzická osoba se rozhodně těsně před koncem kalendářního roku poskytnout nadaci dar na charitativní účely, který splňuje podmínky ZDP. Neuvědomí si však, že pro uplatnění odpočtu poskytnutého daru za dané zdaňovací období je potřeba, aby byl dar příjemcem skutečně obdržen nejpozději do konce daného kalendářního roku. Proto může nastat situace, že, i když je dar zaslán z bankovního účtu dárce dne 31. 12. daného kalendářního roku (např. 31. 12. 2020), je připsán na účet příjemce až následující rok (např. 1. 1. 2021). Pak tento dar bude možné uplatnit jako odčitatelnou položku od základu daně až následující zdaňovací období (tj. za rok 2021), kdy byl dar obdarovaným obdržen.

Za dar je dle ZDP považován i odběr krve nebo jejích složek (tj. plazmy, krevních destiček, kostní dřeně atd.), za který nebyla poskytnuta dárci finanční úhrada výdajů spojených s odběrem krve nebo jejích složek s výjimkou úhrady prokázaných cestovních nákladů. Za jeden odběr je možné odečíst od základu daně částku 3 000 Kč (popřípadě 20 000 Kč za darování orgánu od žijícího dárce či krvetvorných buněk). Pokud by bylo provedeno více odběrů za jeden den, je možné uplatnit odčitatelnou položku pouze jedenkrát za tento den.

Za rok 2020 je možné uplatnit následující slevy na dani, a to za dodržení podmínek daných ZDP:

Poplatník může většinu výše uvedených slev uplatnit ve výši 1/12 za každý kalendářní měsíc, na jehož počátku byly podmínky pro uplatnění nároku na snížení splněny.

V této souvislosti bychom chtěli také upozornit na časté chyby, které souvisí s počítáním výše uvedeného vlastního příjmu manželky/manžela pro uplatnění odpočtu. Do vlastního příjmu manželky/manžela se mimo jiné započítává peněžitá pomoc v mateřství, nemocenská, podpora v nezaměstnanosti, starobní i invalidní důchod, přijaté dary i dědictví, naopak do vlastních příjmů se nezapočítává např. rodičovský příspěvek, přídavky na dítě, dávky pěstounské péče, příspěvky na péči o osobou blízkou nebo jinou osobu atd. Vlastními příjmy se rozumí úhrn všech vlastních příjmů dosažených ve zdaňovacím období, nesnížený o daňové výdaje (tj. opět se jedná o hrubý příjem) včetně příjmů, které podléhají srážkové dani nebo jsou od daně z příjmů osvobozeny. Manželem (manželkou) se pro účely ZDP rozumí také partner/partnerka dle zákona upravující registrované partnerství.

Vyživuje-li poplatník ve společně hospodařící domácnosti dítě (děti), má při splnění podmínek daných ZDP nárok na daňové zvýhodnění podle počtu vyživovaných dětí. Pro rok 2020 platí tyto roční limity:

Daňové zvýhodnění na dítě lze uplatnit již za kalendářní měsíc, ve kterém se dítě narodilo (např. při narození dítěte 24. 6. 2020 vznikne nárok na daňové zvýhodnění již za měsíc červen 2020) nebo ve kterém začíná soustavná příprava dítěte na budoucí povolání, případně ve kterém bylo dítě osvojeno nebo převzato do péče nahrazující péči rodičů na základě rozhodnutí příslušného orgánu. Ve většině ostatních případů lze uplatnit daňové zvýhodnění na dítě ve výši 1/12 za každý kalendářní měsíc, na byly splněny podmínky ZDP pro uplatnění. Vyživuje-li dítě v jedné společně hospodařící domácnosti více poplatníků, může daňové zvýhodnění uplatnit ve zdaňovacím období nebo v tomtéž kalendářním měsíci zdaňovacího období jen jeden z nich (tj. pouze jeden z rodičů). Daňové zvýhodnění lze uplatnit na dítě žijící ve společně hospodařící domácnosti na území členského státu Evropské unie nebo státu tvořícího Evropský hospodářský prostor.

Jestliže dítě ukončilo studium na střední škole závěrečnou maturitní zkouškou, je možné uplatnit daňové zvýhodnění za maturanta i za měsíce červenec a srpen (i přesto, že dítě dále nepůjde studovat na vysokou školou), jestliže dítě během letních měsíců nemá příjmy zakládající účast na nemocenském pojištění. V případě studenta vysoké školy, který nedosáhl věku 26 let a který řádně ukončí studium na vysoké škole, je možné daňové zvýhodnění uplatnit ještě za následující kalendářní měsíc po ukončení studia za předpokladu, že po celý tento měsíc nevykonával výdělečnou činnost a neměl po celý kalendářní měsíc nárok na podporu v nezaměstnanosti nebo na podporu při rekvalifikaci.

Pro podání daňového přiznání za rok 2020 a zaplacení nedoplatku je možno využít jednu ze tří lhůt v závislosti na tom, kdo, kdy a v jaké formě se daňové přiznání podává:

Lhůta může být ještě prodloužena finančním úřadem o další tři měsíce (ve velmi specifických případech i o čtyři měsíce) na základě odůvodněné žádosti. Nicméně prodloužení již není nárokové a záleží tak zcela na rozhodnutí správce daně, zda žádosti vyhoví, či nikoliv.

V souvislosti se stávající epidemiologickou situací ministryně financí vydala rozhodnutí⁶⁾, kterým promíjí daňovým subjektům podávajícím přiznání k dani z příjmů sankce za opožděné podání daňového přiznání za rok 2020 ve lhůtě do 1. 4. 2021, pokud dojde k podání daňového přiznání nejpozději do 3. 5. 2021, a daňovým subjektům podávajícím daňové přiznání ve lhůtě do 3. 5. 2021 za podmínky, že k podání daňového přiznání za zdaňovací období roku 2020 dojde nejpozději dne 1. 6. 2021. Nejedná se o faktické prodloužení lhůty po podání daňového přiznání, pouze o stanovení určitého období, za které nebudou vyměřeny sankce ze strany správce daně, pokud daňové přiznání bude podáno nejpozději do stanoveného data.

Zdroj: Odborný portál DAUC.cz, 2021.