Pojďme se věnovat problematice, která mnohé začne zajímat, až když jsou před ni postaveni. Je to řešení zániku účasti společníka ve společnosti s ručením omezeným.
Umění odejít aneb zánik účasti společníka v s. r. o.
doc. Ing.
Hana
Březinová,
CSc.
Založit společnost s ručením omezeným je v podstatě jednoduchý úkon, který je navíc provázen entusiasmem. Člověk nebo skupina osob se nadchnout pro vytvoření určitého cíle, kterého chtějí dosáhnout pod střechou kapitálové obchodní společnosti, jenž je organizačně přívětivá, v dnešních podmínkách nenáročná administrativně i finančně, a tak není divu, že rok od roku společností s ručením omezeným přibývá. Vezmeme-li si startovací limit před deseti lety, tj. v roce 2009, bylo v České republice zaregistrováno 296 787 společností s ručením omezeným, tj. téměř 93 % kapitálových společností. Od té doby přirostlo více než 57 % s. r. o., v roce 2019 se očekává, že jich bude až 480 000 (viz tabulka č. 1).
Tabulka č. 1 Celkový počet kapitálových korporací
3. Q 2019 | 2018 | 2017 | 2016 | 2015 | 2014 | 2013 | 2012 | 2011 | 2010 | 2009 | |
S. r. o. | 476 675 | 465 920 | 449 360 | 425 744 | 405 410 | 385 979 | 366 432 | 348 334 | 332 987 | 316 429 | 296 787 |
A. s. | 26 512 | 26 398 | 26 258 | 25 817 | 25 582 | 25 372 | 25 120 | 24 937 | 24 714 | 24 042 | 23 221 |
Celkem | 503 187 | 492 318 | 475 618 | 451 561 | 430 992 | 411 351 | 391 552 | 373 271 | 357 701 | 340 471 | 320 008 |
Zdroj: Bisnode
Vyjdeme-li z průměrného počtu společníků v jedné společnosti s ručením omezeným, může se zánik účasti společníka týkat více než jednoho milionu fyzických nebo právnických osob.
1. Podíl společníka
Účast společníka ve společnosti s ručením omezeným je dán jeho podílem. Ten vyjadřuje práva a povinnosti společníka. Základem pro stanovení podílu a určení jeho velikosti a výše je dán vkladem. Ve smyslu občanského zákoníku (zákon č. 89/2012 Sb.) je podíl věcí, a od toho se odvíjí i nakládání s ním. Každý společník s ručením omezeným může mít i více podílů, a to i různých druhů. Druh podílu se určuje ve společenské smlouvě, přičemž může být standardní, jenž není cenným papírem, nemůže být tedy zhmotněn do kmenového listu. Společníci se ale mohou ve společenské smlouvě dohodnout na vydání kmenových listů, které vyjadřují podíly. V takovém případě se jedná o cenné papíry, a to zásadně cenné papíry v listinné podobě vydané na řad. Takovýto podíl (cenný papír) sice nemůže být přijat k obchodování na veřejném trhu, avšak zároveň nesmí být omezena nebo vyloučena jeho převoditelnost.
2. Nakládání s obchodním podílem
Na základě vložení peněžitých prostředků (peněžitý vklad) nebo penězi ocenitelného majetku (nepeněžitý vklad) získá společník podíl ve společnosti s ručením omezeným. Po dobu trvání obchodní
korporace
ani po jejím zrušení nemá společník právo na vrácení předmětu vkladu. Výše podílu společníka se zapisuje do obchodního rejstříku, přičemž minimální výše vkladu jednoho společníka je 1 Kč. Pokud je vklad nepeněžitý, pro společnost s ručením omezeným jej ocení znalec vybraný ze seznamu soudních znalců a hodnota a druh tohoto vkladu se zapíše do společenské smlouvy a je součástí informací v obchodním rejstříku. Zatímco peněžitý vklad nemusí být splacen celý před zápisem společnosti do obchodního rejstříku (postačí, není-li určeno společenskou smlouvou nebo zakladatelskou listinou jinak, alespoň 30 %), nepeněžitý vklad musí být splacen, tj. předán správci vkladu, před zápisem do obchodního rejstříku. Obchodní podíl se může v průběhu života obchodní společnosti zvyšovat novými vklady společníků do společnosti s ručením omezeným. Ke zvýšení podílů dochází také při deklaratorním zvýšení základního kapitálu společnosti. Společníci se mohou ale na valné hromadě rozhodnout, zda zvýší dosavadní podíly, anebo vytvoří nové podíly. Společník může držet i více než jeden podíl.
Při příplatku společníků do společnosti s ručením omezeným se sice účtuje o změně účtu účtové skupiny 06 – Dlouhodobý finanční majetek, avšak nedochází k navýšení podílu společníka společnosti s ručením omezeným, ten je dán vazbou na základní
kapitál
.Převod podílu
Pokud společníci neomezí možnost danou zákonem o obchodních korporacích ve společenské smlouvě, může každý z nich převést na jiného společníka podíl bez souhlasu valné hromady. Na třetí osobu může společník převést bez souhlasu valné hromady podíl jen tehdy, nezakáže-li to společenská smlouva. Tento postup obvykle společníci ošetřují ve společenské smlouvě a dávají do
kompetence
valné hromady, protože je pro ně významné, jaký bude jejich nový partner, s nímž budou dále podnikat.Převod podílu lze uskutečnit v podstatě ze dvou důvodů. Buď se jedná o prodej, anebo o darování. Protože je podíl věcí, obvykle se uzavírá buď smlouva o prodeji movité věci, anebo darovací smlouva. Nabyvatel podílu přistupuje ke společenské smlouvě a dosavadní vlastník podílu ručí společnosti za dluhy, které byly na nového společníka (nabyvatele) převedeny.
Při převodu podílu ať již formou prodeje nebo bezúplatně – darováním – se jedná o právní akt mezi dvěma společníky. Převod podílu tedy nemá finanční dopad na společnost s ručením omezeným. Nedochází k dopadu na její majetek. Projeví se záznamem na analytických účtech vedených podle jednotlivých společníků k účtu 411-Základní
kapitál
. Samozřejmě je nezbytné změnit záznam v obchodním rejstříku.Prodávající společník musí řešit případně účetní a daňové důsledky. Pokud je právnickou osobou, vede podvojné účetnictví, převod podílu se projeví při předání jako finanční náklad (při prodeji bude účtováno na vrub účtu 561), nárok na zaplacení je finančním výnosem (účet 661). Daňově účinný náklad je do výše finančního výnosu získaného převodem podílu, pokud se nejedná o výnos, který je od daně osvobozený.
Příklad 1
Prodej podílu společníkovi
Pořizovací cena podílu společníka Společník, a. s., do Společnosti, s. r. o., činila 250 000 Kč. Nový společník, s. r. o. (nabyvatel podílu), jej získá za 1 500 000 Kč, odměna advokátovi činí 50 000 Kč.
Účtování a daňové řešení u Společníka, a. s.
Pol. | Účetní operace | Kč | MD | D |
Počáteční stav finanční investice (podílu) | 250 000 | 062 | – | |
1. | Převod podílu Novému společníkovi s. r. o. | 250 000 | 561 | 062 |
2. | Vyúčtování tržby za prodaný podíl | 1 500 000 | 378 | 661 |
3. | Zaplacení podílu Novým společníkem na účet | 1 500 000 | 221 | 378 |
Poznámka:
Daňově účinným nákladem u Společníka, a. s., který je právnickou osobou, bude náklad ve výši 250 000 Kč. Výnos ve výši 1 500 000 Kč vstupuje do daňového základu. Opět platí pouze v případě, pokud nebude výnos z prodeje podílu od daně osvobozený, pak by ani náklad nebyl daňově účinný. Účtování a daňové řešení u Nového společníka, s. r. o.
Pol. | Účetní operace | Kč | MD | D |
1. | Nákup podílu ve Společnosti, s. r. o. | 1 500 000 | 043*/ | 379 |
2. | Faktura za služby advokáta | 50 000 | 043*/ | 321 |
3. | Převod podílu mezi finanční investice | 1 550 000 | 062 | 043*/ |
4. | Úhrada podílu Společníkovi, a. s., z banky | 1 500 000 | 379 | 221 |
5. | Úhrada služby advokáta z banky | 50 000 | 321 | 221 |
Poznámka:
*/ Ministerstvo financí sice zrušilo kalkulační účet pro pořizování finančních investic, avšak v daném případě se jeví jako vhodné jeho využití, neboť na něm dojde ke scelení pořizovací ceny podílu, který Nový společník, s. r. o., nakupuje a oceňuje pořizovací cenou.V případě prodávajícího společníka, jenž je fyzickou osobou, se pro účely daně z příjmů testuje, zda byl podíl pořízen z obchodního majetku a jak dlouho ho společník držel. Pokud byl podíl pořízen z obchodního majetku a podnikatelská činnost byla ukončena před méně než 5 lety, příjem podléhá zdanění. Jestliže podíl nebyl pořízen z obchodního majetku a prodej se uskutečnil v době kratší než 5 let, pak je příjem z prodeje předmětem daně z příjmů. Pokud podíl nebyl pořízen z obchodního majetku a prodej se uskutečnil v době delší než 5 let, příjem je osvobozen od daně z příjmů.
Složitá situace je v případě možného osvobození od daně z příjmu z převodu podílu, pokud se jedná o právnickou osobu. Příjmy z převodu podílu mateřské společnosti v dceřiné společnosti plynoucí zákonem o daních z příjmů vymezeným poplatníkům nebo společnosti, která je daňovým rezidentem jiného členského státu Evropské unie než České republiky, jsou od daně z příjmů osvobozeny. Mateřskou společností se rozumí obchodní
korporace
, která má některou z forem uvedených v předpisech Evropské unie nebo formu družstva, od 1. 1. 2018 se jedná o svěřenský fond, rodinnou fundaci, obec, svazek obcí, nebo společnost, která je daňovým rezidentem jiného členského státu Evropské unie než České republiky, pokud v jejich obchodním majetku je nejméně po dobu 12 měsíců nepřetržitě alespoň 10% podíl na základním kapitálu jiné obchodní korporace
. Osvobození příjmu lze uplatnit i v případě, není-li splněna podmínka 12 měsíců nepřetržitého trvání 10% podílu, avšak následně musí být tato podmínka nepřetržitého trvání splněna.Osvobození příjmu z převodu podílu v s. r. o. lze uplatnit, pokud obchodní korporace:
1.
je daňovým rezidentem třetího státu, s nímž má Česká republika uzavřenou účinnou smlouvu o zamezení dvojího zdanění,
2.
má právní formu se srovnatelnou právní charakteristikou jako společnost s ručením omezeným, akciová společnost nebo družstvo podle zákona o obchodních korporacích (zákon č. 90/2012 Sb.), a
3.
je v obdobném vztahu vůči poplatníkovi, kterému příjmy z převodu podílu v obchodní korporaci plynou, jako dceřiná společnost vůči mateřské společnosti,
4.
podléhá dani obdobné dani z příjmů právnických osob, u kterých sazba daně není nižší než 12 %, a to alespoň ve zdaňovacím období, v němž uvedený poplatník o příjmu z převodu podílu v s. r. o. účtuje jako o pohledávce podle zákona o účetnictví (zákon č. 563/1991 Sb.), a ve zdaňovacím období předcházejícím tomuto zdaňovacímu období; v daném případě je nezbytné se věnovat skutečnosti, zda nedošlo u obchodní
korporace
k zániku bez provedení likvidace – v takovém případě se splnění uvedené podmínky sleduje u právního předchůdce; zřetel není brán na obchodní korporaci, která je od daně osvobozena, nebo si může zvolit osvobození nebo obdobnou úlevu od daně.Podmínkou osvobození právnické osoby od daně z příjmu při převodu podílu podle zákona o daních z příjmů (zákon č. 586/1992 Sb.) je skutečnost, že příjemce příjmu je skutečný vlastník podílu. Je třeba zdůraznit, že výdajem, který se uplatňuje při převodu podílu, je vždy nabývací cena tohoto podílu stanovená podle zákona o daních z příjmů. Současně je třeba analyzovat výdaje mateřské společnosti související s držbou podílu v dceřiné společnosti.
Osvobození příjmu z převodu podílu v s. r. o. nelze uplatnit, pokud dceřiná nebo mateřská společnost:
1.
je od daně z příjmů právnických osob nebo obdobné daně osvobozena,
2.
si může zvolit osvobození nebo obdobnou úlevu od daně z příjmů právnických osob nebo obdobné daně nebo
3.
podléhá dani z příjmů právnických osob nebo obdobné dani se sazbou ve výši 0 %.
Zastavení podílu
Vysvětlili jsme si, že podíl je věc. Pokud to společenská smlouva připouští, pak lze podíl zastavit. Valná hromada rozhoduje o zastavení obchodního podílu tehdy, pokud rozhoduje o převodu podílu. Na souhlas valné hromady se váže i podmínka, že pokud si společníci ve společenské smlouvě upravili, že mohou prodat podíl za určitých podmínek, pak musí být takové podmínky splněny i pro případ zastavení podílu. Společenská smlouva samozřejmě může také zastavení podílu zakázat nebo omezit.
V případě, kdy společnost s ručením omezeným emituje kmenové listy, pak zástavou mohou být tyto kmenové listy.
Okamžikem vzniku zástavního práva k podílu je zápis do obchodního rejstříku.
Zástavním právem se obvykle řeší splatnost závazku. Pokud tedy společník splní svůj závazek vůči osobě, které podíl zastavil, pak se mu podíl vrátí. V takovém případě dojde k výmazu zástavního práva v obchodním rejstříku.
Může však nastat situace, kdy dospěje pohledávka a dlužník ji neuhradí. V takovém případě má věřitel ve smyslu zákona o obchodních korporacích právo podíl prodat. Nepodaří-li se prodej, zastavený podíl přechází na věřitele. Tato skutečnost samozřejmě nemusí být vůbec ideální, zásadní je kvalita dané společnosti s ručením omezeným, zejména její finanční postavení, solventnost a going concern.
Příklad 2
Valentýn, s. r. o., vlastní 25% podíl sítě kadeřnických salónů Vrkoče, s. r. o. Jeho hodnota činí 100 000 Kč. Valentýn, s. r. o., koupil od dodavatele VITECOM PRO TRADE, s. r. o., 5 kusů elektrických pedikérsko-kosmetických křesel v celkové hodnotě 92 500 Kč. Po dohodě se společností VITECOM PRO TRADE, s. r. o., došlo k zajištění její pohledávky vůči společnosti Valentýn, s. r. o., zástavou obchodního podílu.
Podíl na zisku z obchodního podílu v zástavě činí 10 000 Kč. Valentýn, s. r. o., nezaplatil svůj závazek, VITENCOM PRO TRADE, s. r. o., prodá obchodní podíl v dražbě za 120 000 Kč, náklady na stanovení hodnoty podílu znalcem činí 5 000 Kč.
Účtování u společnosti Valentýn, s. r. o.
Pol. | Účetní operace | Kč | MD | D |
Počáteční stav finanční investice (podílu) | 100 000 | 06201 | – | |
1. | Vyúčtování nakupovaných křesel | 92 500 | 022 | 321 |
2. | Převod obchodního podílu na AÚ podíl v zástavě | 100 000 | 06202 | 06201 |
3. | Přeúčtování nákladu na posudek znalce | 5 000 | 518 | 379 |
4. | Rozhodnutí valné hromady o výplatě podílu na zisku | 10 000 | 37801 | 665 |
5 | Avízo o prodeji podílu – vyřazení | 100 000 | 561 | 06202 |
6. | Pohledávka ve výši tržby z prodeje podílu | 120 000 | 37802 | 661 |
7. | Kompenzace pohledávek a závazků- zúčtování závazku z koupě křesel - zúčtování závazku z odměny znalci - zúčtování pohledávky z titulu podílu na zisku | 92 500 5 000 10 000 | 321 379 37802 | 37802 37802 37801 |
8. | Výpis z bankovního účtu: úhrada převyšující částky | 32 500 | 221 | 37802 |
Poznámka:
Výpočet výše úhrady: 32 500 Kč = tržba za prodaný podíl 120 000 Kč – závazek za křesla 92 500 Kč + podíl na zisku náležející společníkovi Valentýn 10 000 Kč – náklad na znalecké ocenění hrazené Valentýnem 5 000 Kč
Účtování u společnosti VITECOM PRO TRADE, s. r. o.
Pol. | Účetní operace | Kč | MD | D |
1. | Faktura za prodej křesel | 92 500 | 311 | 604 |
2. | Zajištění pohledávky zástavou podílu | 100 000 | 751 | 799 |
3. | Výpis z bankovního účtu: přijat podíl na zisku | 10 000 | 221 | 379 |
4. | Vyúčtování služby odhadcem | 5 000 | 37801 | 321 |
5. | Zaplacení odhadci z bankovního účtu | 5 000 | 321 | 221 |
6. | Pohledávka za kupcem podílu | 120 000 | 37802 | 379 |
7. | Výpis z bankovního účtu: kupec podílu zaplatil | 120 000 | 221 | 37802 |
8. | Zápočet pohledávek a závazků | 92 500 | 379 | 311 |
9. | Zápočet pohledávek a závazků | 5 000 | 379 | 37801 |
10. | Výpis z bankovního účtu: vydán výtěžek z prodeje | 32 500 | 379 | 221 |
3. Zánik účasti společníka
Účast společníka ve společnosti s ručením omezeným je dána jeho dobrovolným podepsáním společenské smlouvy, anebo zakládací listiny, kdy tyto dokumenty jsou veřejnými listinami, zveřejněnými v obchodním rejstříku. Zánik účasti společníka ve společnosti s ručením omezeným může nastat jen tehdy, pokud to připouští zákon o obchodních korporacích.
a) Vystoupení společníka
Jen v případech, kdy to připouští zákon o obchodních korporacích, může společník vystoupit ze společnosti s ručením omezeným. Zásadní význam hraje také společenská smlouva. Společník může ze společnosti s ručením omezeným vystoupit, pokud není upraveno ve společenské smlouvě jinak, jestliže nesouhlasil s přijatým rozhodnutím valné hromady a na valné hromadě hlasoval proti:
a)
změně převažující činnosti podnikání společnosti, nebo
b)
prodloužení trvání společnosti, nebo
c)
příplatkové povinnosti.
Při zakládání společnosti s ručením omezeným sepisují společníci společenskou smlouvu, která mimo jiné obsahuje předmět podnikání nebo činnosti společnosti. Předmět podnikání nebo činnosti společnosti se dokládají živnostenským a jiným oprávněním, který takovou činnost vymezuje, a to co do obsahu, podmínek a rozsahu. Společnost s ručením omezeným může mít činnost svého podnikání nebo jinou činnost vymezenou více dokumenty, tj. může podnikat v řadě oblastí. Obvykle však jsou tyto činnosti stejnorodé, buď mají stejný, nebo podobný předmět činnosti, anebo tyto činnosti na sebe kontinuálně navazují. V praxi může nastat situace, kdy dojde k zásadní změně činnosti podnikání společnosti s ručením omezený z mnoha důvodů. V takovém případě nelze spravedlivě požadovat na jednotlivých společnících, aby podnikali v činnosti, která jim není blízká, nemají k ní kladný vztah, nemají pro ni předpoklady apod. Pokud v takovém případě dojde k hlasování na valné hromadě o změně převažující činnosti podnikání společnosti, je na společníkovi, aby zásadním způsobem vyjádřil svůj nesouhlas. Pokud tak učiní a hlasuje proti rozhodnutí valné hromady, o čemž je nezbytné pořídit záznam, pak může společník ze společnosti vystoupit.
Společnost s ručením omezeným může být založena na dobu neurčitou, na dobu určitou, anebo na dobu splnění určitého úkolu, určité činnosti. Pokud doba, na niž byla společnost založena, bude končit, může valná hromada hlasovat o prodloužení trvání společnosti s ručením omezeným. Společník, který nadále nechce setrvat v takové společnosti, má možnost hlasovat proti prodloužení trvání společnosti, o čemž je nezbytné pořídit záznam. V takovém případě může společník ze společnosti vystoupit.
Posílení vlastního kapitálu společnosti s ručením omezeným lze zakotvit již při jejím zakládání, anebo později, ve společenské smlouvě. Společenská smlouva může určit, že společnost může usnesením valné hromady společníkům uložit povinnost poskytnout peněžitý příplatek. Ve společenské smlouvě se v takovém případě určuje i výše, jakou příplatky ve svém souhrnu nesmí překročit. Společenská smlouva také určuje, zda a s jakými podíly je příplatek spojen. Pokud dojde na valné hromadě k hlasování o poskytnutí příplatku a společník nechce tuto příplatkovou povinnost plnit, má možnost hlasovat proti. O tom je nezbytné pořídit záznam a v takovém případě může společník ze společnosti vystoupit.
V takovém případě se podíl společníka, jehož účast zanikla, považuje za uvolněný podíl. Společnost s ručením omezeným je zmocněna podíl prodat za nejméně přiměřenou cenu, a to bez zbytečného odkladu. Předkupní právo mají ostatní společníci společnosti s ručením omezeným. Výtěžek z prodeje tvoří (po odečtení nákladů a započtení pohledávek) vypořádací podíl a společnost ho bez zbytečného odkladu vyplatí oprávněné osobě, případně uloží do úřední úschovy.
Může se stát, že se však uvolněný podíl společnosti nepodaří prodat do 3 měsíců. V takovém případě se výše vypořádacího podílu určí na základě výše vlastního kapitálu a společnost ho do jednoho měsíce od uplynutí tříměsíční lhůty vyplatí oprávněné osobě.
Jakmile dojde k vyplacení vypořádacího podílu v případě, kdy uvolněný podíl neodkoupil některý ze společníků, společnost uvolněný podíl rozdělí za protiplnění ve výši vyplaceného vypořádacího podílu na zbývající společníky poměrně podle jejich podílů. Není-li o tuto skutečnost zájem, společnost sníží základní
kapitál
o vklad společníka, jehož účast ve společnosti zanikla. Zásadní skutečností je, pokud by společnost s ručením omezeným tuto povinnost nesplnila, soud ji i bez návrhu zruší a nařídí její likvidaci.Příklad 3
Nakládání s uvolněným podílem – vystoupení společníka
Společnost s ručením omezeným má čtyři společníky, vklad každého z nich činil 100 000 Kč. Společenská smlouva obsahuje preambuli, že pokud bude společnost insolventní, každý ze společníků má povinnost přispět do vlastního kapitálu částku schválenou valnou hromadou, nejvíce však 300 000 Kč. Valná hromada na svém zasedání rozhodla o příplatkové povinnosti ve výši 200 000 Kč pro každého společníka. Kateřina Malá, toho času na mateřské dovolené, hlasovala proti příplatkové povinnosti.
a)
Společnost s ručením omezeným z titulu zmocněnce prodala uvolněný podíl Kateřiny Malé jinému společníkovi za 90 000 Kč.
b)
Společnost s ručením omezeným nedokázala prodat uvolněný podíl. Vyčíslila vypořádací podíl z vlastního kapitálu, který činil 220 000 Kč celkem, vyplatila jej Kateřině Malé a o její vklad snížila základní
kapitál
.Účtování u společnosti o prodeji uvolněného podílu z titulu zmocněnce
Pol. | Účetní operace | Kč | MD | D |
1. | Pohledávka za kupcem podílu | 90 000 | 378 | 365 |
2. | Úhrada pohledávky kupcem | 90 000 | 221 | 378 |
3. | Vyplacení vypořádacího podílu | 90 000 | 365 | 221 |
4. | Změna záznamu na analytických účtech | 100 000 | 41101 | 41104 |
Protože byl podíl Kateřiny Malé prodán za nižší cenu, než činil vklad, resp. nabývací cena podílu (90 000 – 100 000 Kč), srážková daň z vypořádacího podílu je nulová.
Účtování u společnosti o vyplacení vypořádacího podílu a snížení základního podílu
Pol. | Účetní operace | Kč | MD | D |
Počáteční stav na bankovním účtu | 100 000 | 221 | – | |
1. | Převzetí podílu společníka ve výši vypořádacího podílu | 55 000 | 252 | 365 |
2. | Vyplacení vypořádacího podílu společníkovi | 55 000 | 365 | 221 |
3. | Snížení základního kapitálu o výši vkladu Zúčtování podílu Zúčtování mimořádného podílu | 100 000 55 000 45 000 | 419 – – | – 252 668 |
4. | Zápis snížení základního kapitálu do OR | 100 000 | 411 | 419 |
b) Dohoda o ukončení účasti společníka
Nejpraktičtější, bezproblémový, nenáročný způsob, jak ukončit účast společníka ve společnosti s ručením omezeným, je, když se společníci dohodnou. Dohoda o ukončení účasti společníka musí být veřejnou listinou, tzn., že podpisy všech společníků musí být úředně ověřené.
V případě uzavření dohody je obchodní společnost zmocněna prodat uvolněný podíl společníka, jehož účast končí, bez zbytečného odkladu za přiměřenou cenu a společníkovi vyplatit vypořádací podíl. Pokud se tato povinnost společnosti s ručením omezeným nepodaří splnit, nastává možnost vyplatit vypořádací podíl společníkovi vypočtený z vlastního kapitálu, rozdělit uvolněný podíl mezi zbylé společníky, anebo o něj snížit základní
kapitál
. Příklad 4
Nakládání s uvolněným podílem – dohoda o ukončení činnosti společníka
Společnost s ručením omezeným má čtyři společníky, vklad každého z nich činil 100 000 Kč. Jiří Pospíšil uzavřel se svými třemi společníky dohodu o ukončení činnosti společníka. Společnost s ručením omezeným z titulu zmocněnce prodala uvolněný podíl Jiřího Pospíšila jinému společníkovi za 590 000 Kč.
Účtování u společnosti o prodeji uvolněného podílu z titulu zmocněnce
Pol. | Účetní operace | Kč | MD | D |
1. | Pohledávka za kupcem podílu | 590 000 | 378 | 365 |
2. | Srážková daň z vypořádacího podílu (15 %) | 73 500 | 365 | 342 |
3. | Úhrada pohledávky kupcem | 590 000 | 221 | 378 |
4. | Úhrada srážkové daně | 73 500 | 342 | 221 |
5. | Vyplacení vypořádacího podílu | 516 500 | 365 | 221 |
6. | Změna záznamu na analytických účtech | 100 000 | 41101 | 41104 |
Poznámka:
Srážková daň je vypočítána jako 15 % z rozdílu mezi tržbou za prodaný podíl a nabývací cenou podílu (15 % ze 490 000 Kč).c) Vyloučení společníka
V praxi může nastat situace, kdy společník společnosti s ručením omezeným s ostatními nespolupracuje, je neznámého pobytu, nevěnuje se své činnosti, vykonává nekalé praktiky, poškozuje společnost, nesplatil včas vklad apod. V takovém případě se může společnost domáhat u soudu vyloučení společníka. Je nezbytné prokázat, že porušení jeho povinností je závažné, že byl vyzván, aby spolupracoval, a byl písemně upozorněn na možnost vyloučení.
Jakmile soud pravomocně rozhodne o vyloučení společnosti, opět je společnost zmocněna prodat uvolněný podíl společníka, jehož účast končí, bez zbytečného odkladu za přiměřenou cenu a společníkovi vyplatit vypořádací podíl. Vyčíslení vypořádacího podílu z vlastního kapitálu a snížení základního kapitálu platí obdobně.
d) Zrušení účasti společníka soudem
Může se stát, že na společníkovi nelze spravedlivě požadovat, aby pokračoval ve společnosti jako její společník. Ostatní společníci však nemají zájem s ním uzavřít dohodu o ukončení účasti společníka, což by bylo nejjednodušší. Pak nezbývá společníkovi než se obrátit na soud a navrhnout, aby zrušil jeho účast ve společnosti. O zrušení účasti společníka soudem ovšem nemůže požádat jediný společník společnosti s ručením omezeným.
Důsledky týkající se uvolněného podílu účastníka, jemuž byla účast zrušena soudem, jsou obdobné jako v předchozích případech.
e) Další způsoby zániku účasti společníka ve společnosti
Mezi další způsoby zániku účasti společníka ve společnosti s ručením omezeným patří především zamítnutí insolvenčního návrhu pro nedostatek majetku společníka nebo zrušení konkursu proto, že majetek společníka je zcela nedostatečný. Účast společníka ve společnosti zaniká také pravomocným nařízením výkonu rozhodnutí postižením obchodního podílu nebo právní mocí exekučního příkazu k postižení obchodního podílu po uplynutí lhůty uvedené ve výzvě ke splnění vymáhané povinnosti.
I když se to zdá možná až
absurdní
, i v takovém případě má společník, jemuž zanikla účast ve společnosti s ručením omezeným z výše uvedených důvodů, nárok na vypořádací podíl.4. Dědění podílu
Zánik účasti společníka – fyzické osoby nastává také jeho úmrtím. V takovém případě je nezbytné aplikovat dědické právo, neboť jak bylo uvedeno výše, obchodní podíl je věc. Dědický proces je upraven občanským zákoníkem. Této problematice se článek nevěnuje.
5. Závěr
Zatímco statistiky dokládají počty zaniklých společností s ručením omezeným v jednotlivých letech, například v roce 2018 to bylo 12 629 společností, chybí informace o počtu zániku účasti společníků společností s ručením omezeným. Lze předpokládat, že tyto počty jsou mnohonásobné.
Při zániku účasti společníka ve společnosti s ručením omezeným je jednoznačně nejvhodnějším způsobem uzavření dohody o ukončení účasti společníka. Je nezbytné si ale uvědomit, že takováto dohoda je veřejnou listinou se svými důsledky, tj. vyplacení vypořádacího podílu společníkovi. Výše vypořádacího podílu se odvíjí od toho, jak se podařilo společnosti jako zmocněnci výhodně prodat uvolněný podíl společníka. Odvozování výše vypořádacího podílu z vlastního kapitálu společnosti nemusí být pro společníka obvykle výhodné, neboť nebere v úvahu reálnou hodnotu majetku společnosti. To může být zásadní například u společností s ručením omezeným vlastnícím nemovitosti, neboť ty jsou v bilancích oceněny účetními hodnotami.
Snižování základního kapitálu při zániku účasti společníka ve společnosti s ručením omezeným nemusí hrát významnou roli, jako tomu bylo v dřívějších letech, neboť není v podstatě ohrožen limit základního kapitálu. To, že si zbývající společníci navýší své podíly ve výši podílu společníka, jemuž zanikla účast, má význam tehdy, když dojde k nerovnoměrnému navýšení podílů společníků. Stejný dopad má samozřejmě i skutečnost, pokud společnost jako zmocněnec prodá uvolněný podíl některému ze společníků. Pak se může významným způsobem změnit vliv společníků při hlasování na valné hromadě.
V každém případě je třeba si uvědomit, že zánik účasti společníka ve společnosti s ručením omezeným nemusí být rychlý proces, zvláště když nedojde k dohodě mezi společníky a zejména pokud musí situaci řešit soud.
Mezi práva společníků společnosti s ručením omezeným patří nárok na vypořádací podíl. Ten vzniká ve všech případech zániku účasti společníka ve společnosti, s výjimkou převodu podílu, tj. prodeje a darování. S tímto právem společníka je spojena i povinnost podrobení vypořádacího podílu daní z příjmů. Jedná se však o situaci, kdy společnost s ručením omezeným je povinna daň vypočítat, srazit a odvést příslušnému finančnímu úřadu.
Použitá literatura: BŘEZINOVÁ, Hana; Pavel ŠTOHL: Účetní a daňová specifika společnosti s ručením omezeným 2020. Znojmo: Soukromá vysoká škola ekonomická Znojmo, 4. vydání. S. 124. ISBN 978-80-7610-000-8
Zdroj: Odborný portál DAUC.cz, 2020. Zveřejněno v časopise Účetnictví v praxi 03/2020.