V dalším letošním úvodníku přinášíme aktuální novinky z daňové a účetní oblasti, které se objevily v uplynulém měsíci. V první části příspěvku zmíníme problematiku obvyklých cen, která je nadále významným tématem a v posledním roce je ovlivněna pandemií COVID-19. Dále stručně zmíníme velmi čerstvou informaci Finanční správy ke stravenkovému paušálu, informaci k elektronickému obchodování a novou interpretaci Národní účetní rady.
Legislativní novinky k 29. 4. 2021
Ing.
Jan
Brantl,
Brantl & Partners
Převodní/obvyklé ceny
Finanční správa publikovala dne 31. 3. 2021 na svých webových stránkách Informaci k dopadům pandemie COVID-19 na převodní ceny (dále jen „Informace“). Tato Informace vychází z Pokynu k dopadům pandemie COVID-19 na převodní ceny (dále jen „Pokyn“), který dne 18. 12. 2020 vydala Organizace pro ekonomickou spolupráci a rozvoj (OECD). Originál pokynu je k dispozici na internetových stránkách OECD. Finanční správa zároveň zveřejnila na svém webu jeho neoficiální překlad do češtiny.
Z Pokynu vyplývají mimo jiné následující skutečnosti:
–
Podniky by se měly snažit zdokumentovat, jak a do jaké míry byly zasaženy pandemií a jak byly ovlivněny jinými vlivy (větší robotizace atp.).
–
Jaký je dopad těchto vlivů na vykonávané funkce, nesená rizika a používaná aktiva, přičemž význam rizika je velmi podstatný. Velká důležitost se tedy přikládá funkční a rizikové analýze, která musí reflektovat okolnosti, které u konkrétního podniku a skupiny podniků nastaly.
–
Ve vztahu k různým vládním intervenčním programům a jejich vlivu na cenu závislé transakce je potřeba vždy zvážit to, jaká rizika tyto programy pokrývají a kdo tato rizika nese.
Generální finanční ředitelství v závěru Informace upozorňuje, že posouzení dopadů pandemie na oblast převodních cen je velmi individuální. Zároveň apeluje na kvalitní dokumentaci všech relevantních skutečností, aby bylo možné porozumět konkrétní situaci daňových subjektů v rámci možných řízení vedených správcem daně.
Nezbývá než doporučit všem, kteří jsou problematikou převodních cen zasaženi, aby se tomuto tématu detailněji věnovali. Nejedná se pouze o velké nadnárodní
korporace
, ale převodní ceny mohou dopadat i na malé subjekty. Vždyť i pronájem majetku společníkem do své s. r. o. představuje vztah mezi spojenými osobami a musí být realizován v obvyklých cenách.V nedávné době vydaly Ministerstvo financí a Finanční správa společnou tiskovou zprávu ke kontrolám převodních cen. Jen v letech 2014–2019 provedla Finanční správa 2 182 kontrol zaměřených na tuto oblast. Celkový dopad kontrol je ve výši 3,2 mld. Kč na daňových doměrcích u daně z příjmů a z pohledu zvýšení daňového základu u kontrolovaných subjektů se jedná o částku 39 mld. Kč.
| Rok | Doměřená daň (v mil. Kč) | Zvýšení základu daně včetně snížení ztráty (v mil. Kč) |
| 2014 | 59 | 504 |
| 2015 | 446 | 2 823 |
| 2016 | 886 | 13 286 |
| 2017 | 189 | 1 264 |
| 2018 | 1 216 | 18 038 |
| 2019 | 356 | 3 130 |
Zdroj: webové stránky Ministerstva financí ČR
Stravenkový paušál
Dne 29. 4. 2021 Finanční správa také publikovala na svých internetových stránkách Informaci k peněžitému příspěvku na stravování zaměstnanců (tzv. stravenkovému paušálu). Ta reaguje na některé nejasné oblasti, které vyplynuly ze zavedení stravenkového paušálu od ledna letošního roku.
K řešeným okruhům uvádíme stručný výtah informací ze zveřejněného dokumentu:
–
V rámci jedné směny delší než 11 hodin nelze osvobodit další přiznaný peněžitý příspěvek. Pokud tedy bude příspěvek vyplacen např. v částce 151,20 Kč (v dvojnásobné výši „maximálního osvobozeného“ příspěvku pro rok 2021), je druhá polovina příspěvku zdanitelným příjmem zaměstnance. Na straně zaměstnavatele se pak jedná o daňový výdaj.
–
Pokud bude vyplacen příspěvek za směnu, ve které zaměstnanec neodpracuje alespoň 3 hodiny, představuje vyplacená částka na straně zaměstnavatele nedaňový výdaj. Na straně zaměstnance se pak jedná o osvobozený příjem.
–
V případě dohod mimo pracovní poměr je možné příspěvky na stravování také osvobodit. Podmínkou ale je vymezení pracovní směny v příslušné dohodě a evidence docházky zaměstnavatelem.
–
Stejně tak je možné postupovat v případě vyplacení příspěvku jednateli společnosti / členům orgánů společnosti. Podmínkou je opět vymezení pracovní směny v příslušné smlouvě o výkonu funkce a evidence docházky.
–
Stravenkový paušál je možné daňově optimálně vyplácet i zaměstnancům na home office, jelikož i ti pracují ve vymezených směnách.
–
Různým skupinám zaměstnanců lze poskytovat různé formy stravování. Určitá část zaměstnanců tak může mít zajištěno stravování v závodní kuchyni a jiná část může dostávat stravenky či stravenkový paušál. Nicméně konkrétní zaměstnanec může čerpat pouze jednu z forem stravování v daňově zvýhodněném režimu.
Ve zkratce
–
Generální finanční ředitelství zveřejnilo dne 20. 4. 2021 na svých webových také informace ke změnám v uplatňování DPH u elektronického obchodování (tzv. e-commerce). Tyto změny ovlivní zejména prodejce zboží, kteří uskutečňují prodeje do jiných členských států EU koncovým zákazníkům, např. prostřednictvím e-shopů. Zároveň dochází k rozšíření zvláštního režimu jednoho správního místa (tzv. One Stop Shop), který umožňuje odvést DPH, jež přísluší jinému členskému státu, prostřednictvím tuzemské finanční správy. Nebude tak nutné řešit otázku případné registrace k DPH v zahraničí.
–
Dne 29. 3. 2021 vydala Národní účetní rada interpretaci I-45, která se zabývá znehodnocením dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku a jeho vykázáním v účetní závěrce. Z hlediska doporučených řešení se
interpretace
inspiruje Mezinárodními účetními standardy (IAS/IFRS), přičemž Národní účetní rada považuje v případě nejednoznačně řešených oblastech kompatibilitu českých účetních postupů s mezinárodními standardy za prospěšnou, resp. důležitou. Text interpretace
je k dispozici na webu Národní účetní rady.Zdroj: Odborný portál DAUC.cz, 2021. Zveřejněno v časopise Účetnictví v praxi 5/2021.