Po měsíci vám opět přinášíme příspěvek s přehledem novinek a zajímavostí ze světa účetnictví a daní, které přinesl čas od vydání předchozího čísla. Nejprve se budeme zabývat prominutím sankcí za opožděné podání přiznání k dani z příjmů (často označované jako posunutí termínu pro jejich podání) a souvisejícími dopady na lhůty pro podání přehledů OSVČ. Následně shrneme informaci Finanční správy týkající se daňového posouzení různých druhů podpor poskytovaných fyzickým osobám v rámci nouzového stavu a jejich dopad na započítávání do limitu vlastního příjmu manželky/manžela pro uplatnění slevy na dani.
Legislativní novinky k 31. 3. 2021
Ing.
Jiří
Dolejš
LL.M.,
Brantl & Partners, s.r.o.
Lhůty pro podání daňového přiznání
Dne 9. 3. 2021 vydala ministryně financí, stejně jako před rokem, rozhodnutí o prominutí daně a příslušenství daně z důvodu mimořádné události. V rámci tohoto rozhodnutí budou opět automaticky prominuty pokuty za opožděně podaná daňová přiznání a také případné úroky z prodlení za opožděně uhrazenou daň. Nejedná se však o posunutí zákonem stanovených termínů pro podání daňových přiznání, jak je bohužel stále často chybně interpretováno, ale o prominutí souvisejících sankcí (změnám pravidel ohledně termínů pro podání daňového přiznání jsme se věnovali v předchozím vydání). I když u většiny daňových poplatníků dojde tímto rozhodnutím fakticky k „beztrestnému posunu“ lhůty pro podání daňového přiznání, může u některých subjektů dojít v budoucnu k negativním dopadům, a to s ohledem na skutečnost, že v systému správce daně bude ono pozdní podání a související sankce zaznamenány.
Prominutí předmětných sankcí se vztahuje na poplatníky:
–
podávající daňové přiznání v zákonné základní tříměsíční lhůtě, tj. do 1. 4. 2021, pokud daňové přiznání a případnou úhradu daně provedou nejpozději dne 3. 5. 2021,
–
podávající daňové přiznání v prodloužené zákonné čtyřměsíční lhůtě elektronicky, tj. do 3. 5. 2021, pokud k podání daňového přiznání a případné úhradě daně dojde nejpozději do 1. 6. 2021.
Oproti loňskému rozhodnutí ministryně financí bylo v tom letošním pamatováno také na další související skutečnosti, které jsou navázány na zákonné termíny pro podání daňového přiznání, jako je oznamovací povinnost osvobozených příjmů u fyzických osob či povinnost podání dodatečných přiznání za rok 2019 u subjektů u nichž došlo ve zdaňovacím období 2020 ke změně způsobu uplatňování výdajů. Také v případě opožděného splnění těchto povinností budou prominuty související sankce, pokud budou splněny do výše uvedených termínů.
Naopak předmětné rozhodnutí nemá vliv na nově zavedený institut vzdání se práva na budoucí uplatnění daňové ztráty, které je nutné případně učinit v zákonném termínu.
V souvislosti s výše uvedeným podotýkáme, že bude-li daňové přiznání podáno po výše uvedených „prodloužených“ lhůtách, budou vyměřeny související sankce zpětně od původních zákonných termínů.
Lhůta pro případné vracení přeplatku na dani zůstává zachována, a sice na žádost daňového subjektu do 30 dnů od faktického podání daňového přiznání.
Lhůty pro přehledy OSVČ o příjmech a výdajích
V návaznosti na výše komentované prominutí sankcí spojené s pozdním podáním daňových přiznání dojde také k „posunutí“ termínů pro podání přehledů OSVČ na sociální a zdravotní pojištění. V případě zdravotního pojištění bude pro všechny OSVČ termín pro podání přehledů za rok 2020 posunut na základě novely zákona do 2. 8. 2021. Dle informací dostupných k datu psaní tohoto příspěvku by podobně měl být „posunut“ i termín pro podání přehledů OSVČ na sociální pojištění. Zde by se tak ale mělo stát formou prominutí sankcí za opožděné podání, obdobně jako v případě daňových přiznání.
Zdanění příjmů z titulu některých finančních podpor u fyzických osob
Finanční správa vydala dne 4. 3. 2021 informaci k problematice zdanění příjmů fyzických osob z titulu některých finančních podpor, jež byly v roce 2020 poskytovány fyzickým osobám v rámci nouzového stavu. Tato informace přehledně shrnuje zejména charakter jednotlivých podpor, uvádí jejich daňové zacházení, včetně odkazů na související ustanovení zákona o daních z příjmů („ZDP“) a v neposlední řadě uvádí, zda se daný příjem započítává do limitu vlastního příjmu manželky/manžela ve výši 68 000 Kč pro uplatnění slevy na dani.
–
Jednorázový příspěvek důchodcům, tzv. „rouškovné“
– jde o jednorázový příspěvek poskytnutý důchodcům v ve výši 5 000 Kč. Tento příspěvek je osvobozen od daně z příjmů fyzických osob podle ustanovení § 4 odst. 1 písm. i) ZDP a neuvádí se tak v daňovém přiznání.–
Kompenzační
– tento bonus
pro podnikatelebonus
je definován jako daňový bonus
na kompenzaci některých hospodářských následků. Jedná se o příjem osvobozený od daně z příjmů fyzických osob podle ustanovení § 4 odst. 1 písm. zj) ZDP a neuvádí se tak v daňovém přiznání. –
Ošetřovné pro OSVČ
– jedná se o příjem z dotace
v rámci dotačního programu Ministerstva průmyslu a obchodu, jde o příjem od daně osvobozený a do daňového přiznání se tak neuvádí.–
Dotace
poskytnuté z jednotlivých dotačních programů, jako např. Covid-Bus, Covid-Nájemné, Covid-Gastro, Covid-Ubytování, Covid-Sport, Covid-Kulturadotace
mají charakter neinvestiční finanční podpory / provozní dotace
, a proto nelze tyto příjmy od daně z příjmů osvobodit [ani dle ustanovení § 4 odst. 1 písm. u) ZDP] a podléhají tak zdanění. Pokud se tedy jedná o příjem související s podnikáním fyzické osoby, spadá tento příjem do příjmů podle § 7 ZDP – příjmy ze samostatné činnosti. –
Dotace
z programu Antivirus poskytnutá OSVČ se zaměstnanciV této souvislosti je třeba upozornit, že výdaje související s osvobozeným příjmem nejsou daňově účinným výdajem podle § 25 odst. 1 písm. i) ZDP.
Co se týče započítávání daných příjmů do limitu vlastního příjmu manželky/manžela pro uplatnění slevy na dani, ZDP taxativně vymezuje příjmy, které se do vlastního příjmu manžela/manželky nezapočítávají. Finanční podpory jako jsou kompenzační
bonus
, ošetřovné pro OSVČ, dotace
z programů Covid, Antivirus pro OSVČ se zaměstnanci však mezi těmito nezapočitatelnými příjmy uvedeny nejsou. Z toho je tedy zřejmé, že jsou tyto příjmy započitatelné do vlastního příjmu manžela/manželky pro uplatnění této slevy. Pouze jednorázový příspěvek důchodcům, tzv. „rouškovné“ se do vlastního příjmu manžela/manželky nezahrnuje.Souhrnný přehled daňového zacházení s jednotlivými druhy příjmů je uveden v následující tabulce:
| Druh příjmu | Zdanitelný příjem | Vlastní příjem manželky/manžela |
| Jednorázový příspěvek důchodcům | Ne | Ne |
| Kompenzační bonus | Ne | Ano |
| Ošetřovné pro OSVČ | Ne | Ano |
| Dotační programy COVID | Ano | Ano |
| Antivirus pro OSVČ se zaměstnanci | Ne | Ano |
Ve zkratce
–
V souvislosti s nejasnostmi ohledně uplatňování DPH v oblasti poskytování služeb testování na onemocnění COVID-19 vydalo Generální finanční ředitelství dne 25. 3. 2021 informaci, ve které přijalo závěr, že u služeb testování na COVID-19, které jsou řádnými zdravotními službami dle § 58 zákona o DPH, převažuje účel činnosti s léčebně-preventivním cílem a jedná se tedy o plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně.
–
Ministerstvo financí a Finanční správa spustily 28. 2. 2021 tzv. „Online finanční úřad“ dostupný na portálu www.mojedane.cz. Jde o místo, kde daňový subjekt může činit podání vůči daňové správě, jako např. odesílat daňová přiznání, získávat informace shromažďované ve spise správce daně, na osobním daňovém účtu atd. K přihlášení do systému je zapotřebí například občanka s čipem, mobilní klíč eGovernmentu nebo bankovní identita (přístupové údaje do internetového bankovnictví některé z bank, která již nabízí bankovní identitu). Zachováno zůstává také přihlášení přes datovou schránku nebo je možné přístupové údaje získat na finančním úřadě.
–
Finanční správa dne 25. 3. 2021 vydala informaci o možnosti požádat o odložení platby daně, popřípadě její rozložení na splátky prostřednictvím nové webové aplikace k vyplnění dané žádosti dostupné na: https://ouc.financnisprava.cz/poseckani.
Zdroj: Odborný portál DAUC.cz, 2021. Zveřejněno v časopise Účetnictví v praxi 4/2021.