Daňové přiznání - sdružení a spolupracující manželka
Plné znění otázky
Jak se řeší situace při tvorbě daňového přiznání k dani z příjmů fyzických osob za rok 2021, když měla fyzická osoba sdružení do 31. 3. (2 společníci 50 %), 1. 4. - 30. 6. podnikal sám a od 1. 7. měl spolupracující osobu manželku. Vstupují tam příjmy - výdaje dle úhrad k 31. 3. a u manželky dělit příjmy - výdaje od 1. 7. - 31. 12.?
Odpověď
Zákon č. 89/2012 Sb., občanský zákoník, přejmenoval sdružení bez právní subjektivity na společnost. V § 2716 a následujících občanského zákoníku se uvádí, že zaváže-li se smlouvou několik osob sdružit jako společníci za společným účelem činnosti nebo věci, vzniká společnost. Příjmy a výdaje plynoucí poplatníkovi ze společenství jmění se zahrnují do zdaňovacího období, ve kterém společenství jmění zaniklo.
Společnost nemá právní subjektivitu a není poplatníkem daně z příjmů, daň z příjmů přiznávají a platí jen přímo jednotliví společníci. Ve svém daňovém přiznání k dani z příjmů může každý společník místo skutečných výdajů uplatnit paušální výdaje procentem z příjmů - ale jen tehdy, když si společnost dělí výdaje stejným poměrem jako příjmy. Pokud si příjmy a výdaje dělí jiným poměrem, musí si každý společník uplatnit výdaje ve svém daňovém přiznání v prokázané výši. Společné příjmy a výdaje upravuje § 12 ZDP zákona o daních z příjmů.
Výpočet příjmů spolupracujících osob upravuje zákon- § 13 ZDP Spolupracující osoba nemusí vlastnit živnostenské oprávnění, ale z pohledu finanční správy a pro účely sociálního a zdravotního pojištění je vedena jako osoba samostatně výdělečně činná („OSVČ“). Při zahájení spolupráce je tedy nezbytné, aby se tato osoba registrovala na všech těchto příslušných institucích. Příjmy a výdaje se rozdělují tak, aby podíl příjmů a výdajů připadající na manžela (manželku) nečinil více než 50 % a částka, o kterou příjmy převyšují výdaje, činila a zdaňovací období nejvýše 540 000 Kč a za každý započatý kalendářní měsíc spolupráce nejvýše 45 000 Kč. Podíl rozdělení příjmů a výdajů na spolupracující osobu však nemusí odpovídat skutečné spolupráci spolupracující osoby s podnikatelem. Příjmy a výdaje nelze rozdělovat na druhého z manželů, pokud je na něj ve zdaňovacím období uplatněna sleva na dani dle § 35ba odst. 1 písm. b) zákona o daních z příjmů.
V daňovém přiznání uvedete v příloze 1 tabulka F údaje o společníkovi a podílech. V tabulce E se uvedou v 1. řádku příjmy a výdaje ze společenství za období od 1.1. do 31.3. a v 2. řádku příjmy a výdaje z vlastního podnikání. Součty se převedou do řádku 101 a 102. Převod příjmů a výdajů na spolupracující manželku se uvede v řádcích 107 a 108.